第九章采购与付款循环审计cupd.pptx

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1、第九章 购货与付款循环审计2第一节 购货与付款循环概述 1、主要业务活动与内部控制（1）请购货物填制请购单授权批准仓库或其他部门 主管人员3（2）编制订购单订购单小量采购，临时订购大宗采购，竞价方式，合同订购 采购部门4（3）验收货物货物订购单盘点货物验收单 仓 库5（4）储存货物验收货物的保管与采购的其他职责相分离存放货物的仓储区应相对独立限制无关人员接近。6（5）编制付款凭单验收单订购单供货发票编制付款凭单7（6）付款检查付款条件检查资金足够性签发支票 审核签字付款8（7）会计记录根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关记账凭证登记有关明细账和总账账簿。92、主要凭证和会计记录1请购单

2、2订购单3验收单 4卖方发票5付款凭单 6转账凭证7付款凭证 8应付账款明细账9现金日记账和银行存款日记账10卖方对账单 103、审计目标（1）真实性。所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务（2）完整性。已发生的应付账款、采购交易现金支出和资产均已记录（3）所有权。应付账款是企业在资产负债表日的义务；企业在资产负债表日对所有资产拥有权利（4）估价。所记录的购货业务金额正确（5）截止。已记录的资产、负债、费用属于本期（6）机械准确性。所记录的购货业务金额正确（7）分类。应付账款和资产在资产负债表里的确认和归类适当（8）披露。要求披露的信息均已披露114、可能存在的问题（1）计划外盲目采购或购建固

3、定资产，造成资金的积压和低效使用。（2）混淆收益性支出和资本性支出，挤占生产成本等行为。（3）通过多提少提折旧，调节费用，从而达到调节利润的目的（4）利用固定资产清理截留转移企业资金（5）为降低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额（6）应付账款清理工作不及时，长期挂帐12购货与付款循环业务的内部控制测试一、购货业务内部控制的内部控制测试 1了解和记录购货业务内部控制13调 查 问 题 回 答 备 注是 否 不适用1是否已建立请购的一般授权和特殊授权程序?2是否对所有请购的物品编制请购单?3每一张订货单是否都要求有一张已批准的请购单?4是否使用有预先连续编号的订货单加以控制?5验收时是否盘点和检查

4、物品并与有关订货单核对?6验收单是否预先连续编号?7验收部门将物品送交仓库或其他请购部，是否取得对方签章的收据?8物品是否存放在加锁的地方，并限制接近?9是否设有保安人员守卫仓库存货?10记录业务之前，是否将订货单、验收单与购货发票相核对?11 是否独立验证购货发票金额计算的正确性?1 2是否对有关记账凭证的分录进行独立检查?13是否通过定期核对记账凭证日期与购货发票的日期来监督人账的及时性?14是否定期独立检查未付款购货发票的总金额与应付账款总账余额的一致性?15是否定期与供应商对账问题与评价购货业务内部控制调查表142购货业务关键内部控制的符合性测试（1）从采购部门的业务档案中抽取购货合同

5、或订货单，查明是否附有请购单或其他授权批准文件。（2）审查订货单、验收单、购货发票和货物入库单，检查货物的名称、型号规格、数量、等方面是否一致。（3）检查购货交易相关的记账凭证及有关明细账分录的登记、加总和过入总账是否正确。3.评价测试结果15第二节 购货与付款循环主要账户审计 一、应付账款审计 1应付账款审计的目标（1）确定已发生的应付账款是否已完整入帐；（2）确定已发生的应付账款发生和偿还的会计记录是否正确；（3）确定应付账款期末余额是否正确；（4）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。162应付账款的实质性测试程序（1）获取或编制应付账款明细表（2）实施分析性复核比较本期期末应付账款余

6、额与上期期末余额，并分析其波动原因；17计算应付账款占购货总额的比率、应付账款占流动负债的比率，并与预算数、以前期间数进行对比分析，评价应付账款整体的合理性；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力 18（3）函证应付账款如果控制风险较高，某个应付账款账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。（4）查找未入账的应付账款 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等)；审查有验收入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其人账时间是否正确 1

7、9（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。（6）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；（7）检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益。（8）查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。20例9-1：审计人员于2006年1月23日审查甲企业应付账款明细帐时，发现2005年12月份应付账款中有一笔贷方记录应付乙公司工程款80 000元。要求：查明此项业务的真实性。21审计人员首先抽取这笔业务的记账凭证，记录为：借：制造费用 80 000贷：应付账款乙工程公司 80 000然后，查看所附的原始凭证，是一

8、张自制接受乙公司劳务费单据，再与乙公司联系，结果并不存在，后经询问财务人员，才道出原由。原来甲企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了8万元。22 审计结论 问题查清后，应根据具体情况调账。假设12月份生产的产品全部完工入库，并已销售了60，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的60%。调整分录？23第四节 固定资产审计 一、固定资产内部控制及其测试 1固定资产的内部控制制度（1）固定资产的预算制度（2）授权批准制度（3）账簿记录制度（4）职责分工制度 24（5）区分资

9、本性支出和收益性支出的制度（6）处置制度（7）定期盘点制度（8）维护保养制度25 2固定资产的符合性测试表102 固定资产内部控制的问题 调 查 问 题 回 答 备 注是 否 不适用1固定资产是否实行目录管理?2新增固定资产是否均经过适当的授权批准?3新增固定资产有无验收手续?是否按规定计价?4资本性支出与收益性支出的标准是否易于区别?5固定资产总账是否均有明细账或登记卡支持?6固定资产是否定期盘点、定期核对账卡?是否能做到账卡物三者一致?7固定资产出售、报废、毁损等是否经过技术鉴定和审批?8固定资产是否全部投保?9折旧方法和折旧率是否符合规定?前后期是否一贯?问题与评价26重点测试以下几个方

10、面：（1）固定资产的取得和处置是否与预算相符，有无重大差异。（2）固定资产的取得和处置是否经过授权批准。27二、固定资产的实质性测试1固定资产审计的目标（1）固定资产是否存在；（2）固定资产是否归被审单位所有；（3）固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整；（4）确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；（5）确定固定资产的期末余额是否正确；（6）确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。282固定资产实质性测试程序（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表账 固定资产 累计折旧户编号固定资产 类别期初余额增加 减少 期末余额折旧方法折旧率期初余额增加 减少 期末余额143144145146房屋建

11、筑物机器设备运输工具办公设备850 000146 00086 00012 00034 00012 0003 0008 000 850 000180 00090 00015 000直线法直线法直线法直线法510202085 00029 20034 4004 80042 5001 7001 2003004 000 127 50030 90031 6005 100 合计 l 094000 49 000 8000 1 135 000 153400 45 700 4 000 195 100 固定资产及累计折旧分类汇总表 2005年12月31日被审计单位：宏达股份有限公司 编制：周仪 日期：2006年1月

12、15日 复核：张芳 日期：2006年1月23日 单位：元29（2）分析性复核 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误 30 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关

13、信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。31（3）固定资产增加的审查 审查固定资产增加是否列入计划、是否合法。审查固定资产的计价是否符合规定。审查固定资产的所有权是否归属企业。32例93：注册会计师在审查宏达公司固定资产增加业务过程中，审阅“固定资产”账簿记录时发现11月份有一笔固定资产购进业务，金额是98 920元。抽调相应凭证，进行账证核对。购入业务的原始凭证是一张金额为93 600元的转账支票存根和一张增值税专用发票，发票上注明买价是80 000元，税额13 600元；安装调试的原始凭证是一张金额为4 000元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为1 320元的转账支票存根

14、。33账务处理为：（1）借：在建工程 93 600 贷：银行存款 93 600（2）借：在建工程 5 320 贷：原材料 4 000 银行存款 1 320（3）借：固定资产 98 920 贷：在建工程 98 92034 由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是就此事项对会计主管进行面询，得知该笔5 000元的费用被记入11月份的管理费用。分录如下：借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000试分析以上账务处理是否存在错误？如有，请指出错误之处，并提出调整建议？35审计结论 该事项的存在，虚增了“固定资产”8600元；虚减了“应交税费应交增值税(进项税额)13600元；虚增了“管理费用”5

15、 000元。建议做如下补充分录：借：应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：管理费用 5 000 固定资产 860036（4）固定资产减少的审查 审查减少固定资产的批准文件。审查减少固定资产是否进行技术检验或评估。审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销。审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性。37例9-4：注册会计师在审阅宏达公司“固定资产”账簿记录过程中，发现6月12日一项业务贷方发生额为10 000元，摘要为“报废固定资产”，对应科目是“累计折旧”和“营业外支出”。从不正确的对应关系中可初步判断此业务有问题，于是调出相关凭证，其会计分录为：借：营业外支出非常

16、损失 8 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 10 00038 从凭证记录中可以看出，该项固定资产的成新率高达80，却提前报废。经了解，公司在此期间没有发生过火灾、地震等意外事故。随后又调阅了该项固定资产卡片，发现该项固定资产仅使用了两年，且无大修的记录，说明它性状良好。经反复与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈得知，该项业务是经领导批准，将该项固定资产按账面净值进行了转让，所获款项为有关人员私分。39审计结论 鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下调整分录：借：其他应收款 8 000 贷：营业外支出非常损失 8 000 对于变卖所收款项应该追回。40（5）对固定资产进行实地观察实地观

17、察的重点是本期新增加的重要固定资产 观察方法：从明细账卡片 固定资产实物 从实物 固定资产会计记录观察范围:41（6）调查未使用和不需用的固定资产 具体项目、停用时间（7）检查固定资产的抵押、担保情况、抵押贷款等（8）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露42三、累计折旧审计1、累计折旧的审计目标（1）确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；（2）确定累计折旧增减变动的记录是否完整；（3）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；（4）确定累计折旧的期末余额是否正确；（5）确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。432、ABC会计师事务所注册会计师张红审计甲股份有

18、限公司2009年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况：1“未使用固定资产”中有固定资产A设备已于本年度6月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。2对所有的“空调器”，按其实际使用的时间(5月至9月)计提折旧。443公司有融资租入的设备4台，租赁期为6年，尚可使用时间为8年，该公司确定的折旧期为8年。4对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。58月初购入吊车2辆，价值550万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。456该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。要求：请

19、代注册会计师张红指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。（1）应将A 设备及时转入“使用固定资产”并补提折旧；（2）季节性停用的固定资产在停用期间要照提折旧；所以应该全年按12个月提足折旧；（3）融资租赁的固定资产若能合理确定租赁期届满时将取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。被审计单位应区别不同情况，确定固定资产折旧年限，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。（4）已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，

20、应对多提折旧进行冲回。（5）当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司的吊车应从9月份开始计提折旧，而不是8月份。（6）固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报表附注中予以披露。该公司未披露，应加以纠正。注册会计师在审查A 公司财务报表时，决定对应付账款明细账中部分客户进行函证，有关明细账记录如表10.4所示：应付账款明细账供货商名称 年末应付账款 全年购货金额大成公司0 1148676.05长城公司787650.46 897632.03宏达公司44211.20 32256.78海天实业 56300 1345123.45你认为这些供货商中哪两家最需要

21、函证？请说明理由 大成公司和长城公司的应付账款最需要函证。因为大成公司是本公司的主要供应商，全年购货数额较大，但期末余额却为零，值得怀疑。从长城公司购货发生额也较大，但期末余额也很大，几乎没有还款，怀疑是否存在争议或其他错误。注册会计师对长城公司在2007年度会计报表审计过程中发现该公司的固定资产业务存在以下问题：（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200000元。（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600000元，全部计入当期管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计净残值率10%。采用直线法提折旧。（3）在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现

22、由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额30000元。要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整账务？操作题四答案要点：（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录借：管理费用 200 000 贷：在建工程 200 000（2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。月应提折旧=（600000-60000）（6*12）=7500元10个月应计提折旧总额=7500*10=75 000多计管理费用=600000-75000=525 000元调整分录：借：固定资产 600 000 贷：管理费用 525 000 累计折旧 75 000（3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分给予冲销。借：累计折旧 30 000 贷:：有关科目（库存商品等）30 000