财务会计课件 第2章 往来结算岗位核算byls.pptx
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1、 第二章 往来结算岗位核算【学习目标】【学习目标】知识目标知识目标通过本章的学习,学生应能区分应收及应付款项、通过本章的学习,学生应能区分应收及应付款项、预收及预付款项的概念,知道往来账项的内容;能够预收及预付款项的概念,知道往来账项的内容;能够确定应收、应付账款的入账价值,界定账款的入账时确定应收、应付账款的入账价值,界定账款的入账时间等。间等。能力目标能力目标通过本章的学习,学生应能够正确独立地编制应通过本章的学习,学生应能够正确独立地编制应收及应付款项业务、预付及预收款项业务的会计分录。收及应付款项业务、预付及预收款项业务的会计分录。学习内容学习内容第一节第一节 往来结算岗位的核算概述往
2、来结算岗位的核算概述第二节第二节 应收与应付票据的核算业务应收与应付票据的核算业务第三节第三节 应收与应付账款的核算业务应收与应付账款的核算业务第四节第四节 预付账款与预收账款的核算业务预付账款与预收账款的核算业务第五节第五节 其他应收款与其他应付款的核算业务其他应收款与其他应付款的核算业务第一节 往来结算岗位的核算概述一、往来结算岗位的核算任务一、往来结算岗位的核算任务往来结算岗位的核算任务主要有以下几项。往来结算岗位的核算任务主要有以下几项。(1)执行往来结算办法,防止坏账损失。)执行往来结算办法,防止坏账损失。(2)负责与供货单位、购买单位、其他单位和个)负责与供货单位、购买单位、其他单
3、位和个人购销业务的结算和明细核算。人购销业务的结算和明细核算。(3)对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、)对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项,要备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项,要严格清算手续,加强管理,及时清算。严格清算手续,加强管理,及时清算。(4)负责债务重组的结算和相关明细核算工作。)负责债务重组的结算和相关明细核算工作。(5)领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。)领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。二、往来结算岗位的核算业务流程二、往来结算岗位的核算业务流程往来结算岗位业务流程包括九个部分:往来结算岗位业务流程包括九个
4、部分:第一部分是应收票据业务流程;第一部分是应收票据业务流程;第二部分是应收账款业务流程;第二部分是应收账款业务流程;第三部分是应付票据业务流程;第三部分是应付票据业务流程;第四部分是应付账款业务流程;第四部分是应付账款业务流程;第五部分是债务重组业务流程;第五部分是债务重组业务流程;第六部分是预付账款业务流程;第六部分是预付账款业务流程;第七部分是其他应收款流程;第七部分是其他应收款流程;第八部分是预收账款业务流程;第八部分是预收账款业务流程;第九部分是其他应付款流程。第九部分是其他应付款流程。前四部分的具体内容如图前四部分的具体内容如图2.1所示。所示。第二节第二节 应收与应付票据的核算业
5、务应收与应付票据的核算业务一、应收与应付票据概述一、应收与应付票据概述1 1应收票据概述应收票据概述应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时,应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时,因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按其是否带息可分为带息票据和不带银行承兑汇票;按其是否带息可分为带息票据和不带息票据。息票据。按现行制度规定,企业收到开出、承兑按现行制度规定,企业收到开出、承兑的商业汇票,无论是否带息,均按应收票的商业汇票,无论是否带息,均
6、按应收票据的票面价值入账。据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息,计入应收票价值和确定的利率计提利息,计入应收票据的账面价值,并同时计入当期损益。据的账面价值,并同时计入当期损益。2 2应付票据概述应付票据概述应付票据,是指企业采用商业汇票结算方应付票据,是指企业采用商业汇票结算方式时,因购买材料、商品和接受劳务等而开出、式时,因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票。应付票据应按票据面值计价入账。应付票据应按票据面值计价入账。带息应付票
7、据应于期末按票据的票面价值带息应付票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息,计入应付票据的账面和确定的利率计提利息,计入应付票据的账面价值,并同时计入当期损益。价值,并同时计入当期损益。二、应收与应付票据的核算二、应收与应付票据的核算(一)科目设置(一)科目设置1 1应收票据核算的科目设置应收票据核算的科目设置“应收票据应收票据”科目的性质、用途、结构。科目的性质、用途、结构。“应收票据应收票据”科目的科目对应关系。科目的科目对应关系。应收票据到期而对方无力付款时,应将应应收票据到期而对方无力付款时,应将应收票据转为应收账款,借记收票据转为应收账款,借记“应收账款应收账款”科目,科目,
8、贷记贷记“应收票据应收票据”科目。科目。为了反映详细情况,在为了反映详细情况,在“应收票据应收票据”总账总账科目下,应按付款单位开设明细科目,进行明科目下,应按付款单位开设明细科目,进行明细核算,并另行设置细核算,并另行设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。2 2应付票据核算的科目设置应付票据核算的科目设置“应付票据应付票据”科目的性质、用途、结构和科目的性质、用途、结构和科目对应关系。科目对应关系。应付票据到期,企业支付票款时,借记应付票据到期,企业支付票款时,借记“应付票据应付票据”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”科目;科目;如企业无力支付票款,按应付票据的账面余额,如企业无力支付
9、票款,按应付票据的账面余额,借记借记“应付票据应付票据”科目,贷记科目,贷记“应付账款应付账款”科科目。目。为了反映和监督应付票据的发生和偿付为了反映和监督应付票据的发生和偿付业务,企业除应设置业务,企业除应设置“应付票据应付票据”科目外,还科目外,还应当设置应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”。(二)应收与应付票据核算举例(二)应收与应付票据核算举例1 1商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算【例【例2.1】甲公司甲公司3月月1日向乙公司销售日向乙公司销售A商品一批,开具增值税专用发票注明价款商品一批,开具增值税专用发票注明价款100000元,增值税款元,增值税款17000元,共计元,共计
10、117000元。元。乙公司开出为期乙公司开出为期3个月的商业汇票一张抵付货个月的商业汇票一张抵付货款,乙公司已将商品验收入库。款,乙公司已将商品验收入库。甲公司(销售方)应做如下会计分录。甲公司(销售方)应做如下会计分录。(1)收到票据时:)收到票据时:借:应收票据借:应收票据乙公司乙公司117000贷:主营业务收入贷:主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17000(2)票据到期,收到乙公司付款时:)票据到期,收到乙公司付款时:借:银行存款借:银行存款117000贷:应收票据贷:应收票据乙公司乙公司117000(3)票据到期,若乙公司未能付款时:
11、)票据到期,若乙公司未能付款时:借:应收账款借:应收账款乙公司乙公司117000贷:应收票据贷:应收票据乙公司乙公司117000乙公司(购货方)应做如下会计分录。乙公司(购货方)应做如下会计分录。(1)签发、承兑票据时:)签发、承兑票据时:借:库存商品借:库存商品100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额)(进项税额)17000贷:应付票据贷:应付票据甲公司甲公司117000(2)票据到期,乙公司付款时:)票据到期,乙公司付款时:借:应付票据借:应付票据甲公司甲公司 117000贷:银行存款贷:银行存款117000(3)票据到期,若乙公司未能付款时:)票据到期,若乙公司未能付款
12、时:借:应付票据借:应付票据甲公司甲公司 117000贷:应付账款贷:应付账款甲公司甲公司117000销货企业收到购货方用以抵偿应收账款销货企业收到购货方用以抵偿应收账款的应收票据时,借记的应收票据时,借记“应收票据应收票据”科目,科目,贷记贷记“应收账款应收账款”科目。科目。购货企业以应付票据抵偿应付账款时,购货企业以应付票据抵偿应付账款时,借记借记“应付账款应付账款”科目,贷记科目,贷记“应付票据应付票据”科目。科目。2 2银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算【例【例2.2】接例接例2.1,假定乙公司采用的是,假定乙公司采用的是银行承兑汇票,并以银行存款支付承兑手续费银行承兑汇票,并以银行
13、存款支付承兑手续费58.5元,而在银行承兑汇票到期时,乙公司无元,而在银行承兑汇票到期时,乙公司无力支付票款,并已接到银行转来的力支付票款,并已接到银行转来的“号汇号汇票无款支付转入逾期贷款户票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。等有关凭证。乙公司应做如下会计分录。乙公司应做如下会计分录。(1)乙公司支付承兑手续费:)乙公司支付承兑手续费:借:财务费用借:财务费用 58.50贷:银行存款贷:银行存款58.50(2)到期无力支付票据:)到期无力支付票据:借:应付票据借:应付票据甲公司甲公司117000贷:短期借款贷:短期借款117000甲公司收到银行所付乙公司票据款,应甲公司收到银行所付乙公司票
14、据款,应做会计分录如下:做会计分录如下:借:银行存款借:银行存款117000贷:应收票据贷:应收票据乙公司乙公司 117000其余会计分录同前。其余会计分录同前。3 3带息应收与应付票据的核算带息应收与应付票据的核算企业收到带息应收票据,除按照上述要求企业收到带息应收票据,除按照上述要求进行核算外,还应于期末(通常为年末)按应进行核算外,还应于期末(通常为年末)按应收票据的票面价值和票面利率计提利息,相应收票据的票面价值和票面利率计提利息,相应增加应收票据的账面价值,同时冲减财务费用。增加应收票据的账面价值,同时冲减财务费用。票面利息的计算公式为票面利息的计算公式为应收票据利息应收票据利息=票
15、面金额票面金额票面利率票面利率期限期限式中的式中的“票面利率票面利率”一般指年利率,一般指年利率,“期限期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据期指签发日至到期日的时间间隔。票据期限有按月表示和按日表示两种。限有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时,应以到期月份与票据期限按月表示时,应以到期月份与出票月份相同的那一天为到期日。月末签发的出票月份相同的那一天为到期日。月末签发的商业汇票,不论月份大小,以到期月份的最后商业汇票,不论月份大小,以到期月份的最后一天为到期日。一天为到期日。票据期限按日表示时,应从出票日按实票据期限按日表示时,应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能际
16、经历的天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天,即计算其中的一天,即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾算尾不算头不算头”。带息应收票据到期收回时,应按收到的带息应收票据到期收回时,应按收到的本息借记本息借记“银行存款银行存款”科目,按应收票据账面科目,按应收票据账面余额,贷记余额,贷记“应收票据应收票据”科目,按其差额(即科目,按其差额(即未计提利息部分),贷记未计提利息部分),贷记“财务费用财务费用”科目。科目。【例【例2.3】C企业企业2008年年4月月6日销售一批产品,日销售一批产品,货款为货款为200000元,增值税额为元,增值税额为34000元,同日收到元,同日收到D企业商业承
17、兑汇票一张,金额为企业商业承兑汇票一张,金额为234000元,期限元,期限为为120天,票面利率为天,票面利率为6%。假设两个企业均每半年。假设两个企业均每半年计提一次应计利息。计提一次应计利息。C企业(销售方)应做如下会计分录。企业(销售方)应做如下会计分录。(1)4月月6日收到商业汇票时:日收到商业汇票时:借:应收票据借:应收票据商业承兑汇票(商业承兑汇票(D企业)企业)234000贷:主营业务收入贷:主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)34000(2)6月月30日计提应计利息:日计提应计利息:计息期限计息期限=(306)+31+30=85(
18、天)(天)票据利息票据利息=234000856%/360=3315(元)(元)借:应收票据借:应收票据3315贷:财务费用贷:财务费用3315(3)8月月4日票据到期收回:日票据到期收回:到期值到期值=234000(1+1206%/360)=238680(元)(元)借:银行存款借:银行存款238680贷:应收票据(贷:应收票据(234000+3315)237315财务费用财务费用1365D企业(购货方)应做如下会计分录。企业(购货方)应做如下会计分录。(1)4月月6日签发并承兑商业汇票时:日签发并承兑商业汇票时:借:库存商品借:库存商品200000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值
19、税(进项税额)34000贷:应付票据贷:应付票据商业承兑汇票(商业承兑汇票(C企业)企业)234000(2)6月月30日计算应付利息:日计算应付利息:计息期限计息期限=(306)+31+30=85(天)(天)票据利息票据利息=234000856%/360=3315(元)(元)借:财务费用借:财务费用3315贷:应付票据贷:应付票据商业承兑汇票(商业承兑汇票(C企业)企业)3315(3)8月月4日票据到期付款:日票据到期付款:到期值到期值=234000(1+1206%/360)=238680(元)(元)借:应付票据借:应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票(C企业)企业)237315财务费用财务费用1
20、365贷:银行存款贷:银行存款238680三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算票据贴现票据贴现是指企业(持票人)将尚未到期是指企业(持票人)将尚未到期的票据在的票据在背书背书后转让给银行,银行在扣除按贴后转让给银行,银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后,将票据到期价值扣现利率计算的贴现利息后,将票据到期价值扣除贴现利息后的差额支付给贴现企业的行为。除贴现利息后的差额支付给贴现企业的行为。其实质是企业融通资金的一种形式。其实质是企业融通资金的一种形式。(一)贴现息和贴现所得额的计算(一)贴现息和贴现所得额的计算1 1不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算
21、不带息票据贴现利息计算公式如下:不带息票据贴现利息计算公式如下:贴现利息贴现利息=票面金额票面金额年贴现率年贴现率贴现日数贴现日数360贴现中所使用的利率称为贴现率。贴现日数是贴现中所使用的利率称为贴现率。贴现日数是指从贴现日至票据到期日的天数,在实际计算中可指从贴现日至票据到期日的天数,在实际计算中可按月计算,也可按日计算。按月计算,也可按日计算。银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现利息计银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现利息计算,其计算公式如下:算,其计算公式如下:实际贴现金额实际贴现金额=票面金额票面金额贴现利息贴现利息2 2带息票据贴现利息和贴现所得额的计带息票据贴现利息和贴现所得额的计
22、算算贴现利息贴现利息=票据到期价值票据到期价值年贴现率年贴现率贴现贴现日数日数360票据到期价值票据到期价值=票面金额票面金额(1+利率利率期数)期数)实际贴现金额实际贴现金额=票据到期价值票据到期价值贴现利息贴现利息(二)应收票据贴现的会计处理(二)应收票据贴现的会计处理企业在办理贴现后根据银行支付的金额,企业在办理贴现后根据银行支付的金额,借记借记“银行存款银行存款”科目,贴现利息一般借记科目,贴现利息一般借记“财务费用财务费用”科目,票面金额贷记科目,票面金额贷记“应收票据应收票据”科目。科目。贴现票据到期后若出票人无力付款,则银贴现票据到期后若出票人无力付款,则银行会将票据送还贴现企业
23、,同时在贴现企业银行会将票据送还贴现企业,同时在贴现企业银行存款账户扣除相当于票面金额或票据到期价行存款账户扣除相当于票面金额或票据到期价值部分。贴现企业应根据有关凭证借记值部分。贴现企业应根据有关凭证借记“应收应收账款账款”科目,科目,贷记贷记“银行存款银行存款”或或“短期借款短期借款”科目。科目。【例【例2.4】某企业某企业4月月1日将日将7月月1日到期,日到期,面值面值100000元的不带息票据到银行办理贴现,元的不带息票据到银行办理贴现,银行年贴现率为银行年贴现率为9%,则,则贴现利息贴现利息=1000009%3/12=2250(元)(元)贴现金额贴现金额=1000002250=977
24、50(元)(元)(1)取得贴现金额时,贴现企业做会计分)取得贴现金额时,贴现企业做会计分录如下:录如下:借:银行存款借:银行存款97750财务费用财务费用2250贷:应收票据贷:应收票据企业企业100000(2)若票据)若票据7月月1日到期后,出票人无款日到期后,出票人无款支付,则银行从贴现企业账户扣款后将票据交支付,则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业,贴现企业应做会计分录如下:还贴现企业,贴现企业应做会计分录如下:借:应收账款借:应收账款企业企业100000贷:银行存款贷:银行存款100000(3)若贴现企业银行存款不足,银行将)若贴现企业银行存款不足,银行将其转为短期借款,贴现企
25、业应做会计分录如下:其转为短期借款,贴现企业应做会计分录如下:借:应收账款借:应收账款企业企业100000贷:短期借款贷:短期借款100000【例【例2.5】某企业某企业4月月1日将日将1月月1日收到、日收到、7月月1日日到期,面值到期,面值100000元的带息票据到银行办理贴现,元的带息票据到银行办理贴现,票据年利率为票据年利率为8%,银行年贴现率为,银行年贴现率为9%,则,则票据到期价值票据到期价值=1000001+8%6/12)=104000(元)(元)贴现利息贴现利息=1040009%3/122340(元)(元)贴现金额贴现金额=1040002340101660(元)(元)(1)取得贴
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