第六章固定资产核算cvib.pptx

《第六章固定资产核算cvib.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章固定资产核算cvib.pptx（110页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第六章 固定资产核算固定资产：1、理解固定资产的概念及确认条件；2、掌握固定资产的初始计量；3、掌握固定资产折旧的核算；4、掌握固定资产的后续支出和处置；5、掌握固定资产减值的会计处理。学习目标：第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念和确认条件v（一）固定资产的定义v固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。v主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。v出租主要指机器设备的出租，房地产的出租执行投资性房地产准则。（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流企业。2、该固

2、定资产的成本能够可靠的计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产二、固定资产的分类 固定资产根据不同标准可以分为不同类别，在企业实践中一般按照综合分类方法划分为以下七类：1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产 4.未使用固定资产 5.不需用固定资产 6.融资租入固定资产 7.土地 第二节 固定资产的初始计量v 固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当的会计计量属性对其价值进行记录。v 总原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。v 具体对成本计量时要按照取得固定资产

3、的不同方式时所发生的实际成本计量。一、外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括买价、相关税费（允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）购入不需要安装的固定资产【例1】A公司购入不需要安装的设备，取得增值税专用发票，价款16 000元，增值税额2 720元，发生运杂费1 000元，有关款项已通过银行转账支付。会计处理：借：固定资产 17 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 720 贷：银行存款 19 720（二）购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。

4、【例2】某公司购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明价款52 000元，增值税额8 840元，包装、运输费1 000元，有关款项已经支付，另支付安装人员工资 4 200元。会计处理如下：支付款项时 借：在建工程 53 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 840 贷：银行存款 61 840支付工资时 借：在建工程 4 200 贷：应付职工薪酬工资 4 200安装完毕，交付使用 借：固定资产 57 200 贷：在建工程 57 200v（三）外购多项没有单独标价的固定资产v 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产

5、的成本。v 教材P117例题.v（四）超过正常信用条件付款固定资产 超过正常信用条件付款固定资产需以各期付款的现值之和作为固定资产的入账价值。差额作为“未确认融资费用”，采用实际利率法分期计入财务费用。例题：2011年1月1日，企业以分期付款方式购入不需要安装设备一台，总价款100万元，当日支付货款40万元，剩余款项在以后三年内还清，每年1月1日支付20万元。（假如折现率为5%）各期付款的现值之和=40+20现值系数（2.7232）=94.464万元v借：固定资产 94.464v 未确认融资费用 5.536v 贷：银行存款 40 v 长期应付款 60v第一年还款：v 借：长期应付款 20v 贷

6、：银行存款 20v同时分摊费用：v借：财务费用 2.7232v 贷：未确认融资费用 2.7232v后两年依次摊销二、自行建造的固定资产v 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。v 包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用、应分摊的间接费用等。v包括两种方式：自营方式和出包方式 v（一）自营方式建造v 企业为建造固定资产而购入的材料买价和增值税都应计入工程物资，按照领用数量计入工程成本；v 人工费和其他税费，应据实计入工程成本；v 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本转作企业的库存材料，其进项税可以

7、抵扣。v v v根据增值税暂行条例及其实施细则的相关规定，用于在建工程的工程物资，属用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣；若购进时作为货物已实际抵扣了进项税额的，则应当于物资领用时作进项税额转出。【例4】某公司自行建造厂房一座，购入专用物资300 000元，支付的增值税为51 000元，款项已支付。1-6月先后领用工程物资234 000元（含增值税额），剩余工程物资转为存货，其进项税额可以抵扣。工程领用生产用原材料一批，价值10 000元，进项税额为1 700元，支付工程人员工资共计70 000元。6月底，工程达到预定可使用状态。借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 00

8、0 借：在建工程建筑工程（厂房）234 000 贷：工程物资 234 000 借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 借：在建工程 70000 贷：应付职工薪酬 70000 借：固定资产厂房 315 700 贷：在建工程 315 700 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：工程物资 117 000v（二）出包方式v出包方式建造固定资产的，以支付给承包方的全部款项作为建造成本。v教材P119例题三、投资者投入固定资产v投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值（确认价值不公允的除外）作为入账价值，

9、同时还要反映投资者投资额的增加。【例6】A公司收到D公司投入的设备一台，该固定资产在D公司的账面原值为100 000元，已提折旧10 000元，双方协议以80 000元确认投资额。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000四、存在弃置义务的固定资产 弃置费用通常是根据国家法律和行政公约、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置费用。v存在弃置义务的固定资产，其取得成本应当包括弃置费用，即固定资产的成本加上弃置费用的现值。v注意：一般企业的固定资产的清理费用，不属于弃置费用。课堂练习1、购入复印机一部，价值40 000元，增值税6 800元

10、，运杂费200元，价款以银行存款支付，复印机已交付管理部门使用。2、购入一条生产线，价值800 000元，增值税136 000元，运杂费4 000元，价款已签发商业汇票支付，设备交付安装。发生安装费3 000元，安装人员工资1 000元，设备安装完毕，交付生产车间使用。3、接受甲公司投入设备一台，对方账面价值50 000元，双方协商作价40 000元，另以现金支付运杂费400元。4、接受基建部门以出包方式建造的办公楼移交手续，工程造价500 000元。一、固定资产的折旧（一）固定资产折旧概念及影响因素 1.固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧

11、额=固定资产原价-预计净残值-已计提的减值准备累计金额第三节 固定资产的后续计量2.影响折旧的因素 固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命、固定资产减值准备 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。（二）固定资产的折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一、已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：1、企业一般按月计提折

12、旧，月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用均不再提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。3、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4、由于季节性或大修理等原因暂时停止使用的固定资产，照提折旧。5、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。6、融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧。7、

13、以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。8、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（三）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧的计算方法包括四种：平均年限法、工作量法一般折旧法 双倍余额递减法和年数总和法加速折旧法 企业可以根据不同固定资产采用不同的折旧方法，但是对一项固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1、平均年限法（直线法）平均年限法：是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的

14、方法。年折旧额=（原价预计净残值）/预计使用年限预计净残值=预计残值收入预计清理费用年折旧率=年折旧额/原价v年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限年折旧额=固定资产原值年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率v例1、某项固定资产的原值为200 000元，预计残值收入8 000元，清理费用2 000元，估计使用寿命5年，计算年折旧额和年折旧率；月折旧额和月折旧率。年折旧额=200 000（8 0002 000）/5=38 800（元）年折旧率=38800200000100%=19.4%月折旧额=38 800/12=3 233.33（元）v月折旧率=19.4%/12=1.6

15、167%v例2、某项固定资产的原值为10 000元，预计净残值率5%，估计使用寿命5年，计算年折旧率和年折旧额。v年折旧率=（1-5%）/5=19%v年折旧额=10 00019%=1 900元v工作量法是根据固定资产各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。v采用这种方法计提折旧，各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。2、工作量法v计算公式：单位工作量折旧额 固定资产原价（1净残值率）预计总工作量例3、某企业有运输货车一辆，原值300 000元，预计净残值15 000元，预计总行驶里程600 000公里，当月行驶4 000公里，该项固定资产的月折旧额如下：本月折旧额=4 0000

16、.475=1 900(元)练习 某企业有一设备，原值500 000元，预计净残值率为5%，预计总运转时间600 000小时，当月设备运行6 000小时，计算该固定资产的月折旧额。（4 750元）v采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。v上述方法未考虑无形损耗的因素，固定资产在预计使用年限内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。该方法只适用于大型专业设备和运输设备。3、双倍余额递减法v是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面价值和双倍的直线折旧率计提年折旧额的一种方法。年折旧率=2/预计使用年限100

17、%年折旧额=固定资产年初账面净值年折旧率v注意：在固定资产预计使用年限内的最后两年，应考虑净残值并改按平均年限法计提折旧。固定资产年折旧额=（固定资产期初净值-预计净残值）/2v例4、宏达工厂某台设备原值20万，预计清理费用5 000元，预计残值收入11 000元，预计使用5年，用双倍余额递减法计算年折旧额。先计算年折旧率:年折旧率=2/5=40%年 份 期初净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末净值 1200000 40%80 000 80 000 120000 2120000 40%48 000 128000 72 000 372 000 40%288 00 156800 4 3200

18、443 200 18 600 175000 24 600 524 60018 600 194000 6 000 v注意：最后两年的折旧额=（43 200-6 000）/2=18 600（元）4、年数总和法v是指按照固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的折旧率计算折旧额的一种方法。v年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数总和100%v年折旧额=（原值-预计净残值）年折旧率例5：宏达工厂某台设备原值20万，预计清理费用7 000元，预计残值12 000元，预计使用5年，采用年数总和法计算年折旧率和年折旧额。年份 应计提折旧总额年折旧率年折旧额 累计折旧 期末净值1 195000 5

19、/15 65000 65000 135000 2 195000 4/15 52000 117000 83000 3 195000 3/15 39000 156000 440004 195000 2/15 26000 182000 18000 5 195000 1/15 13000 195000 5000 企业有设备一台，经批准采用加速折旧法计提折旧。该设备购置成本为640 000元，预计使用5年，预计净残值20 000元，分别采用双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法计算各年应计提折旧。练习题年 份 期初净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末净值 1640000 40%256000 2560

20、00 384000 2384000 40%153600 409600 230400 3230400 40%92160 501760 138240 4138240 59120 560880 79120 57912059120 620000 20000 双倍余额递减法年份 应计提折旧总额年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末净值1 620000 5/15 206 667 206 667 433 3332 620000 4/15 165 333 372 000 268 000 3 620000 3/15 124 000 496 000 144 0004 620000 2/15 82 667 578 66

21、7 61 3335 620000 1/15 41 333 620 000 20 000 年数总和法平均年限法 年折旧额=（640 000-20 000）5=124 000（元）v练习：某企业一项固定资产的原价为100 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%，按双倍余额递减法计算每年折旧额。年折旧率=40%每年的折旧额分别为40 000元、24 000元、14 400元、8 800元和8 800元。（四）固定资产折旧的账务处理：借：制造费用（基本生产车间）管理费用（管理部门、未使用固定资产）销售费用（销售部门）其他业务成本（经营性租出的固定资产）贷：累计折旧（五）固定资产折旧的复核v企

22、业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。v使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当调整相应固定资产使用寿命、预计净残值。v与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。v固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。v二、固定资产后续支出v固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理、装修等支出。v后续支出有2个去向：资本化和费用化（一）资本化的后续支出v与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固

23、定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。v固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。v待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例】2010年2月，A公司对某生产线进行改造，该生产线的建造成本为1 000万元，已提折旧300万元。改造过程中领用工程物资100万元，支付人工费用20万元，另发生其他费用60万元，有关款项已支付。2011年5月改造完工投入使用，改造支出予以资本化。1、2010年2月投入改

24、造 借：在建工程 700 累计折旧 300 贷：固定资产 1 000 2、发生的改造支出 借：在建工程 180 贷：工程物资 100 应付职工薪酬 20 银行存款 60 3、2011年5月投入使用 借：固定资产 880 贷：在建工程 880v请思考：如果上述固定资产在更新改造过程中拆除了原资产的一半，应如何核算？1、投入改造 借：在建工程 700 累计折旧 300 贷：固定资产 1 0002、拆除部分：借：营业外支出 350 贷：在建工程 3503、发生的改造支出 借：在建工程 180 贷：工程物资 100 应付职工薪酬 20 银行存款 604、2011年5月投入使用 借：固定资产 530 贷

25、：在建工程 530（二）费用化后续的支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。【例】发生车间修理费5 000元，均为人工工资：借：管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000 第四节 固定资产的处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。注意：不包括固定资产盘亏 固定资产处置一般通过“固

26、定资产清理”科目核算。v固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产清理核算一般包括以下五个步骤：固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产支付清理费用以及应交的税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税（销售不动产）出售收入和残料等的处理 借：银行存款（原材料）贷：固定资产清理 保险

27、赔偿的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理 清理净损益的处理。对于净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入-非流动资产处置利得 对于净损失：借：营业外支出 非常损失 或非流动资产处置损失 贷：固定资产清理 例1、某企业出售一台设备（不考虑相关税费），原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生的各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元。固定资产转入清理 借：固定资产清理 115 000 累计折旧 45 000 贷：固定资产 160 000支付清理费用 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 出售收入 借：银行存款 113 000 贷：固定资产

28、清理 113 000 清理净损益的处理 借：营业外支出 非流动资产处置损失5000 贷：固定资产清理 5 000例2、某企业对账面原价为110万元，累计折旧为70万元的某一项固定资产进行清理，清理时发生清理费用5万元，清理收入100万元（按5%的营业税率交纳营业税）。固定资产转入清理 借：固定资产清理 40 累计折旧 70 贷：固定资产 110 支付清理费用 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 出售收入 借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100 计算应交税金 借：固定资产清理 5 贷：应交税费应交营业税 5 清理净损益的处理 借：固定资产清理 50 贷：营业外收入-非流动资产处置利得

29、 50 练习：甲公司现有一固定资产因自然灾害造成毁损而提前报废，原价54 000元，预计净残值率5%，折旧年限10年，已使用7.5年。清理过程中发生清理费用300元，残料价值800元已经入库，应收保险公司赔偿2 000元。答案：清理净损失13 025元。固定资产几个相关问题：固定资产盘亏:通过“待处理财产损溢”账户核算，处理时一般作为“营业外支出.固定资产的盘盈，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”账户。房屋装修费用，符合确认固定资产的两个特征的，应当作为固定资产成本核算，并且在两次装修期间和剩余使用寿命中较短的期间内计提折旧。（教材P87)持有待售的固定资产：指在当前状况下根据同类固定资产

30、的惯例就可以直接出售且极可能出售的资产，应当按照账面价值与其公允价值减去处置费用后金额孰低计量，并停止折旧和减值测试。第五节 固定资产的减值一、固定资产减值的迹象v固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。v可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未现金流量的现值两者之中的较高者。v我国企业会计准则规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了,对固定资产逐项进行检查，以判定固定资产是否发生减值。v减值迹象包括：见书P103 固定资产的可收回金额如果低于其账面价值，企业则应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。v值得注意的是，对已计提减

31、值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。二、固定资产减值的核算 企业计提固定资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。v固定资产计提减值准备后不能再转回。【例】华联实业股份有限公司有一台设备，由于陈旧过时，预计可能会发生减值。2011年末，账面价值580 000元，经专业评估师的评估，该项固定资产预计可收回金额530 000元。v由于该项固定资产预计可收回金额低于其账面价值，因此该项固定资产实际上发生了减值，应该计提减值准备。v计提减值准备时：借：资产减值损失 50 000 贷：固定资产减值准备 50 000v例、

32、丙公司于2009年12月20日购入一台不需要安装的设备，价款410万元，增值税69.7万元，另支付运杂费2万元，该设备于当日投入使用，预计使用年限10年，预计净残值12万元，采用直线法折旧。2010年12月31日，该设备发生减值，预计可收回金额为321万元，计提减值准备后，该设备预计净残值为15万元，原预计使用年限和折旧方法不变。v要求：做出相关分录，并计算2011年的折旧额。（1）购入时 借：固定资产 412 应交税费应交增值税（进项税额）69.7 贷：银行存款 481.7（2）2010年1月开始计提折旧 年折旧额=（412-12）10=40（万元）年末固定资产账面价值=412-40=372

33、（万元）可收回金额为321万元，减值51万元。计提减值准备 借：资产减值损失 51 贷：固定资产减值准备 51（3）2011年折旧额=（321-15）9=34（万元）练习一 固定资产折旧的核算1、2010年4月6日企业购入一台不需要安装的设备，价款1 000万元，增值税170万元，另支付运杂费20万元，包装费10万元，款项以银行存款支付。该设备即日投入基本生产车间使用，预计使用5年，预计净残值50万元，采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算2010年和2011年的折旧额，并 编制2010年的分录。（假定按年计提折旧）练习二 固定资产处置的核算1、企业购入的设备于2008年12月14日安装完毕，达到预定可使用状态，其入账价值为1 320万元，预计使用5年，预计净残值率5%，采用年数总和法计提折旧。2010年8月20日将该设备出售，支付清理费用10万元，取得价款800万元。要求：根据资料做出固定资产清理的分录。