营业税纳税实务(1)igef.pptx

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1、一、征收范围的确定二、服务业营业税核算与申报三、交通运输业营业税核算与申报四、建筑业营业税核算与申报学习要求：了解基本规定，掌握计算、核算及纳税申报表的填制一、营业税的征收范围n 概念在我国境内对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入（销售额）征收的一种流转税。一、营业税的征税范围1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业 7、服务业 8、转让无形资产 9、销售不动产17：应纳营业税劳务二、纳税义务人n 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。n 但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主

2、提供的应税劳务。三、扣缴义务人n 1、建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；n 2、单位或个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；n 3、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等，以受让者为扣缴义务人。【练习】n 下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通讯服务 B.提供金融服务C.提供加工劳务 D.提供旅游服务n【答案】C【练习】n 根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.修理桥梁 B.金融机构转让金融商品C.单位将不动产无偿赠与他人D.缝纫业务n【答案】A、B、C【练习】n 根据税收法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税

3、的是（）。A.银行销售金银业务 B.融资租赁业务C.运输企业销货并运输所售货物D.金融机构货物期货买卖n【答案】B四、营业税的税率 n 营业税税率按行业实行有差别的比例税率。具体分为三个档次：1：交、建、邮、文适用3%的税率；2：金、服、转、销适用5%的税率；3：娱乐业执行520%的幅度税率。五、营业税的优惠政策 n 1、减免征收营业税的项目 P6062幼儿园、托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的服务免税；医院提供的医疗服务免税；普通学校提供的教育劳务免税；纪念馆、博物馆、图书馆等免税；个人转让著作权免税；高校独立核算的后勤实体，向师生提供的住宿、餐饮服务免税，对外计征。五、营业税的优惠政策n

4、 2、起征点（对个人纳税人）1、按期纳税的，为10005000元；2、按次纳税的，每次（日）营业额为100元。复习n 营业税的征收范围转让无形资产销售不动产营业税劳务n 营业税税率销售不动产、转让无形资产、服务业、金融业：5%娱乐业：5%20%其他：30%营业税应纳税额的计算n 按营业额和规定的税率计算应纳税额即：应纳税额营业额适用税率n 营业税暂行条例：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。n 价外费用：包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。

5、案例分析n 某房地产开发公司2009年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、煤气费等），代收手续费收入125万元。n 应纳营业税（90002500125）5%581.25（万元）n 如果专门成立物业公司，代收款项交由物业收取，根据国家税务总局的规定，物业部门的代收款项不征收营业税，取得的手续费收入按营业税“服务业”税目中的代理业征收营业税。l开发公司应纳营业税90005%450（万元）l物业公司应纳营业税1255%6.25（万元）1、按营业收入全额计算应纳税额n 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产一般情况下都适用按营业额全额计算缴纳营业税。n【案例】某运输公

6、司2010年3月取得运输收入6万元，同时还转让一办公楼的永久使用权，取得销售收入40万元。n 运输收入应纳营业税：600003%1800（元）n 转让办公楼：40万元5%20000（元）2、按营业收入差额计算应纳税额n 应纳税额营业收入差额适用税率n 适用行业：运输业：联运建筑业：分包、转包旅游业：支付给境内、境外相关单位的费用销售不动产：购进销售单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。2、按营业收入差额计算应纳税额n 应取得合法有效凭证：1、支付给境内单位或个人的款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或增值税征收范围

7、的，以该单位或个人开具的发票为合法有效凭证。2、支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。案例分析n 某运输公司6月份取得客运收入200 000元，货运收入100 000元，其中支付给其他联运单位运费50 000元。n 200 000（100 00050 000）3%7 500（元）案例分析n 建设单位B有一工程需要找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B和C签订了承包合同，合同金额为300万元。另外，B还支付给A企业50万元的服务费用。n A应纳营业税：500 0005%25

8、 000（元）案例分析n 建设单位B有一工程需要找一施工单位承建。工程承包公司A和B签订了承包合同，合同金额为350万元。然后A再将工程转包给C，完工后，A向C支付价款300万元。n A应纳营业税：（3 500 0003 000 000）3%15 000（元）3、按组成计税价格计算应纳税额n 应纳税额组成计税价格适用税率n 组成计税价格成本（1成本利润率）（1营业税税率）案例分析n 某公司自建了3栋房屋，工程总成本9 000万元。其中一栋留作自用；一栋出售，取得销售收入5 000万元；还有一栋抵偿银行贷款4 800万元。假设成本利润率20%n 自建行为应纳营业税：9 0003（120%）（13

9、%）23%222.68（万元）n 销售不动产：5 0005%250（万元）n 抵偿银行贷款视同销售：4 8005%240（万元）文化体育业计税营业额n 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。差额【例题】n 某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30 000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600 000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应纳营业税税额为（）元。A.15 300 B.14 940 C.18 000 D.17 640n【答案】B，（600000-300003-

10、6000002%）3%=14 940（元），由体育馆代扣代缴 销售不动产、转让无形资产n 以不动产、无形资产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为免税n 以不动产投资入股，收取固定收入的服务业，营业税。n 单位和个人将自建房屋和不动产赠与他人，视同销售不动产。例题n 某房地产公司取得如下收入：销售商品房价款1 000万元，销售配套服务设施取得收入100万元，以一栋商品房投资入股某贸易公司评估作价600万元，参与被投资方利润分配，共同承担投资风险；未售出房屋对外出租取得租金收入40万元。n 投资入股不征税n 应纳营业税额（1 000100）5%55（万元）销售不动产n 应纳营业税额405%2（万

11、元）出租例题n 华侨饭店2010年9月份取得下列收入：客房营业收入60万元，饭店所属餐厅营业收入50万元，歌厅收入25万元（点歌费10万元，食品饮料收入10万元，门票收入5万元），假设该地娱乐业营业税税率20%。n 服务业应纳营业税额（6050）5%5.5（万元）n 娱乐业应纳营业税额2520%5（万元）n 该饭店本月应纳营业税为10.5万元。n 营业税纳税人设置“应交税费应交营业税”账户，三栏式。n 贷方登记计提的营业税税金，借方登记已经缴纳的税金。期末余额在贷方。n 营业税是价内税，计提的税金同时登记“营业税金及附加”，贷方结转“本年利润”。运输企业营业税的核算n【例】某汽车运输公司取得货

12、运收入300 000元，装卸收入60 000元；经营堆场业务，取得货物堆放收入15 000元。分析：运输企业相关的收入：运输收入3%、装卸收入3%、仓储收入、堆存收入（主营业务收入）。出租收入、转让不动产（其他业务收入）等。借：银行存款 375 000 贷：主营业务收入货运收入 300 000 装卸收入 60 000 堆存收入 15 000营业税（300 00060 000）3%15 000 5%11 550（元）借：营业税金及附加 11 550 贷：应交税费应交营业税 11 550运输企业营业税的核算n【例】某汽车运输公司6月有关收入情况如下：运输业务收入20万元，装卸业务收入4万元，仓储业

13、务收入3万元，其他业务收入6万元，其中：固定资产出租收入2万元，商标权转让收入4万元。n确认收入：借：银行存款（应收账款）330 000贷：主营业务收入运输收入 200 000 装卸收入 40 000 仓储收入 30 000其他业务收入 60 000n运输、装卸业务收入属于“交通运输业”税目。应纳税额（204）30.72（万元）仓储业务收入属于“服务业”税目，按5税率纳税。应纳税额350.15（万元）主营业务收入应纳税额0.720.150.87(万元)n固定资产出租收入属于“服务业”税目，商标权转让收入属于“转让无形资产”税目。应纳税额（24）503（万元）n借：应交税费应交营业税 11 70

14、0贷：银行存款 11 700 n借：营业税金及附加 11 700 贷：应交税费应交营业税 11 700建筑业营业税的核算n 承包工程所取得的施工工程合同收入营业税n 工业产品销售。如，预制件、木材、机械修理等。缴纳增值税。n 材料销售。缴纳增值税。n 其他机械作业。如，出租施工机械等营业税例题n 某建筑公司2010年3月份承包一项建筑工程，工程全部承包额3 000 000元，该公司将其中的装饰工程转包给某装饰公司，支付其工程款200 000元。销售给装饰公司料件20 000元，开具普通发票。销售料件：借：银行存款 20 000 贷：主营业务收入 17 094.02 应交税费应交增值税（销项税额

15、）2 905.98 借：银行存款 3 000 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应付账款应付分包款 200 000借：营业税金及附加 84 000 贷：应交税费应交营业税 84 000借：应付账款应付分包款 200 000 贷：银行存款 194 000 应交税费应交营业税 6 000转让无形资产的核算n 计税营业额的确定纳税人转让其受让或抵债所得的土地使用权：全部收入减去受让原价或抵债时作价，其余额。自创：向对方收取的全部价款和价外费用。转让无形资产所有权的核算n 会计上称之为“出售无形资产”。n 其净收入通过“营业外收入”核算。n 其净支出通过“营业外支出”核算。转让无形资产使用

16、权的核算n 收入通过“其他业务收入”核算。n 支出通过“其他业务成本”核算。【例如】n 某公司于2009年2月将拥有的一项商标权出售，取得收入300 000元。该商标权账面原价270 000元，累计摊销20 000元。计算应纳的各项税金及附加：营业税：300 000 5%15 000（元）借：银行存款 300 000 累计摊销 20 000 贷：无形资产商标权 270 000 应交税费应交营业税 15 000 营业外收入处置非流动资产利得 35 000n 假如，上例该公司将商标权的使用权转让给某企业，每月收入10 000元。每月取得收入时：借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入 10 0

17、00借：营业税金及附加 500 贷：应交税费应交营业税 500销售不动产的核算n 包括销售建筑物和销售其他土地附着物。n 销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让：比照销售不动产计算缴纳营业税。n 计税营业额：向购买方收取的全部价款和价外费用销售不动产的核算n 1、房地产开发企业销售不动产的核算n 2、其他企业销售不动产的核算【例】n 某房地产开发公司销售一批商品房，房屋售价16 000 000元。借：银行存款 16 000 000 贷：主营业务收入商品房销售收入 16 000 000计提营业税：借：营业税金及附加 800 000 贷：应交税费应交营业税 800 000其他企业销售不动产

18、的核算n 其他企业出售已作为固定资产入账的房屋等，按销售不动产计算缴纳营业税。n 在会计结算上，通过“固定资产清理”账户核算。例题n 某公司因资金周转困难，将其一房屋转让给另一公司，作价10 000 000元，该不动产的账面价值为25 000 000元，已累计折旧17 000 000元，清理费用支出30 000元。借：固定资产清理 8 000 000 累计折旧 17 000 000 贷：固定资产 25 000 000借：银行存款 10 000 000 贷：固定资产清理 10 000 000借：固定资产清理 500 000 贷：应交税费应交营业税 500 000 借：固定资产清理 30 000

19、贷：银行存款 30 000 借：固定资产清理 1 470 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 1 470 0001、营业税纳税义务的发生时间2、纳税期限：5日、10日、15日或1个月、1个季度3、纳税申报：纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。营业税纳税义务的发生时间n 1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务采取预收款方式的：为收到预收款的当天。n 2、扣缴税款：扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或取得营业收入款项凭据的当天。营业税纳税义务的发生时间n 3、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的：不动产所有权、土地使用权转移的当天。n 4、自建并销售建筑物：收讫营业额或取得营业收入款项凭据的当天。