货币资金与应收款项(PPT 59页)esdv.pptx

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1、Accounting货币资金与应收款项货币资金与应收款项一、流动资产分类及其作用一、流动资产分类及其作用（一）流动性定义：（一）流动性定义：资产流动性是指各类资产转换成现金的能力和速资产流动性是指各类资产转换成现金的能力和速度。强调一项资产是不是货币资金及其变成货币度。强调一项资产是不是货币资金及其变成货币资金的难以程度。资金的难以程度。（二）分类：（二）分类：资产按流动性划分为：现金、银行存款、短期投资产按流动性划分为：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用和存货等。资、应收及预付款项、待摊费用和存货等。（三）资产按流动性分类的作用：（三）资产按流动性分类的作用：1.向债权人提供

2、有关清算变现能力的信息。向债权人提供有关清算变现能力的信息。2.完整地反映企业的财务状况。完整地反映企业的财务状况。3.有效地预测现金流动。有效地预测现金流动。二、现金的核算和管理（一）现金的概念：（一）现金的概念：企业存放在财会部门由出纳人员经管的库存现企业存放在财会部门由出纳人员经管的库存现金，属于货币资金。金，属于货币资金。（二）现金管理的涵义、目的、内容。（二）现金管理的涵义、目的、内容。含义：保持恰当数量的现金储备，保证企业正含义：保持恰当数量的现金储备，保证企业正常的生产经营活动。常的生产经营活动。目的：保持现金流量与经济增长相适当：防止目的：保持现金流量与经济增长相适当：防止过量

3、发行货币或市场货币路通的不足。过量发行货币或市场货币路通的不足。管理内容：（管理内容：（1 1）按先进管理制度，规定现金使）按先进管理制度，规定现金使用范围；（用范围；（2 2）遵守库存现金限额（）遵守库存现金限额（3 3）不准坐）不准坐支现金（支现金（4 4）出纳人员遵循规则：九不准）出纳人员遵循规则：九不准二、现金的核算和管理（三）现金的核算（三）现金的核算1.1.使用使用“现金现金”科目，并设置帐户进行序时核科目，并设置帐户进行序时核算算2.2.例子：例子：3.3.现金的序时核算：现金的序时核算：定义：由出纳人员根据现金收付凭证及所附原定义：由出纳人员根据现金收付凭证及所附原始凭证，按照

4、业务发生的顺序逐笔在现金日记始凭证，按照业务发生的顺序逐笔在现金日记账中登记的工作。账中登记的工作。要求：日要求：日“现金日记账现金日记账”结余数与实际库存数结余数与实际库存数核对，月末核对，月末“现金日记账现金日记账”的余额与的余额与“现金现金”账户的余额核对相符。账户的余额核对相符。二、现金的核算和管理（四）现金的清查（四）现金的清查1.1.目的：加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法目的：加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整，单位应当定期行为和记账错误，保证现金安全完整，单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金帐面余额与实际和不定期地进行现金盘点，确

5、保现金帐面余额与实际库存相符。库存相符。2.2.方法：实地盘点，将库存现金实有数与现金帐面余方法：实地盘点，将库存现金实有数与现金帐面余额进行核，做到日清月结，保证账款相符。额进行核，做到日清月结，保证账款相符。3.3.会计处理方法：会计处理方法：（1 1）盘存）盘存2 2）盘亏（）盘亏（3 3）帐户设置：待处理财产损益，）帐户设置：待处理财产损益，查明原因后按规定转销；无法查明原因的，一般作企查明原因后按规定转销；无法查明原因的，一般作企业营业外收、支处理业营业外收、支处理账户结构：借方账户结构：借方 待处理财产损益待处理财产损益 贷方贷方+盘亏数额盘亏数额+盘存数额盘存数额第三节第三节 银

6、行存款的核算和管理银行存款的核算和管理（一）银行存款的概念及定义（一）银行存款的概念及定义1.1.概念：企业存放在开户银行和其他金融机构的概念：企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。货币资金。2.2.作用：办理转账结算。作用：办理转账结算。3.3.结算的定义：也称结算的定义：也称“清算清算”，是指一定经济行，是指一定经济行为所引起的货币关系的计算和结清，即社会经济为所引起的货币关系的计算和结清，即社会经济生活中的交易各方因商品买卖、劳务供应等产生生活中的交易各方因商品买卖、劳务供应等产生的债权债务通过某种方式进行清偿，结算分为两的债权债务通过某种方式进行清偿，结算分为两种，现金结算和转账

7、结算种，现金结算和转账结算 4.4.票据的概念：票据是出票人依票据法签发的，票据的概念：票据是出票人依票据法签发的，由自己无条件支付或委托他人无条件支付一定金由自己无条件支付或委托他人无条件支付一定金额给收款人或持票人的一种有价证券，根据票据额给收款人或持票人的一种有价证券，根据票据法的规定，票据包括汇票、本票和支票。法的规定，票据包括汇票、本票和支票。5.5.账户：银行存款账户：银行存款第三节第三节 银行存款的核算和管理银行存款的核算和管理（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式1.1.支票支票定义：由出票人签发，委托办理支票业定义：由出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付

8、确定金额给务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。规定：规定：标明标明“支票支票”字样，无条件支付的委托，字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，出票日期，出确定的金额，付款人名称，出票日期，出票人签章票人签章支票结算方式支票结算方式核算程序核算程序：（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式2.银行汇票银行汇票定义：由出票银行签发的，由其在见定义：由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。人或持票人的票据。规定：标明规定：标明“银行汇票银行汇票”字样，无条件字样，无条件支付

9、的承诺，出票金额，付款人名称，支付的承诺，出票金额，付款人名称，收款人名称，出票日期，出票人签章。收款人名称，出票日期，出票人签章。银行汇票结算方式银行汇票结算方式核算程序核算程序：（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式3.3.银行本票：银行本票：定义：由银行签发的，承诺自己在见票定义：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票人的票据。规定：标明规定：标明“银行本票银行本票”字样，无条件支字样，无条件支付的承诺，确定的金额，收款人名称，出付的承诺，确定的金额，收款人名称，出票日期，出票人签章。票日期，出票人签章。银

10、行本票结算方式银行本票结算方式核算程序核算程序：（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式4.商业汇票商业汇票定义：定义：出票人签发的，委托付款人在指定日期出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票人的票据。规定：规定：标明标明“银行承兑汇票银行承兑汇票”或或“商业承兑汇票商业承兑汇票”字样，无条件支付的委托，确定的金额，字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，收款人名称，出票日期，付款人名称，收款人名称，出票日期，出票人签章。出票人签章。商业汇票结算方式核算程序：核算程序：商业汇漂商业汇漂银行承兑汇票银行承兑

11、汇票商业汇票结算方式核算程序：核算程序：商业汇漂的承兑与贴现商业汇漂的承兑与贴现（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式5.汇兑汇兑定义：定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式一种结算方式规定规定：标明标明“信汇信汇”或或“电汇电汇”字样，无条件支付的字样，无条件支付的委托，确定的金额，汇款人名称，收款人委托，确定的金额，汇款人名称，收款人名称，汇入地点、汇入行名称，汇出地点、名称，汇入地点、汇入行名称，汇出地点、汇出行名称，委托日期，汇款人签章汇出行名称，委托日期，汇款人签章汇兑结算方式核算程序：核算程序：（二）银行转账结算方式（二）银

12、行转账结算方式6.6.委托收款委托收款定义：定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式方式规定规定：标明标明“委托收款委托收款”字样，确定的金额，付字样，确定的金额，付款人名称，收款人名称，委托收据名称及款人名称，收款人名称，委托收据名称及附寄单证张数，委托日期，汇款人签章。附寄单证张数，委托日期，汇款人签章。委托收款结算方式委托收款结算方式核算程序：核算程序：（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式7.7.信用证信用证定义：定义：银行有条件的付款承诺。是开证银行根据银行有条件的付款承诺。是开证银行根据进口方的要求和指示，向出口方开出的在进口方的要求

13、和指示，向出口方开出的在一定金额内，在规定的期限里，凭规定的一定金额内，在规定的期限里，凭规定的单据付款的书面保证。单据付款的书面保证。规定规定：信用证本身的说明，信用证本身的说明，信用证的当信用证的当事人，事人，信用证的金额和汇票信用证的金额和汇票，货物条款，货物条款，运输条款，运输条款，单据条款，单据条款，其他规定，其他规定，责任文责任文句句，有权签字人的签名或电传密押，有权签字人的签名或电传密押 信用证结算方式信用证结算方式（3 3）核算程序：）核算程序：第四节第四节 外币业务和汇兑损益外币业务和汇兑损益（一）外汇业务概述（一）外汇业务概述1.1.外汇概念外汇概念是以外国货币表示的用于国

14、际结算的支付手段，以是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，以及可以用于国际支付的特殊债权。包括：及可以用于国际支付的特殊债权。包括：外国货币、外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。2.2.汇率：一个国家货币兑换为另一个国家的比率，汇率：一个国家货币兑换为另一个国家的比率，即两种货币之间的比价。即两种货币之间的比价。标价方法：直接标价法和间接标价法标价方法：直接标价法和间接标价法3.3.外币和记账本位币外币和记账本位币外币：本国货币以外的货币外币：本国货币以外的货币记账本位币：某一会计主体从事经营活动的主要经记账本位币：某一会计主体从事

15、经营活动的主要经济环境中的货币。济环境中的货币。（一）外汇业务概述（一）外汇业务概述4.4.外币业务范围外币业务范围外币业务是指企业以记账本位币以外的其外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要包括：经济业务。主要包括：（1 1）企业购买或销售以外币计价的商品或）企业购买或销售以外币计价的商品或劳务劳务（2 2）企业借入或借出外币资金）企业借入或借出外币资金（3 3）企业取得或处理货币计价的资产，承）企业取得或处理货币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。担或清偿以外币计价的债务。（一）外汇业务概述（一）外汇业务

16、概述5.5.汇兑损益的含义及形成汇兑损益的含义及形成（1 1）概念：是企业发生外币业务，因汇）概念：是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记账本位币的差额。率变动导致折合为记账本位币的差额。包括汇兑损失和汇兑收益。包括汇兑损失和汇兑收益。（二）外币业务的记账方法1.1.统账制的概念统账制的概念又称统一货币记帐制，是以某一种货币为又称统一货币记帐制，是以某一种货币为记帐本位币，记录全部经济业务。这种方记帐本位币，记录全部经济业务。这种方法又分为两种，一种是本国货币统帐制，法又分为两种，一种是本国货币统帐制，一种是外国货币统帐制。在我国主要采用一种是外国货币统帐制。在我国主要采用的是前者，即以人

17、民币为记帐单位记录所的是前者，即以人民币为记帐单位记录所进行的外汇交易业务，将所发生的多种货进行的外汇交易业务，将所发生的多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在帐面上只作辅助记录。外币在帐面上只作辅助记录。本国货币统帐制可以分为时价法和定价法本国货币统帐制可以分为时价法和定价法两种。两种。（二）外币业务的记账方法2.汇兑损益的处理（1）产生原因：由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使用汇率可能不同，外币账户的期末折合额与累计的各笔业务折合额之间存在差异，即汇兑损益。（2）计算公式 汇兑损益额=外币账户期末外币余额*期末汇率-累计的各笔业务折合

18、额（二）外币业务的记账方法（3 3）汇兑损益处理：根据不同情况处理汇兑损益汇兑损益处理：根据不同情况处理汇兑损益（二）外币业务的记账方法3.3.帐户设置及结构帐户设置及结构（1 1）帐户：外币现金、外币银行存款和以）帐户：外币现金、外币银行存款和以外币结算的债权、债务等。外币结算的债权、债务等。（2 2）账户结构：如）账户结构：如 银行存款银行存款-美元户美元户（二）外币业务的记账方法（二）外币业务的记账方法4.4.核算示例核算示例某公司采用当月某公司采用当月1 1日汇率作为折算外币业务的记账日汇率作为折算外币业务的记账汇率，在月末按照结账日实际汇率调整并计算汇汇率，在月末按照结账日实际汇率调

19、整并计算汇兑损益。当月兑损益。当月1 1日汇率日汇率8.258.25，月末汇率为，月末汇率为8.288.28。该。该公司公司1212月份发生如下外币业务（为简化会计核算，月份发生如下外币业务（为简化会计核算，省略与外币业务有关的关税、增值税业务）：省略与外币业务有关的关税、增值税业务）：（1 1）1212月月3 3日出口销售一批商品，发生应收账款日出口销售一批商品，发生应收账款100100万美元。万美元。借：应收账款借：应收账款-美元户美元户 8 250 000 8 250 000（1000 0001000 000美元）美元）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 250 0008 250 00

20、0（二）外币业务的记账方法（2 2）1212月月1010日收回日收回100100万美元。万美元。借：银行存款借：银行存款-美元户美元户 8 250 0008 250 000（1 000 0001 000 000美元）美元）贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 8 250 0008 250 000（3 3）1212月月1515日出后销售，发生应收账款日出后销售，发生应收账款5050万美元。万美元。借：应收账款借：应收账款-美元户美元户 4 125 0004 125 000（500 000500 000）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 125 0004 125 000（4 4）1212月月2

21、222日收回日收回3030万美元。万美元。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 2 475 0002 475 000（300 000300 000）贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 2 475 0002 475 000（二）外币业务的记账方法（5 5）1212月月3131日日“应收账款应收账款美元户美元户”账面外币余额为账面外币余额为2020万美元，万美元，当日市场汇率为当日市场汇率为8.288.28。据以计算当月汇兑损益，并调整有关外币账户。据以计算当月汇兑损益，并调整有关外币账户的余额。的余额。应收账款应收账款美元户产生的汇兑损益计算如下：美元户产生的汇兑损益计算如下：200 0002

22、00 000美元美元*8.288.28元元/美元美元-1 650 000=6 000-1 650 000=6 000元（汇兑损益）元（汇兑损益）银行存款银行存款美元户产生的汇兑损益计算如下：美元户产生的汇兑损益计算如下：1 350 0001 350 000美元美元*8.288.28元元/美元美元-11 137 500-11 137 500元元=40 500=40 500元元反映汇兑损益的会计分录：反映汇兑损益的会计分录：借：应收账款借：应收账款 6 0006 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 6 0006 000 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 40 50040 500

23、贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 40 50040 500（二）外币业务的记账方法应收账款应收账款美元户美元户（二）外币业务的记账方法 银行存款美元户第五节第五节 货币资金的内部控制制度货币资金的内部控制制度（一）内部控制的概念及作用（一）内部控制的概念及作用内部会计控制内部会计控制:是指单位为了提高会计信是指单位为了提高会计信息质量息质量,保护资产的安全、完整保护资产的安全、完整,确保有确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序。的一系列控制方法、措施和程序。第五节 货币资金的内部控制制度（二）内部控制的内容（二）内部控

24、制的内容1.1.货币资金的内部会计控制货币资金的内部会计控制2.2.实物资产的内部会计控制实物资产的内部会计控制3.3.对外投资的内部会计控制对外投资的内部会计控制4.4.工程项目的内部会计控制工程项目的内部会计控制5.5.采购与付款业务的内部会计控制采购与付款业务的内部会计控制6.6.筹资活动的内部会计控制筹资活动的内部会计控制7.7.销售与收款业务的内部会计控制销售与收款业务的内部会计控制8.8.成本费用的内部会计控制成本费用的内部会计控制9.9.担保业务的内部会计控制担保业务的内部会计控制10.10.经理人股票期权的内部会计控制经理人股票期权的内部会计控制第五节 货币资金的内部控制制度（

25、三）内部控制方法（三）内部控制方法1.1.不相容职务相互分离控制不相容职务相互分离控制2.2.授权批准控制授权批准控制3.3.会计系统控制会计系统控制4.4.预算控制预算控制5.5.财产保全控制财产保全控制6.6.风险控制风险控制7.7.内部报告控制内部报告控制8.8.电子信息技术控制电子信息技术控制第五节 货币资金的内部控制制度（四）货币资金内部控制目标（四）货币资金内部控制目标1.1.保证货币资金业务会计核算资料准确可靠保证货币资金业务会计核算资料准确可靠2.2.保证货币资金安全完整保证货币资金安全完整3.3.保证货币资金业务合规合法保证货币资金业务合规合法4.4.保证货币资金结算及时准确

26、保证货币资金结算及时准确第五节 货币资金的内部控制制度（五）货币资金内部控制要点（五）货币资金内部控制要点实施内部牵制制度实施内部牵制制度建立货币资金使用的授权批准制度建立货币资金使用的授权批准制度实行严格的限制接近措施实行严格的限制接近措施第六节 短期应收款项的核算与管理短期应收账款包括：应收票据、应收账款、短期应收账款包括：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款（一）应收票据（一）应收票据概念：企业因向客户提供商品或劳务而概念：企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的

27、付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。债权。形成：企业因销售商品或劳务而收到的付款形成：企业因销售商品或劳务而收到的付款单位签发的商业汇票，包括银行承兑汇票和单位签发的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票。（一）应收票据应收票据的核算应收票据的核算账户：应收票据，资产类账户。账户：应收票据，资产类账户。举例：某企业销售产品一批，货款为举例：某企业销售产品一批，货款为2000020000元，元，尚未收到尚未收到 ，办妥托收手续，适用增值税率为，办妥托收手续，适用增值税率为17%17%。会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：

28、主营业务收入 20000 20000 应交税金应交税金增值税增值税 （销项税额）（销项税额）34003400应收票据的核算数日后该企业收到购货单位签发的一张数日后该企业收到购货单位签发的一张9090天到期，不带息天到期，不带息的商业承兑汇票，面值为的商业承兑汇票，面值为2340023400元，用于抵付产品货款和元，用于抵付产品货款和增值税款。增值税款。会计分录：会计分录：借：应收票据借：应收票据 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234009090天后，应收票据到期收回票面金额天后，应收票据到期收回票面金额2340023400元，存入银行。元，存入银行。会计分录：会计分

29、录：借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据 2340023400如果该票据到期，购货企业无力兑付，应将该票据的票据如果该票据到期，购货企业无力兑付，应将该票据的票据金额转入金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据 2340023400（一）应收票据3.3.应收票据的贴现应收票据的贴现概念：是指持有票据的企业在票据到期概念：是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书之前为获取所需的货币资金，通过背书向金融机构转让票据的行为。向金融机构转让票据的行为。公式：公式：不带息票据

30、到期值不带息票据到期值=应收票据票面金额应收票据票面金额贴现息贴现息=票据到期值票据到期值*贴现期贴现期*贴现利率贴现利率贴现值贴现值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息3.应收票据的贴现举例：举例：6 6月月1 1日甲企业收到乙企业签发的三个月期日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业票据一张，计不带息商业票据一张，计3000030000元，元，8 8月月1 1日甲企业日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按行按10%10%的贴现率办理贴现。的贴现率办理贴现。贴现利息贴现利息=30000*1/12*10%=250=30000*1/12

31、*10%=250元元贴现净额贴现净额=30000-250=29750=30000-250=29750元元会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 29 75029 750 财务费用财务费用250250 贷：应收票据贷：应收票据 30 00030 000（二）应收账款1.1.应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价（1 1）应收账款的界定）应收账款的界定应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和提供劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务料和提供劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括：应收的销售货款及代单位收取的款项。主要包

32、括：应收的销售货款及代购货方垫付的各种运杂费、包装费。购货方垫付的各种运杂费、包装费。不包括：不包括：非销货款项，如应收职工欠款、各种赔款、罚款非销货款项，如应收职工欠款、各种赔款、罚款和应收租金。和应收租金。采用商业汇票结算方式销售货物应收的票据款项。采用商业汇票结算方式销售货物应收的票据款项。（二）应收账款（2 2）应收账款的折扣）应收账款的折扣商业折扣：企业可以从商品的价目表上商业折扣：企业可以从商品的价目表上给予一定百分比的折扣。实际销售价格给予一定百分比的折扣。实际销售价格=扣扣减折扣后净额减折扣后净额=会计记录收入会计记录收入现金折扣：为了鼓励客户在规定期限内现金折扣：为了鼓励客户

33、在规定期限内早日还款而向客户提供的折扣优惠。如：早日还款而向客户提供的折扣优惠。如：2/102/10，N/30N/30（二）应收账款（3 3）应收账款的计价方法：）应收账款的计价方法：总价法：将未扣除现金折扣的总金额确认总价法：将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款为销售收入和应收账款净价法：把扣除现金折扣后的金额作为销净价法：把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。售收入和应收账款的入账金额。我国采用总价法。我国采用总价法。（二）应收账款2.2.应收账款的核算应收账款的核算某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货

34、发票，货款总额用销货发票，货款总额1000010000元，适用元，适用增值税率为增值税率为17%17%，应收取增值税额为，应收取增值税额为17001700元，另以元，另以支票垫付运费支票垫付运费300300元。根据销货发票及垫付运费的元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。支票存根等单据。会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款 1200012000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额）17001700 银行存款银行存款 3003002.应收账款的核算收到银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账，收到银行通知，

35、该批销货款及代垫运费已全部收妥入账，会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 12 00012 000 贷：应收账款贷：应收账款 12 00012 000例例2 2：某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算金：某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算金额为额为4000040000元。为了促销，制药厂给客户元。为了促销，制药厂给客户10%10%的商业折扣，的商业折扣，增值税率为增值税率为17%17%。会计分录如下。会计分录如下借：应收账款借：应收账款 42 12042 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3600036000 应交税金应交税金增值税（销项税金）增值税（销项税

36、金）61206120收到货款时编制会计分录：收到货款时编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 42 12042 120 贷：应收账款贷：应收账款 42 12042 120（三）预付账款1.1.概念：企业因业务需要而按照购货合同规定，预概念：企业因业务需要而按照购货合同规定，预先支付给销货方的款项。先支付给销货方的款项。2.2.核算：设置核算：设置“预付账款预付账款”账户，属资产类账户。账户，属资产类账户。例：某企业订购货物一批，货款计例：某企业订购货物一批，货款计90 00090 000元，按购元，按购货合同规定，需向供货方预付货合同规定，需向供货方预付2000020000元的货款，余下元的货

37、款，余下货款收货时结清。货款收货时结清。会计分录：会计分录：开出预付货款的转账支票开出预付货款的转账支票借：预付账款借：预付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（三）预付账款收到该批货物并验收入库。增值税专用发票收到该批货物并验收入库。增值税专用发票列示货款为列示货款为90 00090 000元，另加增值税进项税额元，另加增值税进项税额1530015300元，企业元，企业需要补付需要补付8530085300元，已经开出支票结清。会计分录如下：元，已经开出支票结清。会计分录如下：借：商品采购借：商品采购 90 00090 000 应交税金应交税金增值

38、税（销项税金）增值税（销项税金）15 30015 300 贷：银行存款贷：银行存款 85 30085 300 预付账款预付账款 20 00020 000如实际购货款预付货款，应补付货款，如实际购货款预付货款，应补付货款，借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款实际购货款预付货款，要收回多付的款项实际购货款预付货款，要收回多付的款项借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款（四）其他应收款1.1.概念：除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂概念：除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业非购销活动中产生的债付给其他单位和个人的款项，是企业

39、非购销活动中产生的债权，主要包括拨付给企业内部单位和个人的备用款、应收的权，主要包括拨付给企业内部单位和个人的备用款、应收的各种罚款、赔款、应收的租金、存出保证金、应向职工收取各种罚款、赔款、应收的租金、存出保证金、应向职工收取的各种款项等。的各种款项等。其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项，可分为一次性备用金和个人作为日常零星开支的备用款项，可分为一次性备用金和定额备用金。定额备用金。一次性备用金是指企业经审批拨付给用款单位和个人的备用一次性备用金是指企业经审批拨付给用款单位和个人的备用款项款项

40、 。定额备用金是指企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，定额备用金是指企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，核定备用金定额，按定额预付备用金，在限额内周转使用，核定备用金定额，按定额预付备用金，在限额内周转使用，报销时根据审核后的凭证付给现金补足备用金定额的方法。报销时根据审核后的凭证付给现金补足备用金定额的方法。（四）其他应收款2.2.核算方法：设置帐户：其他应收款核算方法：设置帐户：其他应收款举例：举例：1.1.企业职工赵明因公出差借款企业职工赵明因公出差借款16001600元作为差旅费。会计分录：元作为差旅费。会计分录：借：其他应收款借：其他应收款赵明赵明 16001600 贷：现金

41、贷：现金 16001600赵明出差返回报销差旅费赵明出差返回报销差旅费1 1001 100元，余额交元，余额交回。回。借：管理费用借：管理费用 1 1001 100 现金现金 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款 16001600（四）其他应收款例例2 2：企业批准为采购部门设立：企业批准为采购部门设立20002000元定额备用金，元定额备用金，并签发现金支票拨款。会计分录：并签发现金支票拨款。会计分录：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000备用金使用后，供应部门人员持交通费、文具用品备用金使用后，供应部门人员持交通

42、费、文具用品费等报销凭证计费等报销凭证计18001800元，报销和补足备用金定额。元，报销和补足备用金定额。借：管理费用借：管理费用 1 8001 800 贷：现金贷：现金 1 8001 800收回备用金：收回备用金：借：现金借：现金 2 0002 000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 2 0002 000（四）其他应收款例例3 3：企业出租闲置库房给某公司，当月应：企业出租闲置库房给某公司，当月应收租金收租金1 8001 800元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款某公司某公司 18001800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 8001 800收到

43、该公司交来收到该公司交来1 8001 800元转帐支票时，会计元转帐支票时，会计分录如下：分录如下：借借:银行存款银行存款 1 8001 800 贷：其他应收款贷：其他应收款某公司某公司 1 8001 800（五）坏账的核算1.1.概念：概念：（1 1）坏账：某些欠款人因各种原因不能到）坏账：某些欠款人因各种原因不能到期如数偿付所欠债务，所导致无法收回的期如数偿付所欠债务，所导致无法收回的应收款项。应收款项。（2 2）坏账损失：由于发生坏账而发生的资）坏账损失：由于发生坏账而发生的资产减少产减少（3 3）坏账损失确认：债务单位撤销、破产、）坏账损失确认：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严

44、重不足、发生严重资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，债务人死亡或应收款项逾期偿付债务等，债务人死亡或应收款项逾期3 3年以上的应该确认为坏账损失。年以上的应该确认为坏账损失。（五）坏账的核算2.2.坏账损失的核算方法：坏账损失的核算方法：（1 1）应收款项余额百分比法）应收款项余额百分比法（2 2）销货百分比）销货百分比（3 3）账龄分析法）账龄分析法3.3.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法（1 1）概念：根据会计期末应收款项余额的一定百分）概念：根据会计期末应收款项余额的一定百分比估计当期坏账准备余额

45、，再计提坏账准备的方法。比估计当期坏账准备余额，再计提坏账准备的方法。（2 2）核算方法：计算公式：）核算方法：计算公式：当年坏账准备提取额当年坏账准备提取额=应收账款期末余额应收账款期末余额*坏账准备率坏账准备率 +提取前坏账准备的借方余额提取前坏账准备的借方余额 -提取前坏账准备贷方余额提取前坏账准备贷方余额（五）坏账的核算（3 3）帐户设置：坏账准备（资产类账户，）帐户设置：坏账准备（资产类账户，是应收账款的低效调整帐户）是应收账款的低效调整帐户）举例：某企业根据应收账款余额的举例：某企业根据应收账款余额的3%3%计提坏计提坏账贮备。第一年末应收账款余额为账贮备。第一年末应收账款余额为3

46、50000350000元；第二年实际冲销坏帐元；第二年实际冲销坏帐80008000元，年末应元，年末应收账款余额为收账款余额为240000240000元；第三年收回前期元；第三年收回前期确认的坏账确认的坏账60006000元，冲销坏帐元，冲销坏帐40004000元，年元，年末应收账款余额为末应收账款余额为190000190000元。元。会计分录如下：会计分录如下：（五）坏账的核算未提取坏账准备前，坏账准备账户余额为零。未提取坏账准备前，坏账准备账户余额为零。第一年末坏账准备提取额第一年末坏账准备提取额=350000*3%=10500=350000*3%=10500借：管理费用借：管理费用 10

47、50010500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1050010500第二年，冲销坏帐第二年，冲销坏帐借：坏账准备借：坏账准备 80008000 贷：应收账款贷：应收账款 80008000年末提取坏账准备前的坏账准备帐户为贷方余额年末提取坏账准备前的坏账准备帐户为贷方余额25002500。当年需补提坏账准备当年需补提坏账准备240000*3%-2500=4700240000*3%-2500=4700元元借：管理费用借：管理费用 47004700 贷：坏账准备贷：坏账准备 47004700第三年，收回已确认的坏账时，作冲转分录：第三年，收回已确认的坏账时，作冲转分录：借：应收账款借：应收账款 60006000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60006000同时，要反映应收账款的收回和银行存款的增加。同时，要反映应收账款的收回和银行存款的增加。借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收账款贷：应收账款 60006000（五）坏账的核算冲销坏帐时会计分录:借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额9200元，所以年末应冲减坏账准备190000*3%-9200=3500元。调整分录：借：坏账准备 3500 贷：管理费用 3500