财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资2bxrt.pptx
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1、第第5章章持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资5.1持有至到期投资持有至到期投资5.2长期股权投资长期股权投资15.2长期股权投资长期股权投资5.2.1长期股权投资概述长期股权投资概述5.2.2长期股权投资的取得长期股权投资的取得5.2.3长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法5.2.4长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法5.2.5长期股权投资的处置长期股权投资的处置5.2.6长期股权投资的减值长期股权投资的减值5.2.7长期股权投资成本法与权益法的转换长期股权投资成本法与权益法的转换25.2.1长期股权投资概述长期股权投资概述1、长期股权投资的性质长
2、期股权投资的性质2、投资企业与被投资企业的关系、投资企业与被投资企业的关系31、长期股权投资的性质、长期股权投资的性质长期股权投资长期股权投资是指通过投出各种资产取得是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资,被投资企业股权且不准备随时出售的投资,其主要目的是为了长远利益而影响、控制其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后,成为被投资企企业进行长期股权投资后,成为被投资企业的股东,有参与被投资企业经营决策的业的股东,有参与被投资企业经营决策的权利。权利。42、投资企业与被投资企业的关系、投资企业与被
3、投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度,按照投资企业对被投资企业的影响程度,投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型:下几种类型:(1)控制)控制(2)共同控制)共同控制(3)重大影响)重大影响(4)无重大影响)无重大影响5(1)控制)控制控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营决策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说,投资企业一般来说,投资企业持有被投资企业半数以上表决持有被投资企业半数以上表决权资本权资本,通常认为对被投资企业具有控
4、制权;或虽通常认为对被投资企业具有控制权;或虽未持有未持有被投资企业半数以上表决权资本,但能够被投资企业半数以上表决权资本,但能够通通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权权,或或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员,或,或在董事会中拥在董事会中拥有半数以上投票权有半数以上投票权等,也视为对被投资企业拥有控等,也视为对被投资企业拥有控制权。制权。拥有控制权的投资企业一般称为拥有控制权的投资企业一般称为母公司母公司;被母公司;被母公司控制的企业,一般称为控制的企业,一般称为子公司子公司。6(2)共同控制)共同控制共同控制共同控制是指按照
5、合同约定与其他投资者对被投是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制,一般来说,具有共同控制资企业所共有的控制,一般来说,具有共同控制权的权的各投资方所持有的表决权资本相同各投资方所持有的表决权资本相同。在这种。在这种情况下,被投资企业的重要财务和经营决策只有情况下,被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的合营企业。合营企业。7(3)重大影响)重大影响重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参是指对一个企业的财务和经
6、营决策有参与的权利,但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说,同控制这些决策的制定。一般来说,投资企业在投资企业在被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事,或或能够参与被能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定,则对被投资则对被投资企业形成重大影响。企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响,一般被投资企业如果受到投资企业的重大影响,一般称为投资企业的称为投资企业的联营企业联营企业。8(4)无重大影响)无重大影响无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控是指投资企
7、业对被投资企业不具有控制和共同控制权,也不具有重大影响。制和共同控制权,也不具有重大影响。95.2.2长期股权投资的取得长期股权投资的取得企业的长期股权投资,可以分为两大类:一类企业的长期股权投资,可以分为两大类:一类是是形成控股合并形成控股合并的长期股权投资;另一类的长期股权投资;另一类未形未形成控股合并成控股合并的长期股权投资。的长期股权投资。形成控股合并的长期股权投资,又分为:形成控股合并的长期股权投资,又分为:同一同一控制控制下控股合并和下控股合并和非同一控制非同一控制下控股合并的长下控股合并的长期股权投资。期股权投资。不同方式取得的长期股权投资,会计处理方法不同方式取得的长期股权投资
8、,会计处理方法有所不同。有所不同。105.2.2长期股权投资的取得长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3、未形成控股合并的长期股权投资、未形成控股合并的长期股权投资111、形成同一控制下控股合并的长期股权投资、形成同一控制下控股合并的长期股权投资同一控制下同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业的企业合并,是指参与合并的企业在在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。且该控制并非暂时性的。例如
9、,例如,A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司,公司的母公司,A A公司公司将其持有将其持有C C公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给B B公司。转让股公司。转让股权后,权后,B B公司持有公司持有C C公司公司60%60%的股权,但的股权,但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司所控制。公司所控制。12同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为参与合并企业控制权的一方为合并方合并方,参与合,参与合并的其他企业为并的其他企业为被合并方被合并方。合并日,是指合并方实际取得对被合并方控制合并日,是指
10、合并方实际取得对被合并方控制权的日期。权的日期。同一控制下的企业合并,同一控制下的企业合并,合并双方的合并行为合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的不完全是自愿进行和完成的,这种企业合并一这种企业合并一般不属于交易行为,而是参与合并各方资产和般不属于交易行为,而是参与合并各方资产和负债的重新组合,因此,负债的重新组合,因此,合并方可以按照被合合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量并方的账面价值进行初始计量。13(1)合并方以合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担债务债务等方式取得被合并方的股权,应在合并日按照等方式取得被合并方的股权,应在合并日按
11、照享有被合并方享有被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的的份额份额作为长期作为长期股权投资的初始投资成本,股权投资的初始投资成本,借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目;按照支付现金或转让非现金资按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值,产、承担债务的账面价值,贷记贷记“银行存款银行存款”以及以及相应的资产或负债科目相应的资产或负债科目;按照长期股权投资初始投按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的担债务账面价值之间的差额差额,调整资本公积,资本,调整资本公积,资本公
12、积不足冲减的,调整留存收益,公积不足冲减的,调整留存收益,贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分利润分配配”科目科目。14说明:说明:投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利,应作为债权处理,不计入长未支取的现金股利,应作为债权处理,不计入长期股权投资成本。期股权投资成本。15例例5-125-12 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。20X120X1年年1 1月月1 1日,日,A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司60%60%的股的股权转让给
13、权转让给B B公司,双方协商确定的价格公司,双方协商确定的价格80000008000000元,以货币资金支付;此外,元,以货币资金支付;此外,B B公司还以货币公司还以货币资金支付审计、评估费资金支付审计、评估费10 00010 000元。合并日,元。合并日,C C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为12 000 00012 000 000元;元;B B公司资本公积余额为公司资本公积余额为2 000 0002 000 000元。元。16根据以上资料,编制根据以上资料,编制B公司取得长期股权投资的公司取得长期股权投资的会计分录如下会计分录如下:B公司初始投资成本公司初始投资成本=
14、12000000X60%=7200000(元)(元)借:长期股权投资借:长期股权投资投资成本投资成本7200 000资本公积资本公积800 000管理费用管理费用10 000贷:银行存款贷:银行存款8 010 00017(2)合并方以)合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方股权,等方式取得被合并方股权,应在合并日按照取得被合并方应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的的份额份额作为长期股权投资的初始投资成本,作为长期股权投资的初始投资成本,借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目;按照发行股份;按照发行股份的面值总额作为股本,的面值总额作为股本,
15、贷记贷记“股本股本”科目科目;按照长;按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的间的差额差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益,调整留存收益,贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公资本公积积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。18例例5-135-13 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司,公司的母公司,持有持有B B公司公司70%70%的股权,持有的股权,持有C C公司公司60%60%的股权。的股权。20X120X1年年1 1月月1 1日,日,
16、B B公司以发行每股面值为公司以发行每股面值为1 1元元的股票的股票2 000 0002 000 000股,换取股,换取A A公司持有的公司持有的C C公司公司60%60%的股权,并以银行存款支付发行股票手续的股权,并以银行存款支付发行股票手续费费20 00020 000元。合并日,元。合并日,C C公司所有者权益的账公司所有者权益的账面价值为面价值为12 000 00012 000 000元。元。19根据以上资料,编制根据以上资料,编制B公司取得长期股权投资的公司取得长期股权投资的会计分录如下会计分录如下:B公司初始投资成本公司初始投资成本=12000000X60%=7200000(元)(元
17、)借:长期股权投资借:长期股权投资投资成本投资成本7200000贷:股本贷:股本2000000银行存款银行存款20000资本公积资本公积518000020(3)合并方为进行企业合并发生的)合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益,法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益,借借记记“管理费用管理费用”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。(4)合并方发行债券或承担其他债务支付的)合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、手续费、
18、佣金等,佣金等,应当计入应当计入所发行债券及其他债务的初始成所发行债券及其他债务的初始成本本。企业合并中企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益冲减的,冲减留存收益。212、形成非同一控制下控股合并取得的长期股权、形成非同一控制下控股合并取得的长期股权投资投资非同一控制下非同一控制下的企业合并,是指参与合并的各的企业合并,是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。制。相对于同一控制下的企业
19、合并而言,非同一控相对于同一控制下的企业合并而言,非同一控制下的企业合并制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行是合并各方自愿进行的交易行为为,作为一种公平的交易,作为一种公平的交易,应当以公允价值为应当以公允价值为基础进行计量基础进行计量。22非同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他非同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为参与合并企业控制权的一方为购买方购买方,参与合并,参与合并的其他企业为的其他企业为被购买方被购买方。购买日,是指购买方实。购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的企业合并,购买方在购买日非同
20、一控制下的企业合并,购买方在购买日以支以支付现金的方式付现金的方式取得被购买方的股权,应以支付的取得被购买方的股权,应以支付的现金作为初始投资成本,现金作为初始投资成本,借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”科目科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利,应作为债权处理,不计入长未支取的现金股利,应作为债权处理,不计入长期股权投资成本。期股权投资成本。23购买方在购买日购买方在购买日以付出非货币性资产的方式以付出非货币性资产的方式取得取得被购买方的股权,应按照资产的公允价值作为
21、初被购买方的股权,应按照资产的公允价值作为初始投资成本,始投资成本,借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目;贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”、“固定资产清理固定资产清理”、“应交税费应交税费应交应交增值税(销项税额)增值税(销项税额)”等科目等科目。同时,结转资产成本,确认资产转让损益。同时,结转资产成本,确认资产转让损益。购买方为进行长期股权投资发生的审计、法律服购买方为进行长期股权投资发生的审计、法律服务及评估咨询等中介费用,计入当期损益。务及评估咨询等中介费用,计入当期损益。(管(管理费用)理费用)24例例5-145-14 W W公
22、司于公司于20X120X1年年1 1月月1 1日,以货币资金日,以货币资金1000000010000000元以及一批库存商品、机器设备购入元以及一批库存商品、机器设备购入X X公司公司70%70%股权。库存商品的账面价值为股权。库存商品的账面价值为900000900000元,未计提元,未计提存货跌价准备,不含增值税的公允价值为存货跌价准备,不含增值税的公允价值为10000001000000元,元,增值税销项税额为增值税销项税额为170000170000元;机器设备的原始价值元;机器设备的原始价值为为80000008000000元元(不含增值税不含增值税),累计折旧为,累计折旧为30000003
23、000000元,元,不含增值税的公允价值为不含增值税的公允价值为60000006000000元,增值税销项税元,增值税销项税额为额为10200001020000元。此外,元。此外,W W公司还以货币资金支付审公司还以货币资金支付审计、评估费计、评估费2000020000元。购买日,元。购买日,X X公司所有者权益的公司所有者权益的账面价值为账面价值为2500000025000000元,元,W W公司与公司与X X公司不属于关联公司不属于关联方。方。25W公司初始投资成本公司初始投资成本=10000000十十1000000十十6000000十十1190000=18190000(元元)根据以上资料
24、,编制根据以上资料,编制W公司取得长期股权投资的公司取得长期股权投资的会计分录如下会计分录如下:借:长期股权投资借:长期股权投资投资成本投资成本18190000管理费用管理费用20000贷:银行存款贷:银行存款10020000主营业务收入主营业务收入1000000固定资产清理固定资产清理6000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1190000借:主营业务成本借:主营业务成本900000贷:库存商品贷:库存商品90000026根据以上资料,编制根据以上资料,编制W公司取得长期股权投资的会公司取得长期股权投资的会计分录如下计分录如下:借:固定资产清理借:固定资产清理50
25、00000累计折旧累计折旧3000000贷:固定资产贷:固定资产8000000借:固定资产清理借:固定资产清理1000000贷:营业外收入贷:营业外收入100000027购买方在购买日购买方在购买日以承担负债的方式以承担负债的方式取得被购买方取得被购买方的股权,应按照负债的公允价值作为初始投资成的股权,应按照负债的公允价值作为初始投资成本,本,借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目;贷记贷记“应付债券应付债券”、“其他应付款其他应付款”等负债科目等负债科目。购买方在购买日购买方在购买日以发行股票的方式以发行股票的方式取得被购买方取得被购买方的股权,应按照股票的公允价值作为
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