财务会计与财务管理知识分析定义要素bzie.pptx

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1、21世纪高职高专会计专业主干课程教材基础会计东北财经大学出版社第一章 总论l 本章应重点掌握的是：l 一、会计的定义l 二、会计的职能l 三、会计的目标l 四、会计要素第一节 会计的产生和发展l 古代会计时期：早期的会计比较简单，只是对财产物资的收支活动进行实物数量的记录和计算，与统计和其他核算混同一起。l 近代会计时期：由实物量度为主要计量单位，进展到以货币量度为主要计量单位，是古代会计向近代会计转变的开始，也是会计区别于其他核算的重要标志。l 近代会计的最终形成：1494年意大利数学家卢卡.帕乔利著算术.几何.比与比例概要中的“簿记论”，被公认为是复式簿记最早形成文字的记载，也是会计发展史

2、上的一个重要的里程碑，标志着近代会计的最终形成。l 现代会计时期：“公认会计原则”和“执业会计师制度”是现代会计最基本的特征。会计从“簿记”时代进入会计阶段，并使传统的会计分化为 财务会计和管理会计，丰富发展了会计的内容、职能和技术方法，把会计理论和会计方法推进到了一个崭新的阶段。20世纪50年代后，现代会计在传统财务会计的基础上通过变革而逐步形成。第二节 会计的涵义l 会计与你：现实中，人们需要了解企业（借助会计报表）；报表数字提供：会计 会计，是企业的语言。l 会计定义的关键词：货币、核算和监督、管理活动。l 会计分支：财务会计和管理会计财务会计与管理会计的区别 区别之内容 财务会计 管理

3、会计是否受会计准则制约 是 否提供信息侧重的时间 过去 现在、将来信息加工是否有固定程序 是 否提供信息范围 整体信息 不一定面对对象 外部 内部l 一般的会计，通常是指“财务会计”。第三节 会计主体和会计对象l 会计主体：会计主体应具备的条件是：有独立的资金，能独立开展经济活动或财务活动，独立进行会计核算的经济组织。l 会计对象：会计对象是会计行为的客体，会计工作的内容，也就是会计核算和监督的内容。即核算和监督能够用货币表现的经济活动。第四节 会计的职能和目标一、会计的职能l 基本职能：核算和监督职能：-核算职能：提供会计信息资料-监督职能：规范会计行为l 其他职能：预测、决策、控制、分析二

4、、会计的目标l 应当满足会计信息使用者对会计信息的需要l 确定会计目标应解决三个问题：1.谁是会计信息的使用者（内部和外部）;2.会计信息的内容(决策性和目标性信息)；3.如何提供这些信息(编制和输出财务报告)；第五节 会计的方法l 设置帐户l 复式记帐l 编制和审核凭证l 登记帐簿l 成本计算l 财产清查l 编制会计报表第六节 会计学及其体系一、会计学的概念 会计学是以经济学为理论指导，充分运用数学和管理科学技术，研究如何建立和运用会计理论和方法，对会计主体的财务状况和经营成果进行反映、监督和控制的一门科学。二、会计学体系 基础会计、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理和审计学。会计学科体

5、系并不是一成不变的。第二章 会计要素和会计等式本章应重点掌握的是：1、会计要素及其特征 2、会计等式 3、经济业务发生与会计等式 第一节 会计要素l 什么是会计要素？是按经济特征归类的会计内容，是会计核算内容的基本分类。l 会计要素的产生：伴随着企业各种各样的经济活动，企业的资金总是处于流转、运动和增值过程中，所以企业资金就有不同的运动形式和存在状态；会计对此应分别加以描述和反映。故，会计要素产生。l 会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。-财务状况：资产、负债和所有者权益三要素是对企业资金存在状态的静止反映，揭示了企业在一个特定时间上的资源与要求权，这些信息一般称为企业的财务

6、状况。-经营成果：收入、费用和利润三要素是对企业资金运动的结果描述，这些信息反映了企业在一定时期内经营活动的过程和结果。这些信息一般称为企业的 经营成果。资产要素-资产的特征l 资产作为企业的经济资源，其特征：1、资产的本质是未来的经济利益。2、资产是企业所拥有和控制的。3、资产是企业由过去的交易或事项而形成。4、作为一个要素在财务报表上进行确认的资产，必须能够以货币进行计量。思考：企业资产是否等于会计资产？资产要素-资产的分类l 资产最流行的分类，是按资产的流动性分类：1、流动资产 2、长期资产（包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产）其中，凡是只在一年或一个营业周期内供企业使用、或者能

7、够在一年或者一个营业周期内变现的资产，可以归类于流动资产。其余的则属于长期资产。权益要素-负债l 负债在企业内代表的是一项优先求偿权，即企业清算时，在偿还债权人（负债）权益之前，不得偿付股东。l 负债的特征：1、负债是由于过去的交易或事项而形成的。2、负债必须是一项强制性的义务。3、负债须通过支付资产或提供劳务方式来清偿。4、负债能够以货币计量或合理估计。5、负债一般都有确切的受款人和偿付日期。权益要素-负债l 负债的分类-基本分类流动负债和长期负债区分标准：偿付期是否超过“一年或一个营业周期之内”？权益要素-所有者权益l 所有者权益是一种剩余权益因为：资产-负债=所有者权益l 所有者权益的特

8、征：1、所有者权益实质是所有者在某个企业所享有的一种财产权利，即产权；2、所有者投入的资本构成了企业长期性的资本来源。3、从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。第二节 会计等式l 会计六要素之间的关系，可以用以下会计等式来体现：（1）资产=负债+所有者权益（2）收入-费用=利润（3）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产与权益是一个事物（企业资金）的两个方面，它们反映、描述的对象是相同的，即同一个企业中的资金，因此，两者在价值上必然是相等的。但是，两者在描述的角度上明显不同：l 资产要素：概括了各种具体的经济资源形式，是对资金存在状态的反映。l 权益要素：

9、对企业资产的要求权。概括了企业资金的最终来源和权益归属。所以：资产=权益 权益分类：一个处于正常经营过程中的企业资金，其来源都包括两个方面：所有者的投入与债权人的融资（负债）；由于负债和所有者权益都意味着会计主体以外的人可以对企业资产主张权利，因此会计上把两者统称为“权益”。所以：资产=负债+所有者权益 资产、负债和所有者权益展示 资产负债表 2003年12年31日 资产 负债与所有者权益银行存款 30000 短期借款 10000办公设备 80000 实收资本 100000资产合计 110000 权益合计 110000 收入-费用=利润l 企业从事经营活动的目的：为了获取收入，同时，在获取收入

10、的同时，又会付出各种费用，当一个会计期间终了的时候，企业通过获得的收入补偿为此而发生的支出，其结果就是企业的经营成果。收入-费用=利润收入、费用和利润的展示 利润表 2003年度一、收入 代理费收入 400000 咨询费收入 600000二、费用 工资 700000 办公费 100000三、利润总额 200000资产=负债+所有者权益+（收入-费用）l 揭示了企业资金的存在状态与资金的运动形式之间的关系。-投资人投入资本、设立企业的目的：资本增值；经营结果：产生利润，所有者权益增加，反之，所有者权益减少；经济业务与会计等式 李某自己曾有50万元存款，他投入自有资金30万元成立了一家公司，对此，

11、该公司会计体现的会计等式应为：300000资产（存款）=300000 所有者权益（资本）本月李某所在的公司发生如下业务：l 以存款20000元购买设备；资产30万（存款28万+设备2万）=权益30万l 向银行借款10万元；资产40万（存款38万+设备2万）=负债10万+所有者权益30万l 购入材料1万，价款暂欠；资产41万（存款38万+设备2万+材料1万）=负债11 万（借款10万+欠款1万）+所有者权益 30万 总结：一个企业的任何经济业务，不管多麽复杂多样，总不外乎：要麽引起会计等式某一方面（左方或右方）发生变化，必然是有增有减，增减金额相等，会计等式不变；要麽引起会计等式两方发生变化，必

12、然是等额同增或同减，会计等式仍然平衡。第三章 会计科目和帐户本章应重点掌握的是：1、会计科目 2、帐户 3、会计科目和帐户的关系第一节 会计科目 一、设置会计科目的意义 企业各个会计要素既有共同点，也有不同点，为了将它们区别开来，所以应设置会计科目。会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。二、会计科目的内容和级次 我国会计科目及核算内容是由财政部统一规定的。在企业的生产经营过程中，由于经济管理的要求不同，所需核算指标的详细程度也就不同，根据经济管理的要求，既需要设置提供总括核算资料的一级科目，又需要设置提供详细资料的二级科目，甚至三级科目。一级会计科目，又称总分类会计科目，二级会计

13、科目，甚至三级会计科目，又称明细分类会计科目。总分类会计科目与明细分类会计科目的相同点是：它们提供的会计信息内容是一致的。不同点是：它们提供会计信息的详细程度不同；所以它们互相补充。第二节 帐户 一、设置帐户的必要性 会计科目只是对会计要素进行分类的项目名称。为了对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，还必须开设帐户。帐户是按照会计科目名称开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置帐户是会计核算的主要方法。二、帐户的基本结构 由于任何企业的任何经济业务不管怎样变化，总不外乎是增加、减少以及增减后的结果；帐户又是反映企业

14、各种经济业务变化情况的，所以帐户的基本结构就是哪一方登记增加，哪一方登记减少，余额在哪一方，表示什麽内容。三、帐户和会计科目的区别 相同点：帐户是根据会计科目开设的，两者名称相同，体现的核算内容相同。不同点：会计科目仅仅是项目名称而已，不存在结构的问题；而帐户不仅要有内容，还必须具备一定的结构，它是各单位记录、加工、整理、汇总各种会计信息的载体，而会计科目则不是。第四章 复式记帐本章应重点掌握的是：1、借贷记帐法 2、会计分录第一节 记帐方法概述l 记帐方法：复式记帐和单式记帐 复式记帐关键词：相等金额、两个及两个以上帐户。与复式记帐相对立，单式记帐只对发生的会计事项单方面反映。l 复式记帐的

15、理论基础：会计等式 复式记帐的基本内容：记帐符号、帐户设置、记帐规则和试算平衡。第二节 借贷记帐法一、借贷记帐法的基本内容l 记帐符号：“借”和“贷”根据会计的惯例：会计等式的左边，资产项目若增加，就将其记入“借方”，若减少，就将其记入“贷方”；会计等式右边的负债和所有者权益项目由于是与资产是一个事物的两个不同方面，所以，其项目增加，记入“贷方”，减少，记入其“借方”。由于收入是引起企业所有者权益增加的因素，所以，其项目若增加，就记入“贷方”；而费用是引起企业所有者权益减少的因素，所以，其项目若增加，就记入“借方”。l 帐户设置：根据帐户的方向，判断帐户的性质；l 记帐规则：有借必有贷，借贷必

16、相等。l 试算平衡：每笔业务引起的借贷帐户相等，所有帐户的借贷必然也相等（包括期初期末余额和发生额）。但：所有帐户借贷相等并不意味着会计核算就一定无任何差错。二、会计分录l 会计分录三要素：借贷方向、帐户名称及其金额l 会计分录的编制：先借后贷，借贷错位；l 会计分录编制举例：l 购买设备20000元，价款暂欠。借：固定资产 20000 贷：应付帐款 20000l 接受某投资人投入存款资金10万元。借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000l 购买材料15000元，其中以存款支付10000元，余款暂欠。借：原材料 15000 贷：银行存款 10000 应付帐款 5000第四章 费用

17、的归集和 营业收入的确认 本章应重点掌握的是：一、材料采购费用的归集和采购成本的计算二、生产费用的归集和产品成本的计算三、销售费用的归集和收入的确认第一节 企业的生产经营过程l 产品制造企业的生产经营过程-材料供应-产品生产-产品销售l 商品流通企业的经营过程-商品购进-商品储存-商品销售 第二节 材料供应过程费用的归集l 帐户设置借方 物资采购 贷方外购材料的买 已验收入库价和采购费用 材料的实际 采购成本余：在途材料 借方 原材料 贷方 入库材料的 领用材料的 实际成本 实际成本 余：结存材 料的实际 成本l 基本会计处理购入材料，尚未入库时：借：物资采购 应交税金-应交增值税 贷：银行存

18、款（或应付票据、应付帐款）其中：“物资采购”帐户核算采购材料的实际成本，包括买价及采购费用等。上项所购材料验收入库时：借：原材料 贷：物资采购 如果所购材料全部验收入库，至此，“物资采购”帐户应无余额。l 材料采购成本的构成及计算材料的买价+材料的采购费用材料的采购费用=材料进货费用+相关税金 注意：这里的相关税金不包括增值税，因增值税是价外税。l 举例1）本月1日购买甲材料10吨，每吨1000元，以存款支付；该材料已入库。2）本月10日购买甲材料20吨，每吨1000元；同时购买乙材料10吨，每吨500元；为购买甲乙材料，发生装卸费用90元（按重量分配）；该批材料已入库。要求：分别计算甲乙材料

19、本月的单位采购成本？甲材料采购成本计算材料买价：10000+20000=30000（元）材料采购费用：90X2/3=60（元）甲材料的采购成本=30000+60=30060（元）甲材料单位采购成本=30060/30=1002（元）乙材料采购成本的计算乙材料采购成本=5000+90X1/3=5030（元）乙材料单位采购成本=5030/10=503（元）第三节 产品生产过程 费用的归集一、费用与成本的关系联系：费用和成本都是企业为了取得盈利而预先发生的资金垫付；包括各种物质的消耗、劳动力的消耗，以及各种开支。区别：费用是企业资财的耗费，费用按期间形成；成本是取得资财的代价，它是对象化的费用。成本和

20、费用的广义和狭义之分 l 成本：-广义成本：指取得资产的代价。如取得固定资产的代价就是固定资产的成本，购买原材料的代价就是原材料的成本。-狭义成本：指企业为生产产品而发生的各种耗费，即仅指制造业的产品制造成本。成本按对象形成。l 费用：-广义费用：既包括在企业正常经营活动中重复发生的与获取收入密切相关的费用，也包括与收入关联性不大的损失。-狭义费用：仅指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益流出。所以，在狭义费用下，因偶发业务而产生的净支出是损失，不是费用。二、帐户的设置借方 生产成本 贷方 生产过程中发生 转出完工产品 的全部生产费用 的实际成本 余额：尚未完工 的在产品 制造费

21、用-XX 生产部门 生产部门为管理 制造费用经分配 生产而发生的材 转出时 料费用、人工费 用等 期末余额：无生产费用归集、产品成本计算举例l A 企业一生产车间同时生产甲乙两种产品，本期分别耗用原材料1000元、2000元；生产工人工资为50000元，车间管理人员工资为10000元；车间设备计提折旧为5000元；车间办公费为1000元。假设甲乙两种产品本月全部完工。生产甲产品和乙产品分别耗时为60小时和40小时。l 分别计算甲乙产品的制造成本？甲产品的制造成本工资分配率=50000/100 小时=500（元）甲产品应负担的生产工人工资为：500X60=30000（元）制造费用分配率=（100

22、00+5000+1000）/100 小时=160（元）甲产品应负担制造费用=160X60=9600（元）甲制造成本=1000+30000+9600=40600（元）乙产品的制造成本乙产品应负担的生产工人的工资为：500X40=20000（元）乙产品应负担的制造费用为：160X40=6400（元）乙产品的制造成本=2000+20000+6400=28400（元）该举例的会计分录？日常：耗用原材料借：生产成本-甲 1000-乙 2000 贷：原材料 3000 计提折旧借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000 车间发生办公费借：制造费用 1000 贷：银行存款 1000期末，分配工资：借：生产

23、成本-甲 30000-乙 20000 制造费用 10000 贷：应付工资 60000期末，分配本期发生的制造费用：借：生产成本-甲 9600-乙 6400 贷：制造费用 16000 至此，制造费用帐户无余额，因为它已分配给甲乙产品；如果再做完工的会计处理，至此，生产成本也无余额，因为，它们已完工。第四节 产品销售过程费用的归集和销售收入的确认l 销售费用：销售环节发生的费用，旨在促进和扩大企业的销售。销售费用的核算是通过设置“营业费用”帐户来实现的。l 收入的确认-什么是收入？关键词：日常活动、经济利益总流入-销售收入的确认：同时满足四个条件。1、商品的主要风险和报酬是否已经转移？2、是否对商

24、品继续管理、实施控制？3、相关的经济利益能否流入企业？4、收入与成本能否可靠计量？如果符合以上四个条件，则通过收入帐户进行核算，一般贷记“主营业务收入”，同时为了配比，还要借记“主营业务成本”销售过程核算概要两大费用帐户：营业费用、主营业务成本一大收入帐户：主营业务收入借：银行存款、应收帐款等 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品产品制造业业务程序三大过程：供应过程（购买原材料）（1）生产过程（生产产品）（4）（2）销售过程（将产品销售出去）（3）产品制造业主要核算程序银行存款 在途物资 原材料 生产成本 制造费用 库存商品 主营业务成本 思考：哪些

25、帐户“名不副实”？第五节 商品流通企业商品购进过程中费用的归集和销售收入的确认一、商品购进业务1、帐户的设置l 在途物资：其使用类似于“物资采购”帐户；l 库存商品：类似于产品制造企业的“库存商品”帐户；l 营业费用：与产品制造企业不同的是该帐户核算进货费用，其它同前。2、基本会计处理l 购进商品尚未验收入库时：借：在途物资 应交税金-应交增值税 营业费用 贷：银行存款（或应付票据等）l 上项所购商品验收入库时：借：库存商品 贷：在途物资二、商品销售业务 其核算类似于产品制造企业。第六章 权责发生制及帐项调整 本章应重点掌握的是：1、会计配比2、权责发生制收付实现制3、帐项调整第一节 会计期间

26、和合理配比l 会计期间：企业经营活动在时间上连续不断，但会计核算应当分期（月、季、半年和年度），以达到会计核算的目的。l 会计配比：是企业会计核算的一项基本原则，它明确了企业确认费用的具体时点。l 会计配比有两方面：-内容上的配比，如“主营业务收入”与“主营业务成本”配比，“其他业务收入”与“其他业务支出”配比；-时间上的配比，即当与某项费用相联系的收入在本期已经实现时，企业就具有承担某项费用的义务，并因而需要也在本会计期间确认该笔费用。第二节 收付实现制和 权责发生制l 会计配比与权责发生制 会计配比实质上是权责发生制原则在费用确认时的一种应用，是对权责发生制原则的深化和补充。l 权责发生制

27、与收付实现制是确认企业收入与费用的两大基础，但是，它们在具体确认时存在明显不同：项目 权责发生制 收付实现制确认收入的时点 收入实现时 收到现金时确认费用的时点 属本期费用 付出现金时第三节 帐项调整1、为什么进行帐项调整？权责发生制和配比原则的要求,为了准确地反映各个会计期间的损益。2、帐项调整的内容1）费用的帐项调整-预付费用：先期发生款项支出，后期按收益期确认费用或成本。例如某企业购买一项生产设备，价值20000元；该设备预计使用10年。借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000借：制造费用 2000 贷：累计折旧 2000-应付费用：先期确认成本费用，后期支付有关款项。如某公司

28、每月10日发放上月职工工资。已知本月应发生产工人工资、车间管理人员工资和行政管理人员工资分别为500000元、200000元和300000元。借：生产成本 500000 制造费用 200000 管理费用 300000 贷：应付工资 10000002）收入的帐项调整-预收帐款：先期预先收取款项，后期确认收入。例如：某化妆品销售公司年末预收美容俱乐部会员一年的会费，共计4800元。收款当年：借：银行存款 4800 贷：预收帐款 4800次年每月：借：预收帐款 400 贷：其他业务收入 400-应计收入：先期确认收入，后期收入款项。例如：某公司存入一笔定期存款，银行到期还本付息；假设每月利息为100

29、0元，共计利息10000元。到期前，每月计息：借：应收利息 1000 贷：利息收入（财务费用）1000到期收到利息：借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 第七章 成本结转和利润确定与分配 本章应重点掌握的是：1、成本的确认和结转2、利润的确定3、利润的分配第一节 成本的结转l 产品制造成本的确认 产品制造成本构成：直接材料+直接人工+制造费用 生产成本 所以，应先将“制造费用”转入“生产成本”帐户：借：生产成本-XX 产品？-XX 产品？贷：制造费用 制造费用的分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等l 产品制造成本的结转，即产品完工入库：借：库存商品 贷：生产成本l 产品销

30、售成本的结转：借：主营业务成本 贷：库存商品第二节 净利润的确定l 利润的确定方法：帐结法和表结法帐结法：将除“所得税”之外的损益类帐户结转到“本年利润”帐户 形成利润总额；再将“所得税”帐户结转到“本年利润”帐户 形成净利润。即：利用会计处理，得出本期的会计利润；这样各损益类的会计帐户期末就不存在余额。表结法：利用表格，计算本期利润：截止本期各损益类帐户的数额-截止上期各损益类帐户的数额=本期各损益类帐户的数额。问题思考：表结法下，各损益类帐户在期末是否有余额？为什么？第三节 利润分配l 损益帐户的归集 利润总额形成 计算所得税 净利润形成 利润分配 法定盈余公积 法定公益金 向投资者分 配

31、股利 l 利润分配的会计处理借：利润分配 贷：盈余公积（提法定公积金、公益金）应付股利第八章 权益的形成 本章应重点掌握的是：1、权益的分类2、权益的会计处理 第一节 权益概述权益分为：债权人权益和所有者权益 两种权益代表的都是对企业资产的求偿权，但是，它们在许多方面存在着不同：差异内容 债权人权益 所有者权益求偿权的先后 优先权 剩余权是否有权参与管理 无权 有权提供资金能否长久 有期限 长久性提供资金风险程度 程度小 程度大第二节 短期借款和长期借款l 短期借款与长期借款-相同之处：借入时、还款时：借：银行存款 贷：短期借款、长期借款借：短期借款、长期借款 贷：银行存款-不同之处：借款帐户

32、包括的内容不同：短期借款 长期借款 本金 本金 本息 本息 短期借款的利息计提通过“预提费用”帐户进行核算：借：财务费用 贷：预提费用 长期借款的利息则直接通过“长期借款”本身进行核算：借：财务费用等 贷：长期借款 第三节 投入资本和资本公积l 实收资本与盈余公积-相同之处：都是企业的净资产-不同之处：形成的途径不同，实收资本和资本公积构成企业的投入资本；盈余公积和未分配利润构成企业的留存收益。留存收益是企业从实现的利润中形成的。问题思考：业主权益和股东权益是一回事吗？l 接受投入资本时：借：相关资产类帐户（投资各方确认价）贷：实收资本（投资者应享有份额）股本（面值）资本公积-资（股）本溢价第

33、九章 会计凭证 本章应重点掌握的是：1、会计凭证的作用2、原始凭证和记帐凭证 第一节 会计凭证概述l 会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，据以登记帐簿的一种具有法律效力的书面证明文件。l 会计凭证的作用-反映经济业务的完成情况；-加强对经济业务的监督检查；-加强经济管理的岗位责任制。l 会计凭证的分类 会计凭证按照填制程序和用途的不同，分为原始凭证和记帐凭证。原始凭证是在经济业务发生时直接填制或取得的。记帐凭证是根据审核后的原始凭证进行归类、整理，确定会计分录而编制的。第二节 原始凭证l 原始凭证的特性-主要依据经济业务的发生而产生的；-证明经济业务存在的最初书面证明；-凭证

34、上既可记载数量，也记载金额；-一张原始凭证，只反映经济业务的某一个方面（或单方面）；-一项经济业务会涉及若干张原始凭证；l 原始凭证的基本内容 原始凭证尽管格式不统一，项目不一样，但都一股脑具备一些共同的基本内容，即：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位或填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额等。l 原始凭证种类：-按来源不同：外来原始凭证和自制原始凭证；-按填制方法不同：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证；-按用途不同：通知凭证、执行凭证和计算凭证；-按格式不同：通用凭证和专用凭证；原始凭证的分类不是彼此孤立，而是互相渗透和包含的。例如对销货单位

35、的发票，从来源上讲，它是自制原始凭证；从填制方法上讲，它是一次凭证；从用途上讲，它是执行凭证；从格式上讲，它是通用凭证。l 原始凭证填制的基本要求 1、真实可靠 2、内容完整 3、填制及时 4、书写清楚 5、顺序使用第三节 记帐凭证l 记帐凭证的特性-主要依据原始凭证编制的，其功能是将原始的经济业务表达为会计语言；-凭证上记载某项经济业务的来龙去脉（全貌），而不是某一方面或单方面；-凭证上只记载金额（会计分录）；-记帐凭证又可以具体分为：收款凭证、付款凭证和转帐凭证；l 记帐凭证的种类-按经济业务内容不同：收款凭证、付款凭证和转帐凭证；-按填制方法不同：单式记帐凭证和复式记帐凭证；-按是否经过

36、汇总不同：汇总记帐凭证和非汇总记帐凭证。l 记帐凭证的填制特别注意以下几点：-依据原始凭证编制；-在设置收款凭证和付款凭证情况下，对于涉及现金、银行存款之间的相互划转业务，一般只编付款凭证，不编收款凭证；-记帐凭证应连续编号、内容完整。第四节 会计凭证的传递与保管l 会计凭证的传递 各单位应根据自身经济业务特点、机构设置和人员分工情况，明确会计凭证填制的联数和传递程序，既要保证会计凭证经过必要的环节进行处理和审核，又要避免会计凭证在不必要的环节停留，使有关部门和人员及时了解情况，掌握资料并按规定手续进行工作。l 会计凭证的保管 会计凭证是重要的经济档案和历史资料，对此应按规定建立立卷归档制度，

37、形成会计档案资料，妥善保管，以便日后随时查阅。会计凭证应定期进行分类整理，装订成册；对于一些重要的原始单据，应另编目录，单独保管；会计凭证保管期满后，应开列清单，经批准，才能销毁。第十章 会计帐簿本章应重点掌握的是：1、会计帐簿的日记帐和分类帐 2、错帐的更正方法第一节 会计帐簿概述一、会计帐簿的定义 关键词：以会计凭证为依据；连续、系统、全面地记录经济业务的簿籍；二、会计帐簿的种类1、按用途分类2、按外表形式分类3、按帐页格式分类l 基本分类 帐簿体系 序时帐簿 分类帐簿 辅助帐簿现金 存款 总分 明细 备查 日记帐 日记帐 类帐 分类帐 帐簿l 按外表形式分类：帐簿体系订本式 活页式 卡片

38、式 帐 簿 体 系三栏式 多栏式 数量金额式 横线登记式三、会计帐簿的基本内容1、封面2、扉页3、帐页l 问题思考：每个企业是否都要设置总分类帐户？明细分类帐户与总分类帐户是一种什么关系？每个单位是否都要设置备查帐簿？第二节 日记帐一、日记帐的种类1、普通日记帐2、分栏日记帐3、特种日记帐二、特种日记帐1、现金日记帐-帐页格式：三栏式-登记依据：收款凭证和付款凭证；-每日帐实核对：现金日记帐的余额与库存现金核对相符。2、银行存款日记帐-帐页格式：三栏式-登记依据：收款凭证和付款凭证；-每月帐实核对：存款日记帐与开户银行的实存数额核对相符；第三节 分类帐一、总分类帐1、外表形式：订本式2、帐页格

39、式：三栏式3、记帐依据：记帐凭证或记帐凭证汇总表等；4、作用：提供总括核算资料；二、明细分类帐1、外表形式：一般是活页式，有时是卡片式等；2、帐页格式：视具体情况而定，有时是三栏式，如应收、应付明细帐；有时是数量金额式，如一些实物资产的明细帐；有时是多栏式，如生产成本明细帐等；3、记帐依据：记帐凭证或原始凭证；对于实物资产的明细帐，多依据原始凭证进行登记，因为这些往往涉及到数量单价的记载，而记帐凭证上无这方面的数据。4、作用：提供详细的核算资料。三、总分类帐和明细分类帐的平行登记1、登记的会计期间一致：两者登记的时点可以不一致，但必须同属于一个会计期间；即不得跨跃两个不同的会计期间。2、登记的

40、方向相同：要借，都记借；要贷，都记贷，不得方向相反。3、登记的金额相等：总分类帐中的金额应等于其所属的明细分类帐相关数字之和。第四节 记帐要求和错帐更正方法l 错帐更正方法-划线更正法：记帐凭证正确，在记帐或结帐过程中发现帐簿记录中文字或数字有错误，即将整个数字或文字用红线划去，在红线上方写上正确的数字或文字。-红字更正法：记帐后，发现记帐凭证中应借、应贷科目或金额发生错误，则先用红字填写一张与错误记帐凭证完全相同的记帐凭证，再用蓝字重填写一张正确的记帐凭证，登记入帐。-补充登记法：记帐后，发现记帐凭证中应借、应贷科目无错，只是所填金额小于应填金额，则将少填的金额用蓝字填一张记帐凭证，据此补充

41、登记入帐。举例：赊购机器5000元。假设会计分录如下：借：原材料 500 贷：应付帐款 500该差错适合用什麽方法进行更正？答案：适合用红字更正法或补充登记法。因为该差错在记帐之前就已经存在，故无须用划线更正法。用红字更正法先要用红字填写一张与原记帐凭证完全相同的记帐凭证，表示冲销原有的错误，然后再用蓝字填写一张金额为5000元的正确的记帐凭证；如果用补充登记法，则需用蓝字将原有记帐凭证中少填的4500元另行编制一张记帐凭证即可（会计科目和借贷方向不变）。第十一章 资产计价本章应重点掌握的是：1、发出存货的计价 2、固定资产的计价第一节 资产计价概述l 资产计价的概念 资产计价，又叫计量，它是

42、按照一定标准和程序对计量对象进行“量化”的过程。l 资产计价的基础-历史成本：取得该项资产所付出的全部代价，又称实际成本，它是目前最主要的计价基础。-现行成本，又称重置成本，它是指按照现在重新取得与原有该项资产完全相同时应支付的价款总和。-可变现价值，又称现行市价，它是按照现在正常变卖资产所能得到的价款总和。此外，资产的计价基础还有可变现净值、未来现金流入量的现值等。第二节 流动资产计价一、应收帐款计价 应收帐款因赊销而形成，在它尚未收回之前，始终面临着款项收不回来的风险，对此，应计提坏帐准备。坏帐准备是对应收帐款中可能收不回来的部分事先予以估计，并将其记入当期损益，通过坏帐准备调整应收帐款的

43、原有数额，避免应收帐款偏高。所以，应收帐款最终披露的数额，即应收帐款的计价应为：应收帐款净值=应收帐款-坏帐准备二、存货计价（一）存货的概念 存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的流动资产。存货的最终目的是为了销售。（二）存货取得的计价 即以历史成本计价。（三）存货发出及其期末的计价1、存货的盘存制度 1）实地盘存制 平时，只登记存货增加，不登记减少，期末通过实地盘点来确定实存数量，借此计算出相关的存货 数额。l 本期未知数：本期已耗（销）存货l 计算本期未知数的方法：先：通过盘点先确认期末的存货成本；后：计算本期已耗（销）存货成本=本期拥有存货的总成本-期末存货成本问题思考：盘点后存

44、货库存的实物数量是否就是会计上的期末存货数量？2）永续盘存制l 实地盘存制下，存货期末结存数量是靠实地盘点得来的，而永续盘存制下，存货的期末结存数量则是从会计帐上得来的；因为：日常中，会计对存货的收入、发出数量随时登记，所以有条件算出存货期末结存数量。问题思考：存货发出数量随时登记，是否意味着存货的发出金额也随时登记？3）实地盘存制与永续盘存制l 实例比较：-以存款购入商品4000元。实地盘存制下：借：存货 4000 贷：银行存款 4000永续盘存制下：同实地盘存制-出售该商品一批，成本3000元，收到货款5000元。实地盘存制下：借：银行存款 5000 贷：主营业务收入 5000永续盘存制下

45、：借：银行存款 5000 贷：主营业务收入 5000借：主营业务成本 3000 贷：存货 3000-期末盘点该存货的库存金额为900元，并结转成本。期初存货为300元。实地盘存制下：借：主营业务成本 3400 贷：存货 3400永续盘存制下：借：待处理财产损溢 400 贷：存货 400（400=帐上300+4000-3000-实际盘点900）-销售毛利？实地盘存制下=5000-3400=1600（元）永续盘存制下=5000-3000=2000（元）2、发出存货和期末存货的计价方法1）先进先出法：假定先入库的存货先耗用或销售，按存货入库先后顺序的各批单价随时计算已耗或已销售存货和结存存货成本的一

46、种方法。举例：某企业A 产品本月初结存100件，单价10元；本月5日和20日分别入库200件，100件；单价分别为12元，15元；本月8日和23日分别销售120件和70件。要求：按先进先出法计算该产品销售的实际成本？A 产品本月8日销售的实际成本为：100X10+20X12=1240（元）A 产品本月23日销售的实际成本为：70X12=840（元）2）加权平均法：根据加权平均单价计算已耗或已销售存货和期末存货实际成本的一种方法。举例：资料见先进先出法资料要求：按加权平均法计算A 产品销售的实际成本？先计算A 产品本月的加权平均单价：（100X10+200X12+100X15）/100+200+

47、100=12、25（元）然后计算A 产品本月销售的实际成本：（120+70）X12、25=2327、5（元）第三节 固定资产计价 一、固定资产计价的标准 固定资产是指使用时间长、单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的长期资产。与存货不同，企业拥有固定资产的目的是为了使用，不是为了出售。固定资产通常采用的计价标准：1、历史成本计价，又称原始成本计价。2、重值完全价值。3、净值计价。二、固定资产计价的内容 1、取得固定资产时的计价 按实际成本（历史成本）计价。2、取得固定资产后的计价 1）根据固定资产折旧情况计价 2）根据固定资产后续支出情况计价 三、固定资产折旧价值的确定 固定资产折旧是

48、指固定资产由于损耗而减少的价值。确定固定资产折旧价值的基本方法有：1、年限平均法 固定资产应计折旧总额为：固定资产原始价值-预计净残值 固定资产月折旧额为：固定资产原值X 月折旧率 2、工作量法 固定资产月折旧额为=单位工作量折旧X 该固定资产月实际工作量 举例：某设备原始价值为40万元，规定累计运转20万个小时，预计净残值率为4%，折旧年限为 10年，本月该设备实际运转4000个小时。要求：分别按年限平均法和工作量法计算该设备的月折旧额。年限平均法下：年折旧率=（1-4%）/10=9、6%月折旧率=9、6%/12=0、8%月折旧额=400000X0、8%=3200（元）工作量法下：每小时设备

49、折旧额=400000X（1-4%）/200000=1、92（元/小时）该设备月折旧额=1、92X4000=7680（元）3、两种方法之比较 年限平均法优点：计算手续比较简便；缺点：固定资产在各个使用期间磨损程度不同，将应计折旧数额平均在各时期分摊就不合理。工作量法优点：固定资产折旧与其磨损程度接近，分摊比较合理；缺点：只重视固定资产使用程度，忽略了自然侵蚀的影响。4、固定资产计价 计提固定资产折旧后，固定资产的计价应按净值进行，即：固定资产的价值为：固定资产原始价值-累计折旧第十二章 财产清查本章应重点掌握的是：1、银行存款的清查 2、财产清查结果的处理第一节 财产清查概述l 财产清查的概念

50、财产清查是通过对资产的盘点和核对，查明其实有数与帐存数是否相符，并查明帐实不符的原因的一种会计核算方法。l 财产清查的种类按清查的范围分：全面清查和局部清查；按清查的时间分：定期清查和不定期清查；第二节 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查 1、库存现金的清查 填制库存现金盘点报告表 2、银行存款的清查-定期将银行送来的对帐单与本单位的银行存款逐笔核对，以查明帐实是否相符；-由于办理结算手续和凭证传递的原因，即使本单位和银行的帐都无错，银行对帐单上的余额常常与本单位银行存款的帐面余额也不一致。-这种差异主要是“未达帐项”造成的，即一方因未接到有关凭证尚未记帐，而另一方因则已记帐。-对于是否