试谈收入、利润的审计gzhn.pptx

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1、第十二章收入、利润的审计主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、利润项目（其它业务收支、营业外收入、营业外支出、具体审计技能。重点掌握：重点掌握主营业务收入审计销货业务的内部控制主营业务收入的实质性测试程序 第一节 营业收入审计主要内容一、收入循环概述n 循环业务活动n 主要凭证和会计账簿二、内部控制测试三、主营业务收入审计n 审计目标n 实质性测试程序一、收入循环概述简单的内控流程销售部 仓库 财务部 应收帐款专管员顾客定单 顾客定单审核签章432销货单1随货发出销货单22销售发票1给客户给收款员销货单3销售发票2销售明细帐2.涉及主要凭证与记录（审查的资料）订货

2、单 销售单 运货单 销售发票 贷项通知单：一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。商品价目表 应收帐款明细帐 主营业务收入明细帐 折扣与折让明细帐汇款通知书。现 金 日 记 账 和 银 行 存 款日记账。坏账审批表。顾客月末对账单二、销售与收款循环中的主要业务活动1、接受顾客订单销 售 单 是 证 明 管 理 当 局 对 有 关 销 售 交 易 的“存 在 或 发 生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。2、批准赊销信用。设 计 信 用 批 准 控 制 的 目 的 是 为 了 降 低 坏 账 风 险，因 此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。

3、3、按销售单供货。4、按销售单装运货物。按 经 批 准 的 销 售 单 供 货 与 按 销 售 单 装 运 货 物 职 责 相分离。装 运 凭 证 提 供 了 商 品 确 实 已 装 运 的 证 据，因 此，它是 证 实 销 货 交 易“存 在 或 发 生”认 定 的 另 一 种 形 式 的 凭据。定 期 检 查 以 确 定 在 编 制 的 每 张 装 运 凭 证 后 均 已 附 有相 应 的 销 售 发 票，有 助 于 保 证 销 货 交 易“完 整 性”认 定的正确性。5、向顾客开具账单。开 单 包 括 编 制 和 向 顾 客 寄 送 事 先 连 续 编 号 的 销 售 发票。开 单 过

4、程 应 结 合“完 整 性”、“存 在 或 发 生”、“估价或分摊”认定问题。6、记录销售。注 册 会 计 师 主 要 关 心 销 售 发 票 是 否 记 录 正 确 并 归 属 适 当的会计期间。7、办理和记录现金、银行存款收入。8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让。9、注销坏账。10、提取坏账准备。二、销售交易的实质性测试1、销货业务是真实的（Validity)存在与发生一般关心三类错误：1）未曾发货却将销货业务登记入帐。审查方法：从主营业务收入明细帐中抽取几笔分录发运凭证及其他佐证信息；如果怀疑发运凭证的真实性存货的盘点2）重复入帐审查方法：复核有序号的交易记录清单3）虚假入帐审查方法

5、：从主营业务收入明细帐中抽取分录，检查销货发票存根、发运凭证、顾客订货单等是否经过赊销批准手续和发货审批手续。检查虚报销货的另一方法：追查应收帐款明细帐中贷方发生额记录。如果应收帐款最终得以收回货款或收到退货，说明一开始是真实的；如果贷方发生额是注销坏帐，或者所欠货款很长时间未收回，则必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。二、已 发 生 的 销 售 业 务 均 已 登 记 入 帐（完 整 性）completeness)抽 查 部 分 发 货 单，追 查 至 销 售 发 票 和 收 入 明 细 帐，如已 开 发 货 单 而 未 开 销 售 发 票 或 未 入 收 入 明 细 帐，则 说 明有未

6、入帐的销售业务。审 查“真 实 性”目 标，从 原 始 凭 证 追 查 至 明 细 帐；审 查“完整性”目标，从明细帐追查至原始凭证。三、登 记 入 帐 的 销 售 业 务 估 价 准 确（估 价）valuation)复算会计记录中的数据：1、以 会 计 分 录 为 起 点，将 业 务 合 计 数 与 应 收 帐款明细帐和销售发票存根进行核对；2、复算金额小计和合计数；3、发票上的单价与商品目录单价进行比较；4、发 票 上 的 商 品 规 格、数 量、顾 客 与 发 货 单 进行核对；5、发货单上同类数据与销售单进行核对。四、登 记 入 帐 的 销 售 业 务 分 类 正 确（分 类）(cla

7、ssification)与 估 价 测 试 一 起 进 行。审 查 原 始 凭 证 确 定 具 体 业 务 类别是否正确，并与帐簿记录比较。五、销售业务及时记录（截止）(cutoff)与 估 价 测 试 一 起 进 行。将 发 货 单 上 日 期 与 销 售 发 票、收入 和 应 收 帐 款 明 细 帐 日 期 进 行 比 较。如 有 重 大 差 异，可能存在截止期错误。六、销售业务已正确入帐和汇总（准确性）1、将 主 营 业 务 收 入 明 细 帐 加 总，与 主 营 业 务 收入总帐核对；2、将 主 营 业 务 收 入 明 细 帐 具 体 事 项 追 查 至 应 收帐款明细帐。三、主营业务

8、收入的测试重点关注以下环节：收入审查重点 收入的确认 时点的确认 收入的计量n 抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）收入审计的主要方法（由于频繁发生的大量收入业务）分析性复核 抽样审计（二）主营业务收入实质性测试审计程序P2241、取得或编制主营业务收入项目明细表，与报表数、总帐数和明细帐合计数相符（准确性）2、分析性复核 本期与上期主营业务收入比较（商品结构、价格变动）比较各月主营业务收入 比较毛利率的变化，注意收入与成本是否相配比 相关账户分析，如销售数量与仓库发货数量举例1：P2263、审查主营业务收入的确认原则、方法（真实性、完整性）如交款提货、予收帐款、托收承付、分期收款等是否

9、符合会计准则和会计制度规定的收入条件、前后是否一致收入的确认常与货款的结算方式相结合直接收款：收到货款或取得收取货款的凭证，发票账分期收款：收到价款或合同约定的本期收款日期预收货款：发出商品托收承付和委托银行收款：发出商品并办妥托收手续出口商品：取得承运货物收据及出口装船单、铁路单和提货单交给购货方联运运单4.主营业务收入的截止测试（截止）（日期核对）关键：发运凭证与发票存根、明细帐上的日期核对发票日期或收款日期、记帐日期、发货日期是否归属同一适当会计期间三条审计途径：以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记帐凭证发票存根与发运文件（只能查多记存在）以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发

10、票存根发运凭证与账簿记录（易发现少记完整性）以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证发票存根与账簿记录（易发现少记完整性）销售发票发运凭证销售帐簿5、结合应收帐款的函证，是否有未经认可的巨额销售。6.审查销货退回（审查其手续、入库、会计处理）与销售折扣与折让（授权、会计处理）的真实、合法、合理7.审查特殊的销售行为：如委托代销、以旧换新、关联交易（确认、会计处理）8.报表披露第二节利润审计其他业务收支、营业外收支、投资损益、所得税的审计 一、其他业务收入审计其他业务包括材料销售、代购代销、包装物出租等审计要点：1 取得或编制其他业务收支项目明细表，与报表数、总帐数和明细帐合计数相符2 审查其他业务收支的整体合理性3 抽查大额的其他业务收支项目4 报表恰当披露二、营业外收入审计重点审阅营业外收入明细帐，与有关单证核对注意：营业外收入列入范围是否正确 账务处理是否正确三、营业外支出审计重点审阅营业外收入明细帐，与有关单证核对注意：营业外收入列入范围是否正确 账务处理是否正确 是否正确处理与所得税计算有关项目