第六章税务检查cvpj.pptx

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1、第六章：税务检查第一节：税务检查概述第二节：税务检查中的权利与义务第三节：税务检查的内容第四节：主要税种的税务检查第一节：税务检查概述一、概念及特征1、概念：税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称，是监督、控制税收法律、法规有效实施的重要手段，是税收管理过程的核心手段和必要环节。2、特征第一，税务检查主体的法定性；第二，税务检查对象的确定性；第三，税务检查行为的合法性。二、税务检查的原则1、专业化分工和制约的原则；2、合法公正的原则；3、群众路线原则；4、坚持促进经济发展的原则；5、时效性原则。三、税务检查的种类1、按检查主体分类第

2、一，税务稽查机构的专业检查；第二，征管部门的专项检查。2、按检查时间分类第一，事前检查；第二，事中检查；第三，事后检查。四、税务检查与会计检查、审计监督的区别1、检查的目的不同；2、检查的范围不同；3、检查的依据不同；4、检查的主体不同；5、检查的手段不同。第二节：税务检查中的权利与义务一、税务机关的权利和义务（一）税务检查权限1、检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；2、到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；3、责成纳税人、扣缴义务

3、人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；4、询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；5、到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；6、经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。7、经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在个月内完整退

4、还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。8、税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。（二）税务机关的义务1、税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。2、任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到

5、检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定给予奖励。二、纳税人、扣缴义务人在税务检查中的权利与义务（一）纳税人、扣缴义务人的权利1、纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。2、纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。3、纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权力。4、纳税人、扣缴义务人对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权力。5、纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。（二）纳税人、扣缴义务人的义务纳税人、扣缴义务人必

6、须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。案例 何某是一家私营企业的业主。2009年7月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2008年1月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？案例 据反映，某县木器厂有违反税收法律、法

7、规的行为。税务机关派人去木器厂检查其帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，并为此向木器厂的有关负责人刘某询问情况。刘某称纳税的事由分管财务的副厂长具体负责，作为厂长，他只管厂内大事，因工作繁忙，不能接待税务人员。为了进一步查明情况，税务机关又兵分两路，一路去木器厂存放其待售产品的仓库检查，赶仓库是木器厂向甲单位租用的，甲单位负责人称其无违反税收法规的行为，税务人员不得进厂检查。另一路税务人员去木器厂的开户银行，查核木器厂的存款帐户。银行以税务人员未持有税务局长批准的、全国统一格式的检查存款帐户的许可证，拒绝税务人员核查。问：1、税务机关是否有权对木器厂进行检查？2、刘某是否有义务回答税务人员的询问：

8、甲单位负责人是否有权阻止税务人员进厂检查木器厂待售产品情况？3、银行是否有权拒绝税务人员查核木器厂的存款帐户？第三节：税务检查的内容一、税务检查的内容1、税务检查的一般内容第一，检查纳税人税收法律法规的执行情况；第二，检查纳税人会计法及财务制度的落实情况；第三，检查纳税人的财务资料和与纳税有关的财产实物。2、税务检查的具体内容税务检查的具体内容之税务检查部门对各税种的具体检查。二、税务检查的方法1、全查法2、抽查法3、顺查法4、逆查法5、核对法6、分析法7、查询法8、外调法9、盘存法10、交叉稽查法三、税务检查的业务流程根据税务稽查工作规程的规定，税务检查的基本程序包括四个程序：1、选案；2、

9、检查实施；3、审理；4、执行。第四节：相关税种的税务检查一、增值税的税务检查（一）纳税人的税务检查（二）销项税额的税务检查1.主营业务收入账户的检查（已入账商品销售收入的检查）（1）核对账表之间的勾稽关系（2）审查商品销售的核算范围看有无扩大商品销售第一，分析商品销售收入有无异常第二，分析应收账款明细账户有无异常第三，核对原始凭证（3）审查商品销售收入的入账价格第一，检查“主营业务收入”账户对应关系，看有无以下异常对应关系：借：应收、货币贷：主营业务收入应交税金增值税（销项税额）其他账户注意事项：（1）企业有无只计价款收入，不计价外收取费用；（2）企业有无从收入当中扣除除外包装物或者配套件的成

10、本；（3）企业有无从收入当中扣除销售费用，包括佣金、手续费、回扣、推销奖、有奖销售的奖金或奖品、还本销售的还本额等；（4）企业有无将以旧换新业务收入按新旧货物的差价转收入（金银首饰除外）；（5）有无不符合代垫运费条件的代垫运费例1：某企业销售布匹不含税价款10000元，税款1700元，另收优质费1170元，企业原账务处理为借：银行存款12870贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项税额）1700营业外收入1170价外收费漏计增值税，应补缴1170/（1+17%）17%=170（元）检查后，账务调整如下：借：营业外收入1170贷：主营业务收入1000应交税金增值税检查调整170如果是

11、跨年度账务调整，则为借：以前年度损益调整170贷：应交税金增值税检查调整170例2：某企业销售A产品，增值税率17%，售价100000元（不含税），另外收取运输费1170元，企业原账务处理为：借：应收账款118170 贷：主营业务收入100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 其它业务收入1170 借：其它业务支出35.1 贷：应交税金应交营业税35.1企业错把应结转增值税的价外收取费用错报为营业税收入，漏交增值税节170元，多报营业税35.1元，应做补缴增值税、退营业税的处理，账务调整为：借：其它业务收入1170贷：主营业务收入1000应交税金增值税检查调整170借：应交税金应交

12、营业税35.1贷：其它业务支出35.1或借：应交税金应交营业税35.1以前年度损益调整134.9贷：应交税金增值税检查调整170第二，检查“主营业务收入”账户贷方红字及借方记录逐笔核对原始凭证，有无将不符合规定的销售折扣、折让、退回，冲减销售收入或销项税额。（1）属于销货退回检查红字专用发票、退回商品入库单、要求退货的函件等；（2）属于销售折让注意折让的原因与合同是否一致、要求折让的函件、折让的原始凭证；（3）属于折扣销售从发票的规范程度及实际发生额进行检查，是否在同一发票上注明。区别：商业折扣与现金折扣第三，抽查销售收入业务记录及应收账款账户看有无关联交易，价格明显偏低（4）审查入账时间 检

13、查时应注意二者的区别，在不同的结算方式下，检查的内容也有所不同。例：某企业12月赊销A商品，价值234000元（含税），成本100000元，双方约定按月份分五期等额收款，本月企业发出产品，假设其账务处理为：借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000企业少转了本月收入40000元，漏增值税销项税额6800元，多转主营业务成本80000元。上述业务正确账务处理应为借：分期收款发出商品100000贷：库存商品100000借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税金应交增值税（销项税款）6800借：主营业务成本20000贷：分期收款发出商品20000账务调整为借：应收账款4

14、6800分期收款发出商品80000贷：以前年度损益调整120000应交税金增值税检查调整68002、应列未列收入的检查看有无以下情况：（1）企业有无将收入挂往来账户；（2）企业有无收入结转负债类或所有者权益类账户；（3）企业有无将收入结转到营业外收入或者是收入串户，错转税金；（4）企业有无将收入冲减费用；（5）企业有无将收入直接冲减货物成本；（6）实现销售不入账；（7）两套账；例：某家具厂销售自制半成品家具板材，账面成本150000元取得含税收入234000元，企业原账务处理为借：银行存款234000贷：生产成本234000企业将收入冲减成本，漏转收入200000元，漏计增值税销项税额3400

15、0元，漏记板材销售成本150000元，检查后账务调整为借：生产成本84000其他业务支出150000贷：其他业务收入200000应交税金增值税检查调整34000或借：生产成本84000贷：以前年度损益调整84000应交税金增值税检查调整34000（三）进项税额的检查1、核对账表之间的勾稽关系2、核对“应交税金增值税（进项）”账户的对应关系抵扣范围的检查3、检查抵扣凭证（抵扣金额的检查）4、进项税额抵扣时间的检查（四）进项税额转出的检查（五）出口货物退(免)税的审查 案例一、某酒厂系增值税一般纳税人和消费税纳税人，主要生产粮食白酒，税务人员在日常检查中发现如下问题：1、借：银行存款 117000

16、.00 贷：其他应付款存入保证金 117000.00 经核实，企业销售粮食白酒收取的包装物押金共计117000元，未申报纳税。2、借：长期股权投资 100000.00 贷：库存商品白酒 100000.00 经核实，将自己生产的粮食白酒一批(1000公斤)，生产成本100000元，投资于某酒业经销公司。该白酒无同类白酒售价，成本利润率为10%。要求：（1）指出该厂在报缴消费税和增值税方面存在的问题；（2）计算应补（退）的消费税和增值税款；（粮食白酒的消费税税率为20%，0.5元/斤）解：1、该厂在报缴增值税和消费税方面存在的问题有：第一笔会计处理表明该企业收取的粮食白酒的包装物押金未按规定申报缴

17、纳增值税和消费税；第二笔会计处理表明该企业将自产的应税消费品用于对外投资，未按规定视同销售申报缴纳增值税和消费税。2、计算应补（退）的增值税和消费税计算如下：（1）粮食白酒收取的包装物押金 应补的增值税=117000/（1+17%）17%=17000（元）应补的消费税=117000/（1+17%）20%=20000（元）（2）自产的粮食白酒用于对外投资，由于无同类产品售价，应以组成计税价格作为计税依据 组成计税价格=（成本+利润+定额税）（1-比例税率）=100000（1+10%）+100020.5（1-20%）=138750 应补的增值税=13875017%=23587.5（元）应补的消费税

18、=13875020%+100020.5=28750（元）案例 某县城的集团公司下属的一家大酒店（营业收入适用的营业税税率是5%，城建税税率5%，教育费附加3%）,根据柜台记录,今年2月份为集团公司提供的旅客住宿和饮食服务应收取的款项是25,000元,按规定应向集团公司上交的管理费是13000元,结算款项时集团公司只以差额12,000元支付给大酒店,于是大酒店的会计账务记录是 借:银行存款 12,000.00 贷:主营业务收入 12,000.00 借：主营业务税金及附加 648.00 贷：应交税金应交营业税 600.00 应交税金应交城市维护建设税 30.00 其他应交款项 18.00 要求:指

19、出上述会计处理存在的纳税问题，计算应补的各种税费和影响的所得额，并作出调账分录。解：上述会计处理用坐支营业收入的手段隐瞒营业收入，偷逃了营业税、城建税、教育费附加，并对所得税产生影响。应补营业税130005650（元）应补城建税650532.50（元）应补教育费附加650319.5（元）调账分录：(1)借:管理费用 13,000.00 贷:主营业务收入 13,000.00(2)借:主营业务税金及附加 702.00 贷：应交税金营业税检查调整 650.00 城建税检查调整 32.50 其他应交款项教育费附加 19.50(3)借：应交税金营业税检查调整 650.00 城市税检查调整 32.50 其

20、他应交款项教育费附加 19.50 贷：银行存款 702.00 将影响所得额=13,000-13,000-702.00=-702.00元（即减少所得额702元）案例 某商场节日期间开展“买一台洗衣机赠送一台电磁炉”的促销活动。赠送的电磁炉属商场积压商品，同型号电磁炉每台售价为210元，成本价100元。当月共销售洗衣机400台，每台含税售价2340元，赠送电磁炉400台，取得洗衣机收入款936000元。该商场在销售开具发票时，只填写了洗衣机的价款，对赠送的电磁炉，未注明价款。其会计处理为：借：现金 936000营业费用 84000贷：主营业务收入 800000应交税金应交增值税(销项税额)1360

21、00库存商品 84000税务人员根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，认为企业将购买的货物无偿赠送他人应视同为销售，因此，赠送的电磁炉应视同销售计提销项税额，同时结转电磁炉的成本。电磁炉的销项税额=400210(1+17)17=1220513(元)结转成本=400100=40000(元)多转的库存=84000-40000=44000(元)正确的账务处理为：借：现金93600000营业费用5220513贷：主营业务收入80000000应交税金应交增值税(销项税额)14820513库存商品4000000所以，账务调整为：借：营业费用 3179487（红字）贷：应交税金应交增值税(销项税额

22、)1220513库存商品4400000（红字）案例某市一生产企业长江公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年的1月17日至21日，税务机关对该公司2010年12月份的经营状况及其应缴纳的增值税进行检查，发现2010年12月末“应交税金应交增值税（进项税额）”明细账有借方余额20000元，发现存在问题的会计资料如下：（1）12月2日4号凭证：购进原材料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款150000元，进项税额25500元。取得运费普通发票上注明的运费款项为5000元，装卸费1000元，货款尚未支付，企业会计处理如下：借：原材料 155580（150000+600

23、093%）应交税金应交增值税（进项税额）25920（25500+50007%+10007%）贷：应付账款 181500（150000+25500+5000+1000）（2）12月10日12号凭证：销售产品一批，开出增值税专用发票一张，注明价款100000元，税额17000元，货物已经发出；开具普通发票一张，取得包装物销售收入35100元，款已收存银行，企业帐务处理：借：银行存款 152100 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 应付福利费 35100 （3）12月13日18号凭证：没收逾期的出租包装物押金7020元，企业帐务处理为：借：其他应付款 7020

24、 贷：营业外收入 7020（4）12月20日99号凭证：本单位基建工程领用外购的材料一批，成本价（不含运输费用）30000元。企业帐务处理为：借：在建工程 30000 贷：库存物资 30000（5）12月23日101号凭证：收购玉米作原材料，支付收购价款100000元，支付运输单位的运输费用2000元，货物已验收入库，企业帐务处理如下：借：原材料 102000 贷：现金 102000（6）12月27日118号凭证：将自产的应税货物玉米汁1000箱（同类货物不含税市场销售价格为90元/箱）捐给灾区，企业帐务处理如下：借：营业外支出 90000 贷：库存商品 90000平销返利及案例一、平销返利的

25、界定 平销返利，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。二、平销返利的流转税处理 商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的

26、各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率例：甲公司为某商场的商品供应商，每期期末，按商场销售本公司商品金额的5%进行平销返利。2009年11月，商场共销售甲公司商品金额234万元，按约定收到返利11.7万元。问：商场和供应商如何税务处理？如果按约定收到含税价值为11.7万元的实物返利，该如何税务处理？二、企业所得税的检查国税发200982号：关于境外注册中资控股企业依据实

27、际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知国税发200982号 一、境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。二、境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。四个条件一个都不能少（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于 中国境内；（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、

28、解聘和薪酬等）由位于 中国境内 的机构或人员决定，或需要得到位于 中国境内 的机构或人员批准；（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于 中国境内；（四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于 中国境内。三、对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。四、非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定，作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，根据实施条例第七条第（四）款的规定，属于来源于中国境内的所

29、得，应当征收企业所得税；该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分，可作为收益人的免税收入。境外注册中资控股企业被认定为中国居民后，境内企业向BVI公司支付股息，作为其免税收入，不需要代扣10%的预提所得税了；境内企业股东取得的BVI公司分配的股息属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，作为免税收入，也不征收企业所得税了。境内企业 BVI公司 境内 企 业 股东（一）企业收入总额的检查1、会计核算（1）销售货物或接受捐赠的会计处理。企业按已收、应收或实际收到捐赠资产的合同或协议价款确定收入金额。发生销售货物时，借记“银行存款”、“现金”、“应收账

30、款”、“应收票据”“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，同时按应收取的增值税税额，贷记“应交税费应缴增值税（销项税额）科目。（2）长期股权投资采用成本法核算的会计处理。企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”等科目，贷记“长期股权投资”科目。（3）长期股权投资采用权益法核算的会计处理。根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资

31、收益”科目。被投资单位发生净亏损的，比照“长期股权投资”科目的相关规定进行处理（4）其他收入的会计处理。企业应按计算确定的收入金额，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。2、常见涉税问题（1）收入计量不准。（2）隐匿实现的收入。（3）实现收入入账不及时。（4）视同销售行为未作纳税调整。（5）销售货物的税务处理不正确 3、主要检查方法 收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，结合现金流量表中的“经营活动现金流入”和“经营活动现

32、金流出”项目，对应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。税法不考虑企业的经营风险，强制性。国税函2008875号企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。收入会计准则的规定销售商品收入同时满足下列条件的

33、，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(超过50%)(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理.最后收不到钱可扣

34、除坏账损失属于时间性的差异财税200957号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的国税发200988号第十六条企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：(一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；(二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行

35、的法律文书；(三)工商部门的注销、吊销证明；(四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；(五)公安等有关部门的死亡、失踪证明；(六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；(七)与债务人的债务重组协议及其相关证明；(八)其他相关证明。第十八条逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。（二）增值税：发出商品如何确认销售收入?同样不考虑经济利益的流入生产机构发出商品如何确认销售收入?签了总合同，每次发货的时候没有合同，定期结算，结算多少，开多少增值税发票，通常发货数大于开票数。问题

36、：按发货数还是按开票数确认销售收入国税局：一般都按发货数现在是买方市场，采取赊销和分期收款方式多增值税暂行条例实施细则第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为:（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售

37、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。例题甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自2008年11月1日至2009年1月31日，合同总金额为500 000元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的40%，

38、合同约定乙企业于2008年11月1日付款300 000元，余款200 000元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实际发生成本240 000元（还会发生多少成本无法估计）。到第一年底，只收回工程款20万。由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠地估计，只能按能够得到补偿的劳务成本20万元确认收入，按实际发生的成本结转。其账务处理为：借：预收账款20万贷：主营业务收入20万借：主营业务成本24万贷：劳务成本24万税法在确认第一年的收入时，仍按规定的工程进度的60%确认收入，劳务收入为30万元（50万60%）。（三）租金收入确认规则 根据租赁合同规定的付款

39、时间，一次性收取了3年的租金，每年租金100万元，共300万元，如何确认收入？2、营业税（1)依据16号文件，根据财务会计的收入计入（已废）（2)依据新营业税暂行条例及实施细则规定实施细则第24条：条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；实施细则第25条：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。结论：营业税实际上也是采取的收付实现制。即书面合同规定的付款日期当天，预收款模式则是收到预收款当天。租金：未按权责发生制原则确认的收入思考：甲企业2008年1月1日将沿街房租赁给乙企业使用，合同约定，一次性收取三年的

40、租赁费300万元。会计处理：借：银行存款300贷：其他业务收入100预收账款200税务处理：根据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确认300万元缴纳企业所得税。纳税调增200万元。2008年申报：附表一第5行填报100万元，结转到主表第1行填报100万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报200万元，结转到主表第14行纳税调增200万元。2009年、2010年纳税调减借：预收账款100贷：其他业务收入100税务处理：纳税调减2009年度应纳税所得额100万元。申报：附表一第5行填报100万元，结转到主表第1行填报100万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原

41、则确认的收入”第4列填报100万元，结转到主表第15行纳税调减100万元。税法规定，房产税按年征收、分期缴纳，这一规定是适用于依照房产原值计算缴纳房产税的纳税人。房产出租的，应以房产税的租金收入为房产税的计税依据，而不能随意分解租金收入。纳税人出租、出借房产的，应自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。因此根据税法规定，纳税人出租房屋应以实际收取的租金收入作为房产税计税依据，该公司收取的300万租金，应在出租房屋次月起以全额租金收入计征房产税，应为30012%=36万元 思考：检查一房地产企业，该该企业出租商铺，09年收了两年（09、10）的租金100万，根据实际收款给业户开具

42、收据，却和业户只签定一年的合同（到明年再补下一年的合同）这种情况如何确认收入？1、所得税方面条例第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现确认50万2、营业税方面09年如果预收以后年度租金，则按新营业税条例第25条，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。确认100万例题2008年1月1日，A公司采取分期收款方式向B公司销售一大型设备，合同约定的销售价格为1000万，分5次于每年的11月1日等额收取。该设备成本为720元。在现销的方式下，该设备的销售价格为800万。A公司会计处理：1.2008 1.2008年 年1 1月销

43、售实现 月销售实现(1)(1)借：长期应收款 借：长期应收款1000 1000万 万 贷：贷：主营业务收入 主营业务收入800 800 未实现融资收益 未实现融资收益200 200万 万(2)(2)借：主营业务成本 借：主营业务成本720 720万 万 贷：库存商品 贷：库存商品720720万万2.20082.2008年年1111月收取货款时月收取货款时借：银行存款借：银行存款200200万万贷：长期应收款贷：长期应收款200200万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益456000(456000(实际利率计算实际利率计算)贷：财务费用贷：财务费用456000456000以后类推以后类推!以后

44、实际利率计以后实际利率计算摊销抵减的财务费用算摊销抵减的财务费用税务处理:按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万,抵减的财务费用调增45.6万;2009年11月收入实现200万,应纳税调增200万加计算,抵减的财务费用,以后类推!思考：甲企业2008年5月1日将沿街房租赁给乙企业使用，合同约定，每年的5月1日支付下年度12个月的租赁费12万元。会计处理：借：银行存款12贷：其他业务收入8预收账款4税务处理：根据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确认12万元缴纳企业所得税。纳税调增4万元。2008年申报：附表一第5行填报8万元，结转到主表第1行填报8万元营业收入。附表三第5行“未按权责

45、发生制原则确认的收入”第3列填报4万元，结转到主表第14行纳税调增4万元。2009年：借：预收账款4贷：其他业务收入4税务处理：纳税调减2009年度应纳税所得额4万元。申报：附表一第5行填报4万元，结转到主表第1行填报4万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第4列填报4万元，结转到主表第15行纳税调减4万元。（二）企业扣除项目的检查 1、基本原则 企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税法将可以税前扣除的支出明确为符合五个原则的要求：（1）相关性原则；（2）合理性原则；（3）权

46、责发生制原则；（4）划分收益性支出和资本性支出原则；（5）真实性原则 2、成本常见涉税问题（1）利用虚开发票或人工费等虚增成本。（2）资本性支出一次计入成本。（3）将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。（4）擅自改变成本计价方法，调节利润。（5）收入和成本、费用不配比。（6）原材料计量、收入、发出和结存存在的问题。（7）周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。（8）成本分配不正确。（9）人工费用的核算不准确。（10）销售成本中存在的问题。第一，虚计销售数量，多转销售成本。第二，销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。第

47、三，为本企业基建、福利部门及赠送、对外投资发出的货物计入销售成本。3、成本主要检查方法 企业所得税的检查先从企业的会计报表-利润表入手，主要分析“主营业务成本”项目，计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，对企业的主要业务成本增减变化情况与同行业同一指标的平均水平进行对比，从中发现疑点。通过对会计报表的分析和相关财务指标比对，进一步审核分析现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”与资产负债表中的“存货”、“应付账款”等项目，对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。实际检查过程中要紧密

48、结合企业会计报表中异常的数据变化，把握成本费用的三个关键点：第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理，对不合理的要查明原因；第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，判断主营业务成本的真实合法性，排查税前扣除项目存在的疑点，确定检查主营业务成本的突破点。案例某稽查局对某企业进行检查，发现该企业明细账“材料成本差异”账户所列各类材料年末全是贷方余额，且总额较大。这一不合常规的现象引起了稽查人员的注意。因为“材料成本差异”账户是实行计划价格核算的企业“原材料”账户的备抵调整账户，起着将“原材料”计划成本调整

49、为实际成本的重要作用，通常情况下，不可能全是贷方余额。稽查人员认真核对了明细账和总账，发现总账“材料成本差异”账户年初借方余额为857431.31元，年末贷方余额达5241523.23元，而“原材料”账户年末借方余额为24112。相差如此悬殊，是否存在不分配“材料成本差异”节约差异，虚列成本、隐瞒利润，少缴企业所得税的行为？根据上述疑点，稽查人员将原材料、材料成本差异、材料成本差异率及分摊额逐笔核对。计算出材料成本综合差异率为6.83%，该单位当年共耗用原材料228187450.11元，所以应分摊材料成本节约差异15585202.84元，而该单位实际分摊节约差异10500256.68元，少分摊

50、节约差异5084946.16元。少分摊的节约差异还应在生产成本、产成品及已销产品成本中分摊。经核实，已销产品成本为244873591.05元，应分摊节约差异3428230.27元。4、费用常见涉税问题（1）费用界限划分不清 第一，资本性支出与费用性支出的界限划分不清。第二，一项支出在成本和费用中重复列支。第三，有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清。（2）管理费用的问题 第一，招待费未按税法规定进行纳税调增。第二，擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。第三，专项基金未按规定提取和使用。第四，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。（3）销售费用的