财务与会计实务之应收款项cdfh.pptx

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1、第三章 应收款项第一节 应收票据第二节 应收帐款第三节 其他应收及预付账款第四节 应收款项减值练一练【客观题】【训练6】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第一节 应收账款一、应收账款的确认二、应收账款的核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制应收帐款 企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括商品或劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。按实际发生额计价入帐折扣商业折扣现金折扣折扣不入帐总价法：以未减去现金折扣的发票金额，作为应收帐款的入帐金额。实际发生的现金折扣记入财务费用净价法：以扣除将要发生的现金折扣后的 金额，作为应收帐款的入

2、帐金额。未取得的现金折扣冲减财务费用我国会计准则规定现金折扣采用总价法核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制扣除商业折扣后，实际成交价格为95 000元，增值税为16 150元，兴隆公司应编制会计分录为：借：应收账款陆安公司 115 150 贷：主营业务收入 95 000 应交税费应交增值税（销项税额）16 150 银行存款 4 000设置“应收帐款”帐户，按客户名称进行明细核算。【例3-12】兴隆公司2007年1月10日，销售商品一批给陆安公司，货款100 000元，给予5%的商业折扣，适用增值税率17%，代垫运费4 000元，已办妥银行托收手续。2012/02/08中国注册会计

3、师-李苏亮编制辽河企业2007年5月6日编制会计分录为：借：应收账款红彤棉织厂 244 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 银行存款 10 000 如果红彤棉织厂于5月16日内付款借：银行存款 239 320 财务费用 4 680 贷：应收账款红彤棉织厂 244 000如果红彤棉织厂于5月16日后付款？【例3-13】辽河企业2007年5月6日销售商品一批给红彤棉织厂，货款200 000元，增值税34 000元，规定付款条件为：2/10，n/30，代垫运费10 000元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销货退回应冲减收入额=2 00

4、0（元）销货退回应冲减增值税额=2 000 17%=340（元）销货折让应冲减收入额=10 000 10%=1 000（元）销货折让应冲减增值税额=1 000 17%=170（元）兴隆公司编制会计分录为：借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 贷：应收账款 3 510练一练【训练2】【例3-14】承例3-12，兴隆公司2007年1月10日销售给陆安公司的商品有一部分存在质量问题，原不含税价为2 000元，被陆安公司退回；一部分规定与合同不符，原不含税价10 000元，现经协商同意给予10%的折让。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第一节 应收票据一、概述

5、二、核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制分类：商业汇票出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业承兑汇票（流程图）银行承兑汇票（流程图）2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制出票人 承兑人 付款人收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人承兑人（付款人）开户银行收款人、持票人开户银行交付已承兑汇票背书转让委托收款委托收款发出委托收款划回票款收妥入帐收妥入帐商业承兑汇票流转程序图发出付款通知书通知付款2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制出票人购货单位收款人 背书人（持票人）被背书人 持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、

6、持票人开户银行交付 汇票背书转让委托收款委托收款发出委托收款划回票款收妥入帐收妥入帐银行承兑汇票流转程序图出票并申请承兑承兑交存票款2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、到期日 定期：对月对日 定日：出票次日起实际日数2、票面金额 汇票票面上金额栏填写金额3、到期值 不带息 到期值即为票面值 带息 到期值=票面值+利息 利息=票面值票面利率计息期限2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制期末余额“应收票据”账户 应收票据本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、取得借：应收票据海印公司（商业承兑汇票）117 000 贷：

7、主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000【例3-1】新华公司向海印公司销售产品一批，价款100 000元，增值税17 000元，收到海印公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，金额为117 000元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、取得借：应收票据中原公司（银行承兑汇票）23 400 贷：应收账款中原公司 23 400【例3-2】新华公司月初向中原公司销售产品的应收货款共计23 400元，现中原公司开出票面金额为23 400元、年利率5%、期限为3个月的银行承兑汇票进行结算。2012/02/08 中国注册会计师-李苏亮编制借：银行存款 117 00

8、0 贷：应收票据海印公司（商业承兑汇票）117 0002、到期收回【例3-3】承例3-1，新华公司持有的由海印公司签发的、面值为117 000元的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制应收票据利息=23 400 5%12 3=292.5（元）票据到期值=23 400+292.5=23 692.5(元)借：银行存款 23 692.5 贷：应收票据中原公司（银行承兑汇票）23 400 财务费用 292.5【例3-4】承例3-2，新华公司持有的由中原公司签发的、面值为23 400元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。2012/02/08 中国注册会计师

9、-李苏亮编制借：应收账款深云公司 100 000 贷：应收票据深云公司（商业承兑汇票）100 000【例3-5】穗港公司持有的由深云公司签发并承兑的、面值为100 000元、利率为5%、6个月期的商业汇票到期，深云公司资金不足以支付，银行退票。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制3、背书转让【例3-6】美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批，价款20 000元，增值税3 400元，现将持有的由中原公司签发并承兑的、面值为20 000元、利率4%、3个月期商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3 400元。材料已经验收入库。借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3

10、400 贷：应收票据中原公司（商业承兑汇票）20 000 银行存款 3 4002012/02/08 中国注册会计师-李苏亮编制美凌股份公司应支付给鑫达公司商业汇票的到期值（20 000+20 000 4%12 3=20 200元），并向签发承兑人中原公司协商处理债权债务关系。美凌股份公司账务处理如下：借：应收账款中原公司 20 200 贷：银行存款 20 200【例3-7】承例3-6，美凌股份公司转让给鑫达公司的商业承兑汇票到期，中原公司账户资金不足，无力支付，银行退票。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制银行 其他银行 转贴现银行 人民银行 再贴现贴现人负有连带付款责任4、贴现指持

11、票人将未到期的商业汇票交给银行，由银行按票据到期值扣除贴现息后的金额向持票人提前支付票款的一种融资方式。贴现净额=到期值贴息=到期值到期值贴现率贴现期贴现期：贴现日到到期日的天数，“算尾不算头”，到期日计入，贴现日不计入2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）银行承兑汇票的贴现票据的到期日为5月9日，贴现天数为29天。票据到期值=90 000+90 000 5%360 60=90 750（元）贴现息=90 750 4%360 29=292.42（元）贴现净额=90 750 292.42=90 457.58（元）开祥公司4月10日编制会计分录为：借：银行存款 90 457.58 贷：

12、应收票据大华（银行承兑汇票）90 000 财务费用 457.58【例3-8】开祥公司将持有的、由大华企业于3月10日签发的银行承兑汇票，于4月10日向银行办理贴现，贴现率为4%。该票据的票面金额为90 000元、票面利率为5%、期限为60天。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制票据到期日为8月2日，贴现期为3个月。票据到期值=100 000+100 000 6%12 4=102 000（元）贴现息=102 000 4%12 3=1 020（元）贴现净额=102 000 1 020=100 980（元）通保外贸公司5月2日编制会计分录为：借：银行存款 100 980 贷：短期借款 10

13、0 000 财务费用 980（2）商业承兑汇票的贴现【例3-9】通保外贸公司将持有的汕漳公司4月2日签发并承兑的商业汇票，于5月2日向银行办理贴现，贴现率为4%。该商业汇票的票面金额为100 000元、票面利率为6%、期限为4个月。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 贴现的商业汇票到期，付款人如期足额付款，如果是银行承兑汇票，企业不需作账务处理；如果是商业承兑汇票，企业应按票据的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。【例3-10】承例3-9，8月2日，汕漳公司如期支付商业汇票的票款102 000元给持票银行。通保外贸公司于8月2日编制会计分录：借：短期借款 100

14、000 贷：应收票据汕漳公司 100 0002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制练一练【训练1】通保外贸公司8月2日应编制会计分录：借：短期借款 100 000 贷：应收票据汕漳公司 100 000 借：应收账款汕漳公司 102 000 贷：银行存款 102 000 贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款，贴现企业负有连带付款责任，支付给办理贴现的银行票据到期值，同时再与付款人协商处理。按票据到期值，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，按票据票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。【例3-11】承例3-9，如果8月2日，汕漳公司账户余额不足支付票款，银

15、行退票，贴现银行从通保外贸公司账户上划回票据的到期值102 000元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制【例3-15】开出支票支付租入包装物押金5 000元。借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000其他应收款是指除存出保证金（金融企业）、买入返售金额资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：备用金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金，如租入包装物支付的押金等；应收的各种赔款、罚款；其他各种应收、暂付款项。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编

16、制（1）3月8日借：其他应收款备用金（采购部门）5 000 贷：银行存款 5 000（2）3月20日借：管理费用 2 000 贷：库存现金 2 000【例3-16】广发公司采用定额备用金制度。3月8日开出现金支票5 000元支付采购部门定额备用金。3月20日，采购部门报销差旅费2 000元，财务部门以现金支付。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）5月1日借：其他应收款销售科 3 000 贷：库存现金 3 000（2）5月10日借：销售费用 3 500 贷：其他应收款销售科 3 000 库存现金 500【例3-17】红光公司采用非定额备用金制度。5月1日，销售科借支差旅费3 00

17、0元，财务科以现金支付。5月10日，销售科报销展位费3 500元，财务科以现金补付差额500元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 华康公司编制会计分录：（1）8月9日借：预付账款彩虹公司 400 000 贷：银行存款 400 000（2）10月17日借：原材料 450 000 应交税费应交增值税（进项税额）76 500 贷：预付账款彩虹公司 526 500借：预付账款彩虹公司 126 500 贷：银行存款 126 500预付账款企业按照合同规定，预付给供应单位的款项。【例3-18】华康电视机厂为订购材料，按照合同规定于8月9日预付给彩虹公司400 000元。10月17日收到所购材

18、料，价款450 000元，增值税76 500元，并委托银行转账补付差额。练一练【训练3】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制注意：预付帐款较少的单位也可将其并入“应付帐款”核算，期末填列资产负债表时，应付帐款下有借方余额的明细帐户，应作为“预付帐款”列示。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制一、其他应收款的内容其他应收款企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：1、备用金2、应收的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租包装物租金5

19、、存出保证金，如租入包装物支付的押金6、应向职工收取的各种垫付款7、应收、暂付上级单位、所属单位款项2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制二、其他应收款的核算例16：采购员李兴出差，预借差旅费 400 元，开出现金 支票付讫。借：其他应收款李兴 400 贷：银行存款 400例17：李兴出差归来，报销差旅费 350 元，用现金交回 剩余款 50 元。借：管理费用 350 库存现金 50 贷：其他应收款李兴 400注意：采用备用金制度下此业务核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制坏账（应收款项减值）企业由于某种原因而不能收回的应收款项。坏账损失 由于发生坏账而造成的损失称为坏账

20、损失（应收款项减值损失）。核算方法直接转销法备抵法2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 企业会计准则不允许采用。直接转销法在实际确认坏帐时，作为损失计入资产减值损失，同时冲销应收款项。（见教材例3-19）优：帐务处理简单缺：忽视了坏帐损失与赊销业务的关系，不符合权责发生制的要求和谨慎性原则的要求。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制企业应采用备抵法来核算坏帐损失。备抵法按期估计坏账损失记入期间费用，同时建立“坏账准备”账户；确认坏账时，冲销“坏账准备”账户。优：符合谨慎性原则要求避免虚增利润财务状况更加真实客观2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制坏账准备期末余额2

21、012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制余额百分比法：按应收款项余额一定百分比计提坏账准备。计提比例由企业根据具体情况自行确定。（例3-21）账龄分析法：按应收账款入账时间长短估计坏账来计提 坏账准备。即 先将应收账款按拖欠时间长短划分若干区段，计列每区段应收账款的金额，为每区段估计一个坏账损失百分比，然后确定坏账损失的估计总额。（例3-22）销货百分比法：按赊销金额一定百分比估计坏账损失计 提坏账准备。（例3-20）1、坏帐损失的估计方法：2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制南新公司2007年应估计的坏账损失为：800 000 2=1 600（元）编制会计分录为：借：资产减值损

22、失坏账损失 2 600 贷：坏账准备 2 600【例3-20】南新公司2007年赊销净额为800 000元，根据历史经验确定坏账损失约占赊销净额的2。计提坏账准备前“坏账准备”账户借方余额为1 000元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）2005年末估计坏账损失=1 200 000 3=3 600（元）2005年计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额2005年末应计提坏账准备=3 600（元）借：资产减值损失坏账损失 3 600 贷：坏账准备 3 600【例3-21】庆大机械厂2005年末应收款项余额为1 200 000元，坏账准备无余额。2006年发生坏账4 000元（应收货

23、款），年末应收款项余额为1 500 000元；2007年收回上年已核销的坏账损失4 000元，年末应收款项余额1 000 000元。估计的坏账率为3。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（2）2006年确认坏账 借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 0002006年末估计坏账损失=1 500 000 3=4 500（元）2006年末计提坏账准备前“坏账准备”账户为借方余额400元2006年应计提坏账准备=400+4 500=4 900（元）借：资产减值损失坏账损失 4 900 贷：坏账准备 4 9002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（3）2007年收回上年已确认并

24、转销的应收货款 借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000同时 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 0002007年末估计坏账损失=1 000 000 3=3 000（元）2007年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额为8 500元2007年末应计提坏账准备=3 000 8 500=-5 500（元）借：坏账准备 5 500 贷：资产减值损失坏账损失 5 500练一练【训练5】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）将应收款项的账龄划分为：未到期、过期1个月、过期4个月、过期8个月、过期8个月以上五类，并确定各期的坏账率，如下表。应收款项账龄 应收款项金额（元）

25、估计坏账率（%）未到期 2 000 000 0.5过期1个月 1 800 000 1过期4个月 400 000 1.5过期8个月 500 000 2过期8个月以上 300 000 3合 计 5 000 000【例3-22】金帝湾公司2007年末应收款项余额为500万元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制应收款项账龄 应收款项金额（元）估计坏账率（%）估计坏账损失金额（元）未到期 2 000 000 0.5 10 000过期1个月 1 800 000 1 18 000过期4个月 400 000 1.5 6 000过期8个月 500 000 2 10 000过期8个月以上 300 00

26、0 3 9 000合 计 5 000 000 53 000金帝湾公司2007年估计坏账损失（2）计列各段应收帐款金额2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制计算结果表明，金帝湾公司2007年估计坏账损失为53 000元。【例3-23】承例3-22，假设金帝湾公司2007年末坏账准备科目贷方余额为40 000元，根据计算结果，2007年末估计坏账损失为53 000元。2007年末应计提坏账准备=53 000 40 000=13 000（元），会计分录为：借：资产减值损失坏账损失 13 000 贷：坏账准备 13 000练一练【训练4】（3）确定坏帐损失估计金额2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制