第11章流动负债cred.pptx

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1、 第十一章 流动负债 案例导入：短贷长投扼住案例导入：短贷长投扼住“标王标王”的咽喉的咽喉 秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池秦池”白酒的企业。白酒的企业。19951995年；临年；临胞县人口胞县人口88.788.7万，人均收入万，人均收入11501150元，低于山东省平均水平。元，低于山东省平均水平。19951995年厂长赴年厂长赴京参加第一届京参加第一届“标王标王”竞标，以竞标，以66666666万元的价格夺得中央电视台黄金时段万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告广告“标王标王”后，引起出乎意料的轰动效应，酒厂一夜成名，秦池白酒也后，引起出乎意料的轰动效

2、应，酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同4 4亿元；头两亿元；头两个月秦池销售收入就达个月秦池销售收入就达2.182.18亿元，实现利税亿元，实现利税68006800万元，相当于秦池酒厂建万元，相当于秦池酒厂建厂以来前厂以来前5555年的总和。至年的总和。至6 6月底，订货已排到了年底。月底，订货已排到了年底。19961996年秦池酒厂的销年秦池酒厂的销售也由售也由19951995年只有年只有75007500万元一跃为万元一跃为9.59.5亿元。亿元。19961996年年1111月以月以3.23.2

3、亿元人民币的亿元人民币的“天价天价”，买下了中央电视台黄金时间，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届段广告，从而成为令人眩目的连任二届“标王标王”。然而，好景不长，。然而，好景不长，19981998年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能

4、力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投短贷长投”的资金缺口压力。

5、的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。的财务困境。第一节 负债的性质与分类 一、负债的性质 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务。履行该义务会导致经济利益流出企业。不仅包括企业各种必须履行的法定义务，还包括许多并不具有法律约束的公平或推定义务。二、负债的分类1按其偿付期的长短

6、 分为流动负债和长期负债；2按负债目前是否确定 分为确定负债和或有负债；3按其偿付的方式 分为货币性负债和非货币性负债；4.按其是否需要担保 分为有担保负债和无担保负债；5.按负债形成的原因 分为商业负债、金融负债和非商业负债。第二节流动负债的分类与计价一、流动负债的性质（一）含义 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债必须满足的条件二、流动负债的分类（1）金额确定的流动负债；（2）金额视经营情况而定的流动负债；（3）金额需予估计的流动负债；三、流动负债的计价理论上：理论上：以未来所需支付所有现金的现值来计价。实务上：实务上：以其实际发生额、到期值或面值作为计价基础

7、。第三节应付金额确定的流动负债一、短期借款是企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金额机构借入的期限在一年以下的各种借款。例如：欣欣公司向银行借入80000元，月息0.6%，期限为6个月，到期一次还本付息：（1）借入款项时：借：银行存款80000贷：短期借款80000（2）按月预提利息费用480元（800000.6%）时：借：财务费用480贷：应付利息480（3）到期还本付息时：借：短期借款80000应付利息2880贷：银行存款82880在利息支出金额不大的情况下，也可以采取在支付利息时确认为财务费用的方式。二、应付账款与预收账款1、应付账款应付账款是指企业在经营过程中由于赊购商品、原料

8、或接受劳务等而发生的债务。例如：欣欣公司购入甲材料一批，价款100000元，付款条件为210，n30。公司在10天折扣期内支付了100000元价款的50%，其余价款在折扣期之后30天之内全部付清。（1）购料一批：总额法总额法 净额法净额法原材料100000原材料98000应付账款100000应付账款98000（2）折扣期内支付50%价款：应付账款50000应付账款49000银行存款49000银行存款49000财务费用1000（3）折扣期后支付50%价款：应付账款50000应付账款49000银行存款50000财务费用1000银行存款500002、预收账款当企业接受订单时，根据合同规定，向客户预先

9、收取部分或全部货款所产生的负债。例如，甲公司与乙公司订立50万元的销货合同。合同规定，3个月后交货，先预收半数货款，余款在交付货物后收取。预收货款时：借：银行存款25万贷：预收账款（应收账款）25万期末，应收账款明细账户的贷方余额为流动负债。交付货物时：借：预收账款（应收账款）50万贷：主营业务收入 50万借：银行存款25万贷：预收账款（应收账款）25万三、应付票据应付票据是企业出具的允诺在一年或一个营业周期内的约定日期，支付一定金额给持票人的书面凭证。分带息票据与不带息票据。例如：2002年10月1日，甲公司购入价值100000元应纳增值税的材料一批，材料已验收入库。同时签发一张6个月期，年

10、利率为12%的银行承兑汇票。支付银行承兑手续费0.1%。（1）购入材料：借：原材料100000应交税费进项17000贷：应付票据117000（2）支付银行承兑手续费：借：财务费用117贷：银行存款117（3）每月末确认利息时：借：财务费用1170贷：应付票据1170（3）票据到期，支付票据款：借：应付票据124020贷：银行存款124020（4）如甲公司到期无力支付：借：应付票据124020贷：短期借款124020如果甲公司签发的是商业承兑汇票，到期无力支付时：借：应付票据124020贷：应付账款124020四、应付股利 应付现金股利在宣告日到支付日之间构成企业的一项流动负债。例如，欣欣公司董

11、事会在2002年3月20日宣告分派100万元现金股利。宣告分派股利时：借：利润分配100万 贷：应付股利 100万发放时：借：应付股利100万 贷：现金等 100万五、存入保证金 企业在提供客户使用其财产或劳务时，对使用者收取的保证金或押金。根据存入和预期退还的时间长短，这些保证金或押金在收受时，可列为流动负债或长期负债。六、长期负债中的流动部分 企业长期负债将于下一会计年度到期或部分到期，须用流动资产偿付的，则应将其转列为资产负债表的流动负债部分。七、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给与的各种形式的报酬或补偿。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其

12、他长期职工福利。这里“职工”的范围。职工薪酬中所指的职工，涵盖的范围非常广泛，具体包括以下三类人员：（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）虽未与企业订立劳工合同、但由企业正式任命的人员，比如公司的董事会成员和监事会成员；（3）虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但在企业的计划和控制下，为其提供与职工类似服务的人员，比如劳务用工合同人员。（二）职工薪酬的确认和计量1、确认原则 按受益对象分别处理2、计量标准（1）货币性职工薪酬（2）非货币性职工薪酬（按公允价值）（3）辞退福利的确认和计量：在产生义务时确认（4）以现金结算的股份支付（例如股票增值权）以承担负债的

13、公允价值计量在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损益。3、核算账户：应付职工薪酬短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利4、职工薪酬的一般会计处理原则 在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。例1：公司月末工资分配，其中产品生产工人工资37万元，车间管理人员工资4万元，公司管理人员工资9万元。发放本月工资40万元，缴纳社会保险费和住房公积金等8万元。（1）计算工资费用时：借：生产成本 370000 制造费用 40000 管理费用 90000 贷：应付职工薪酬 500000 （2）发放工资时：借：应付职工薪酬 4

14、00000 贷：银行存款 400000 （3）缴纳社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬 80000 贷：银行存款 80000 例2：公司是彩电生产企业，有职工200名，其中生产工人170名，管理人员30名。本月公司将自产的彩电作为福利发放给职工，彩电单位成本为10000元，单位计税价格为14000元，适用的增值税税率为17%。（1）决定发放时：借：生产成本 2784600（170140001.17）管理费用 491400（30140001.17）贷：应付职工薪酬 3276000 （2）实际发放时：借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费销项 47600

15、0 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 例3：公司决定为10名部门经理提供轿车免费服务，为3名副总各租赁一套住房免费使用。每辆轿车每月折旧费为1000元，每套住房月租金5000元。（1）计提折旧时：借：管理费用 10000 贷：应付职工薪酬 10000 借：应付职工薪酬 10000 贷：累计折旧 10000（2）确认住房租金费用时：借：管理费用 15000 贷：应付职工薪酬 15000 借：应付职工薪酬 15000 贷：银行存款 15000第四节 应付金额视经营情况 而定的流动负债一、应交税费（一）应交增值税1、增值税概述 增值税是以商品生产、流通和工业性劳务各环节

16、的增值额为计税依据的一种税金。它是一种价外税。现行增值税征收范围的一般规定包括：(1)销售或者进口的货物(有形动产)(2)提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。两类纳税人：一般纳税人：购进扣税法，实行三档税率。小规模纳税人：简易征税法，按3%计算征收。一般纳税人税率的一般规定:（一）纳税人销售或者进口货物，除下面第(二)项、第(三)项规定外，税率为17。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热

17、水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，税率为17。小规模纳税人的划分标准:（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元，下同）的；（2）除划分标准第（1）项规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人年货物生产或者提供

18、应税劳务的销售额占年应征增值税销售额的比重在50%以上。年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2增值税的计算（1）一般纳税人增值税的计算 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销售 专用发票 视同销售 完税凭证 特殊业务 设置“应交税费应交增值税”明细账：多栏式 借方：进项税额、已交税金、减免税款等 贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出等 销项税额：销项税额：指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销售额增值税税率 销售额是指纳税人销售货物或者提供

19、应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。进项税额进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，是指从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，或者从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价依照13%扣除率计算。进项税额农产品买价13%购进或者销售货物以

20、及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额7%有些进项税额是不得从销项税额中抵扣的。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（2

21、）小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。计算公式：本月应纳增值税额=销售额征收率3%或：=含税销售额（1+3%）3%3增值税的账务处理（1）一般纳税人应交增值税的账务处理例1：欣欣公司购入材料，增值税专用发票上注明材料价款为300000元，增值税额为51000元，以支票支付。借：原材料300000应交税费进项税额51000贷：银行存款351000例2：欣欣公司本月商品销售收入为380000元，增值税专用发票上的增值税率为17%，商品款和增值税款均未收到。借：应收账款444600贷：主营业务收入 380000

22、应交税费销项税额64600例3：欣欣公司购入一台机器，增值税专用发票上注明机器价款为100000元，增值税额为17000元，以支票支付。借：固定资产100000应交税费进项税额17000贷：银行存款117000例4：欣欣公司在建工程领用生产用材料一批，实际成本200000元，该批材料的增值税率为17%。借：在建工程234000贷：原材料200000应交税费进项税额转出34000例5：欣欣公司材料仓库因意外火灾毁损一批材料，有关增值税专用发票确认的成本为20000元，增值税额3400元。借：待处理财产损溢23400贷：原材料20000应交税费进项税额转出3400例6：欣欣公司购入免税农产品一批，

23、价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款用银行存款支付。免税农产品进项税额10000013%=13000借：在途材料87000应交税费进项税额13000贷：银行存款 100000例7：欣欣公司在建工程领用企业的产成品，实际成本为200000元，计税价格为250000元，该产成品的增值税率为17%。借：在建工程242500贷：库存商品200000应交税费销项税额42500本月应交增值税：64600+42500-51000-17000-13000+34000+3400=63500借：应交税费应交增值税63500贷：银行存款 63500（2）小规模纳税人应交增值税账务处理例如：大

24、华公司属小规模纳税人企业，本月购入材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为30000元，增值税额为5100元，以支票支付。本月份销售商品收取含税销售款70040元，款均已收到。购入材料时：借：原材料35100贷：银行存款35100销售时：借：银行存款70040贷：主营业务收入68000应交税费应交增值税2040销售额=70040（13%）=68000元应交增值税680003%2040元（二）应交营业税 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。是一项价内税。应纳营业税额营业额税率 例如：强生公司本月份应纳营业税的运输业务营业额为100万元，营

25、业税税率为3%。应纳营业税额100万3%3万元 借：营业税金及附加 3万 贷：应交税费应交营业税 3万 借：应交税费应交营业税 3万 贷：银行存款 3万 营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案 n试点时间试点时间:n 2012 2012年年1 1月月1 1日开始试点，并根据情况及时完善日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。方案，择机扩大试点范围。n 财政部、国家税务总局的数据显示，财政部、国家税务总局的数据显示，20122012年，年，营改增试点地区共为企业直接减税营改增试点地区共为企业直接减税426.3426.3亿元，亿元，整体减税面超过整体减税面超过90%90%。

26、n试点地区试点地区:n 先先上海、北京后扩大到天津、江苏、浙江、安上海、北京后扩大到天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、宁波、厦门、深圳等省徽、福建、湖北、广东、宁波、厦门、深圳等省市。市。n试点行业试点行业:n 先在交通运输业、部分现代服务业等生产性先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。服务业开展试点，逐步推广至其他行业。n 自自20132013年年8 8月月1 1日起，将交通运输业和部分现日起，将交通运输业和部分现代服务业代服务业“营改增营改增”试点在全国范围内推开，试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作适当扩大部分现代服务

27、业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。扩大行业品的制作、播映、发行等纳入试点。扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增营改增”试点。试点。n 据测算，据测算，20132013年全部试点地区企业将减轻负年全部试点地区企业将减轻负担约担约12001200亿元。亿元。n税率：税率：n 在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，低税率基础上，新增新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有形动产等适用两档低税率。租赁有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建筑业等适用税率，交通运输业、建

28、筑业等适用11%11%税率，其他部税率，其他部分现代服务业适用分现代服务业适用6%6%税率。税率。n计税方式：计税方式：n 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。则上适用增值税一般计税方法。n 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。税简易计税方法。n计税依据：计税依据：n 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转

29、付或代垫资金的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。n n服务贸易进出口：服务贸易进出口：n 服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。行零税率或免税制度。n （三）应交消费税 1、消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。是一项价内税。2、应税消费品税目 应税消费品种类应税消费品种类.ppt.ppt 3、消费税基本特点（1）征税范围的选择性（列举征收）；（2）征税环节的单一性

30、（除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税外，卷烟生产批发环节征税，其余均在生产销售环节征税，流通环节不征税）；（3）征收方法的多样性，从量与从价征收方法同时采用；（4）消费税与增值税实行交叉征收。即征收消费税的消费品一定征收增值税，而征收增值税的货物不一定征收消费税。（5）实行差别税率；（6）价内税，即计税价格中含消费税金，但不含增值税；（7）属于中央税。4、应纳税额的计算 从价定率办法 应纳税额销售额比例税率 从量定额办法 应纳税额销售数量定额税率 复合计税办法应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 5、消费税销售额的确定（1）对外销售的应税消费品 向对方收取的全部价款和价外费用。（2）自

31、产自用的应税消费品 同类消费品的的销售价格。（3）委托加工的应税消费品 组成计税价格 =（材料成本+加工费）（1消费税税率）（4）进口的应税消费品 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）（1消费税税率）6、消费税销售数量的确定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。7、消费税核算的账户 计算应交纳的消费税时计入“应交税费应交消费税”科目；企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目；企业用应税消费品对外投资等视同销售项目，

32、按规定应交纳的消费税计入有关成本；企业委托加工应税消费品:收回物资继续加工消费税不计入成本，借记“应交税费应交消费税”账户。收回物资直接出售消费税计入成本，借记“委托加工材料”账户。8、会计处理 例1：广华公司属小规模纳税人企业，本月对外出售白酒，开具的普通发票上列明的销售额为61800元。增值税率3%，消费税率25%。应纳增值税额=61800（1+3%）3%=1800元 应纳消费税额=6000025%=15000 借：银行存款 61800 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税 1800 借：营业税金及附加 15000 贷：应交税费消费税 15000 例2：欣欣公司将应纳消费税的产

33、成品对外投资，产品成本250万元，计税价格300万元，该产品的增值税率为17%，消费税率为8%。应纳增值税额=300万17%=51万元应纳消费税额=300万 8%=24万元 借：长期股权投资 375万 贷：主营业务收入 300万 应交税费销项税额 51万 应交税费消费税 24万 借：主营业务成本 250万 贷：库存商品 250万 例3：甲公司委托乙单位加工应纳消费税的物质A，发出原材料15000元，加工完毕支付加工费3000元，消费税税率为10%。双方适用的增值税率为17%。（1）收回委托加工物资后用于连续生产应税消费品发出原材料时：借：委托加工物资15000贷：原材料15000支付加工费时：

34、借：委托加工物资3000应交税费进项510应交税费消费税2000贷：银行存款5510=（300017%）=510=（15000+3000）（110%）10%=2000物质A入库时：借：原材料18000贷：委托加工物资18000（2）甲公司收回委托加工物质后直接用于销售发出原材料时：借：委托加工物资15000贷：原材料15000支付加工费时：借：委托加工物资5000应交税费进项510贷：银行存款5510 =（3000+2000）物质A入库时：借：库存商品20000贷：委托加工物资20000（四）其他税费1、资源税销售产品的资源税记入“营业税金及附加”；自产自用产品的资源税记入有关成本；收购未税矿

35、产品代扣代缴的资源税记入收购矿产品的成本；收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入应交资源税科目的借方。2、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税：直接记入管理费用。3、城市维护建设税：根据业务性质记入“营业税金及附加”和“其他业务支出”。4、耕地占用税：计入在建工程成本。第五节 或有事项一、或有事项的定义、特征与分类 1、定义 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生的事项予以证实。包括或有负债和或有资产。2、特征 从定义分析有三个特征 3、分类（1）确认为负债的或有事项 该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利

36、益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。必须同时符合以上三条件的或有义务，企业要将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的或有义务，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。也就是说或有负债不能确认。（2）应披露的或有负债 该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业；该现时义务的金额不能可靠地计量。（3）或有资产 或有资产一般不披露，只有很可能导致未来经济利益流入企业时要披露原因和预计影响。“可能性”划分的概率区间基本确定：大于95%小于100%很可能：大于50%小于或等于95%可能：大于5%小于或等于50%极小可能：大于0%小于或等于5%二.或有事项的计量（一）或有事项计量

37、应当考虑的因素1、最佳估计数的确定 (1)如果其负债金额存在一个范围，则合理的估计应该是该范围上下限金额的平均数；(2)如果不存在一个金额范围，涉及单个项目按最可能发生的金额确定；(3)如果不存在一个金额范围，涉及多个项目按各种可能发生金额的概率计算确定。2、预期可获得的补偿（二）确认为负债的或有事项的核算 1、未决诉讼例:2006年12月25日甲公司因违约被B企业起诉，要求赔偿100万元，至年末法院尚未判决。甲公司经研究认为，违约事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最可能赔偿金额为80万元至100万元之间，其中诉讼费为2万元。甲公司在年末会计处理如下：借：营业外支出 88万 管理费用 2万

38、 贷：预计负债 90万2、产品质量保证 例：甲公司2006年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，其维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，其维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，其维修费为销售收入的20%。则2006年应计提的产品质量保证金 =（10002%）15%+（100010%）4%+（100020%）1%=3+4+2=9（万元）甲公司的账务处理是：借：销售费用 9万 贷：预计负债产品质量保证金 9万 3、亏损合同 例：甲电力公司与乙

39、公司于2006年8月签订不可撤销合同，甲电力公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2007年1月25日交货。由于原材料价格上涨，至2006年末甲电力公司已生产40台设备，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产设备的单位成本相同。则甲电力公司对有标的的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：借：资产减值损失 80 贷：存货跌价准备（402）80（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：借：营业外支出 20 贷：预计负债（102）20 三、或有负债的披露1、应披露的或有负债 如不符合负债的确认条件就不应予以确认。但应在报表附注中作适当披露。2、或有负债应披露的内容（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。