被担保企业财务报表分析(XXXX年浙江大学)讲课2blaz.pptx

《被担保企业财务报表分析(XXXX年浙江大学)讲课2blaz.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《被担保企业财务报表分析(XXXX年浙江大学)讲课2blaz.pptx（275页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、被担保企业财务报表分析-基于管理者视角 陈良华 教授 博士生导师Lianghua_2010年6月 目 录1、导论2、会计与财务管理3、财务报表结构4、财务报表分析5、财务专题 第一部分 导 论 资源计划管理 物流管理 人力资源管理 3、人力资源市场2、供 应 市 场 4、销 售 市 场1、资本市场计划管理 车间管理 质量管理 产品管理供应管理 储备管理 分销管理 生产管理人事管理 工资管理 绩效管理 员工培训财务管理和会计 资金管理 兼并重组 税收管理 财务信息物料设计物料供应物料计划物料配送物料保管客户关系客户服务产品销售协调市场协调顾客什么是卓越企业？获得利润和现金流量？不是！赢得持久的竞

2、争优势！（1）赢得顾客-（从经营角度）（2）赢得利润和现金流量（从会计角度）（3）赢得一流人才（从人力资源角度）（4）赢得价值最大化（从财务角度）1、600年前 地球是隔绝 的！2、600年来 地球是圆 的！3、现在地球是平的！变化中的世界和变化中的世界和 变化中的中国变化中的中国 金融危机产生、原因和过程 地球是平的！地球是平的！加拿大等卖血、中国卖汗 加拿大等卖血、中国卖汗 韩 韩国日本卖脑、美国卖币！国日本卖脑、美国卖币！海平面和流通一体 海平面和流通一体中国3000希腊等30000元美国德国50000元 1、经济开始缓慢复苏；（资金回流）2、就业情况依然不好；3、国债问题将是长期问题；

3、好处：全世界火车头作用 坏处：对中国有一次“热钱逃离”美国 美国2012 2012 年经济如何？年经济如何？1、欧债问题不是实质，欧元才是！2、希腊最严重，意大利等也危险 3、各国经济下滑成为现实 好处：美元少了一个竞争对手 坏处（1）影响中国出口产业（2）存在08年海啸危险（3）缺少对美国霸权制衡 欧洲 欧洲2012 2012 年经济如何？年经济如何？（原因）生产要素在国际间流动的不平衡，造成多层次、国家间的“冲突”，表现在实体经济、虚拟经济各方面；（只是从金融方面爆发了！）一方面，世界全球化和一体化趋势越来越明显需要“步调一致”另一方面，国家利益和民族意识仍然凸显“缺乏国际主义”国际间，企

4、业“无边界，尤其是金融大鳄更是无边界“无边界”（美国“世界消费”与中国“世界生产”、美国“过度借贷”与中国“过度储蓄”）地球是平的！地球是平的！金融危机产生、原因和过程金融危机前金融危机中金融危机后生产要素在国际间流动的不平衡金融衍生工具惹祸要素流动不平衡和冲突并没有解决资本人力资源技术 可能出现30年代“大萧条”1、欧洲经济下滑严重！（1 1、存在欧元危机；、存在欧元危机；2 2、经济下滑）、经济下滑）2、美国经济平稳！（！（1 1、开始复苏；、开始复苏；2 2、但是增长缓慢、就业不好）、但是增长缓慢、就业不好）3、新兴国家面临危机（1 1、受到日美欧经济影响；、受到日美欧经济影响；2 2、

5、中国经济增长减缓）、中国经济增长减缓）20122012年总体年总体经济下滑经济下滑 2012年世界经济预计走势 新世纪以来，在计算机和通讯技术革命的推动下，以美国为代表的发达国家出现了大量结构性失业现象，导致收入水平严重不平衡。在政治压力下，政府以扩大房产信贷为代表宽松信贷政策，使得老百姓得到收益=构成“第一个断层线”；与发达国家过度消费相对应的是新兴国家“过度储备”。对出口企业补贴抑制了家庭消费，使得国内市场受到抑制，大量外汇储备流向发达国家（低成本），助推了国际市场资产“泡沫”=构成“第二个断层线”；在发达国家，社会保障薄弱，加上失业率高，使得政府采用减税、增加支出降息等宽松政策，一方面造

6、成资产泡沫，一方面造成政府赤字；宽松货币环境和金融自由化下放松监管，使得金融机构（道德问题）制造大量金融衍生工具（次债为基础），形成=“第四个断层线”；断层线【美】拉詹断层线【美】拉詹 金融危机产生、原因和过程（拉詹）资本人力资源技术 1、欧债问题不是实质，欧元才是！2、希腊最严重，意大利等也危险 3、各国经济下滑成为现实 好处：美元少了一个竞争对手 坏处（1）影响中国出口产业（2）存在08年海啸危险（3）缺少对美国霸权制衡 欧洲 欧洲2012 2012 年经济如何？年经济如何？1、2012年会“硬着落”吗？（不会，但取决与房地产等）2、经济增长放缓肯定（8%多）3、保增长？调结构？控通胀？【

7、关键因素】（1）国内：房地产情况（2）国外：突发事件（战争、欧债）中国 中国2012 2012 年经济如何？年经济如何？我观点：下个增长产业 我观点：下个增长产业 金融（不：文化）但危险 金融（不：文化）但危险 此次经济危机是一种“资产负债表衰退”特征 凯恩斯主义“失败”（日本20年衰退、美国量化宽松等、中国4万亿等）改革、转型、增长模式改变（而不是粗放投资、规模扩张）国际分工呈现国际垂直分工（产品内分工、供应链）（过去）产品间分工；（现在）产品内分工=供应链（防范“升级陷阱”）创造价值环节获得价值环节（要重视“商业模式”和“供应链关键环节”例如ipad）-研究“供应链成本”和“战略成本”中国

8、面临“创新瓶颈”、“战略同质化”等约束 今后几十年中国企业需要“精细管理”、“精益生产”（世界制造中心）中国有世界最完全世界制造综合能力，应该坚持“传统制造业”！当前中国企业转型升级需要管理会计（核心之一：成本会计）结论与启示结论与启示 结论与启示 迈克尔.波特：“竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值服务。”创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题 揭示企业经营循环的奥秘现金与资本现金是盈利能力最弱资产而非现金是盈利能力强资产，但是变现能力弱企业经营循环现金-资产现金（增值）揭示企业经营

9、循环的奥秘企业经营的五大奥秘企业经营的五大奥秘（11）经营循环的安全）经营循环的安全 两个方面：两个方面：企业生存环境风险（高风险行业企业生存环境风险（高风险行业会有高收会有高收益，但投资者承担高风险）益，但投资者承担高风险）企业经营环节安全（没有原材料企业经营环节安全（没有原材料产品卖不产品卖不出去出去应收帐款能力收回应收帐款能力收回或者收回后，收或者收回后，收回亏损）回亏损）揭示企业经营循环的奥秘企业经营的五大奥秘企业经营的五大奥秘（22）经营环节的增值）经营环节的增值投资投资低增长率低增长率 投机投机高增长率高增长率利润利润1 1 利润利润4 4？（33）经营循环的顺畅）经营循环的顺畅经

10、营价值链越长，增值环节和机会越多；经营价值链越长，增值环节和机会越多；但是，不一定利润可以取得，因为企业完成但是，不一定利润可以取得，因为企业完成一个经营循环，所需时间和资金越多，遇到一个经营循环，所需时间和资金越多，遇到问题就越多。问题就越多。因此，不是经营价值链越长越好，而是能够因此，不是经营价值链越长越好，而是能够控制经营循环，经营循环的顺畅控制经营循环，经营循环的顺畅 揭示企业经营循环的奥秘企业经营的五大奥秘企业经营的五大奥秘（44）经营循环的变现）经营循环的变现现金为王现金为王（55）企业经营环节与财务管理的结合）企业经营环节与财务管理的结合 财务管理的三大要件与企业经营的结合一、企

11、业的利益相关者二、企业财务管理的三大要件利润现金流量财务体系的健康三、科学合理的财务管理能够全面提高企业竞争力财务管理的经典要素企业生存根本是它的现金赢利企业生存根本是它的现金赢利（利润（利润2-2-现金现金流）流）企业最高赢利的目标应该追求整体价值最大企业最高赢利的目标应该追求整体价值最大化化（利润（利润11或利润或利润44）企业财务管理的两个基本点是时间价值和风企业财务管理的两个基本点是时间价值和风险价值险价值（时间价值、风险价值）（时间价值、风险价值）企业经营的安全保障是财务体系的健康企业经营的安全保障是财务体系的健康（健（健康财务体系）康财务体系）投 投 资 资 回 回 报 报 股 东

12、、投 资 者商 商 品 品/服 服 务 务 收 收 入 入 客 户物 物 质 质、精 精 神 神 激 激 励 励 服 服 务 务 创 创 新 新 员 工 环 环 境 境 社 社 会 会 财 财 富 富 社 会 现 现 代 代 企 企 业 业 价 价 值 值 的 的 内 内 涵 涵 企业不同时期的不同模式 企业不同时期的不同模式企业在成长周期的不同阶段发展战略不同，管理模式亦有不同 企业在成长周期的不同阶段发展战略不同，管理模式亦有不同初创期 初创期 成长期 成长期 成熟期 成熟期 重组期 重组期利润 利润销售 销售转折点 转折点销 销售 售商业创意 商业创意成本 成本市场开拓 市场开拓流程 流

13、程产品 产品产品 产品 流程 流程 市场开拓 市场开拓 成本 成本u 全球化 u 技术革命 u 法规变换 u 利益相关者的行动 现 实 环 境 变 化 的 环 境 和 竞 争 的 现 实 对 财 务 管 理 提 出 严 峻 挑 战竞 争 现 实 u 新的竞争者 u 产品生命周期变短 u 新的风险 u 客户的更高要求管 理 的 挑 战 u 灵活性和适应性 u 时间压缩 u 管理的复杂性 u 产品成本削减 u 对信息的高度重视 1 1、CFO CFO不是一个核算负责人，而是企业财务资源配置 不是一个核算负责人，而是企业财务资源配置和风险控制第一掌门人！和风险控制第一掌门人！2 2、财务管理控制内容

14、：、财务管理控制内容：（1 1）财务战略与财务资源管理；）财务战略与财务资源管理；（2 2）会计核算与税收管理；会计核算与税收管理；（3 3）资金筹集）资金筹集（4 4）现金管理；）现金管理；（5 5）预算管理；）预算管理；（6 6）成本控制与管理；）成本控制与管理；（7 7）内部控制；）内部控制；（8 8）绩效管理与考核；）绩效管理与考核；迈克尔.波特：“竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值服务。”创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题第二部分 财务管理与会计 财务与会计关系11、会

15、计、会计(Accounting)(Accounting)是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。会计人员：会计人员：是是“信息人员信息人员”22、财务管理、财务管理(Finance Management)(Finance Management)是一项资金管理工作。是一项资金管理工作。包括筹资、用资、投资管理。包括筹资、用资、投资管理。财务管理人员：是财务管理人员：是“资金管理员资金管理员”1 1、会计、会计 是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。会计人员：会计人员：是 是“信息人员 信息人员”。企业 企业 物 物 流 流会计信息流 会计信息流 会计是一个连续、全面、系统地反映企业经济活动的信

16、息系统。股东 股东 债主 债主 政府 政府 其他 其他会计报告是财务会计的最终结果。会计报告是财务会计的最终结果。经济活动 经济活动 记帐凭证 记帐凭证 总 总帐 帐 明细帐 明细帐 会计报 会计报告告 原始凭证 原始凭证(痕迹 痕迹)11、会计、会计 是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。会计人员：会计人员：是是“信息人员信息人员”会计又可分为：会计又可分为：（11）财务会计：事后会计（记账、算账、报表）财务会计：事后会计（记账、算账、报表）外部会计（外部使用者使用）外部会计（外部使用者使用）（22）管理会计：（）管理会计：（aa）事中控制会计（责任会计、预）事中控制会计（责任会计、预 算

17、控制、成本控制会计）算控制、成本控制会计）（bb）事前决策会计）事前决策会计 内部会计（内部管理者使用）内部会计（内部管理者使用）案例 案例2 2某企业 某企业2000 2000年财务状况如下：年财务状况如下：生产 生产A A产品 产品,单位成本为 单位成本为7000 7000元 元,单价为 单价为10000 10000元 元,现生产能力仅 现生产能力仅为 为50%,50%,其中 其中:单位成本 单位成本1 1、材料成本、材料成本 3000 3000元 元2 2、人工成本、人工成本 1000 1000元 元3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用

18、3000 3000元 元-小计：单位成本 小计：单位成本 7000 7000元 元追加生产，卖价仅仅为 追加生产，卖价仅仅为6000 6000元 元6000 6000元 元-7000-7000元 元=-1000=-1000元 元 1、利润（利润1）=收入-成本 成本(全成本)=产品成本+期间费用 案例1某企业2000年财务状况如下：（其中本年增加应收帐款（其中本年增加应收帐款8000 8000万）万）营业收入营业收入 30000 30000万万营业成本营业成本 26000 26000万万利润利润 4000 4000万万 现金流入现金流入 22000 22000万万现金流出现金流出 26000

19、26000万万现金利润现金利润-4000-4000万万 账面盈利账面盈利40004000万，但企业连工资到发不出来！万，但企业连工资到发不出来！1、利润（利润1）=收入-成本 2、现金流（利润2）=流入-流出 收益 案例 案例2 2某企业 某企业2000 2000年财务状况如下：年财务状况如下：生产 生产A A产品 产品,单位成本为 单位成本为7000 7000元 元,单价为 单价为10000 10000元 元,现生产能力仅 现生产能力仅为 为50%,50%,其中 其中:单位成本 单位成本1 1、材料成本、材料成本 3000 3000元 元2 2、人工成本、人工成本 1000 1000元 元3

20、 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 3000 3000元 元-小计：单位成本 小计：单位成本 7000 7000元 元追加生产，卖价仅仅为 追加生产，卖价仅仅为6000 6000元 元6000 6000元 元-7000-7000元 元=-1000=-1000元 元追加生产一件产品，发生成本成本 追加生产一件产品，发生成本成本1 1、材料成本、材料成本（变动）（变动）3000 3000元 元2 2、人工成本、人工成本（变动）（变动）1000 1000元 元3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用（变动

21、）（变动）1500 1500元 元（固定）（固定）1500 1500元 元-小计：小计：5500 5500元 元6000 6000元 元-5500-5500元 元=500=500元 元 仍盈利！仍盈利！案例 案例3 3某企业生产三种产品 某企业生产三种产品A A、B B、C C，财务状况如下：，财务状况如下：产品 产品 利润 利润A A产品 产品 2000 2000万 万B B产品 产品-1000-1000万 万C C产品 产品 3000 3000万 万合计：合计：4000 4000万 万 亏损产品（亏损产品（B B产品）是不要停产？产品）是不要停产？利润 利润=收入 收入-成本 成本产品 产

22、品 A B C A B C单价 单价 100 200 300 100 200 300单位变动成本 单位变动成本 50 180 220 50 180 220单位固定成本 单位固定成本 30 40 60 30 40 60单位利润 单位利润 20-20 20 20-20 20固定成本 固定成本400 400万 万 不停 不停 停 停收入 收入 200 0 200 0变动成本 变动成本 180 0 180 0 20 0 20 0固定成本 固定成本-40-40-40-40利润 利润-20-40-20-40 1、利润（利润1）=收入-成本 3、边际贡献（利润3）=收入-变动成本 1、利润（利润1）=收入-

23、成本 2、现金流（利润2）=流入-流出收益 3、边际贡献（利润3）=收入-变动成本 4、全面收益（利润4）=经营利润+资产增值 例如例如：某摩托车公司生产某摩托车公司生产AA产品，单位变动成本为产品，单位变动成本为1.21.2元元/件件,每年固定成本为每年固定成本为44万万,单位价格为单位价格为22元元/件，今年件，今年销售量为销售量为1010万件。分析财务状况？万件。分析财务状况？当前利润当前利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=2*10=2*10万件万件-（44万万+1.2*10+1.2*10万件万件)=4=4万万 如何提高企业经济效益?第一、单价上涨第一、单价上涨2

24、0%20%：2 2元（元（1+20%1+20%）=2.4=2.4元元新利润新利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=2.4*10=2.4*10万件万件-（44万万+1.2*10+1.2*10万件万件)=8=8万万利润增长率利润增长率=(=(新利润新利润-原利润原利润)/)/新利润新利润=(8-4)/4=100%=(8-4)/4=100%敏感系数敏感系数=利润增长率利润增长率/单价变动率单价变动率=100%/20%=5=100%/20%=5 提高企业经济效益 5倍!第二、固定成本下降第二、固定成本下降20%20%：4 4万元（万元（1-20%1-20%）=3.2=3.2元元新

25、利润新利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=2*10=2*10万件万件-（3.23.2万万+1.2*10+1.2*10万件万件)=4.8=4.8万万利润增长率利润增长率=(=(新利润新利润-原利润原利润)/)/新利润新利润=(-4)/4=20%=(-4)/4=20%敏感系数敏感系数=利润增长率利润增长率/固定成本变动率固定成本变动率=20%/20%=1=20%/20%=1 提高企业经济效益 仅仅1倍!第三、单位变动下降第三、单位变动下降20%20%：1.2 1.2元（元（1-20%1-20%）=0.96=0.96元元新利润新利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）

26、变动成本）=2.4*10=2.4*10万件万件-（44万万+0.96*10+0.96*10万件万件)=6.4=6.4万万利润增长率利润增长率=(=(新利润新利润-原利润原利润)/)/新利润新利润=(6.4-4)/4=60%=(6.4-4)/4=60%敏感系数敏感系数=利润增长率利润增长率/变动成本变动率变动成本变动率=60%/20%=3=60%/20%=3提高企业经济效益 3倍!第四、销量上升第四、销量上升20%20%：10 10万件（万件（1+20%1+20%）=12=12万件万件新利润新利润=收入收入-（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=2.4*12=2.4*12万件万件-（44万

27、万+1.2*12+1.2*12万件万件)=5.6=5.6万万利润增长率利润增长率=(=(新利润新利润-原利润原利润)/)/新利润新利润=(5.6-4)/4=40%=(5.6-4)/4=40%敏感系数敏感系数=利润增长率利润增长率/销量变动率销量变动率=40%/20%=2=40%/20%=2 提高企业经济效益 2倍!1、利润=收入-成本 2、现金流=流入-流出收益 3、边际贡献=收入-变动成本 4、利润4=经营利润+资产增值第三部分 财务报表体系（一）财务会计与其他工作的关系 1、会计 是一项信息处理工作。会计人员：是“信息人员”2、财务管理 是一项资金管理工作。包括筹资、用资、投资管理。财务管

28、理人员：是“资金管理员”1 2会计又可分为：会计又可分为：（11）财务会计财务会计：事后会计（记账、算账、报表）：事后会计（记账、算账、报表）外部会计（外部使用者使用）外部会计（外部使用者使用）（22）管理会计管理会计：（：（aa）事中控制会计（责任会计、）事中控制会计（责任会计、成本控制会计）成本控制会计）（bb）事前决策会计）事前决策会计 内部会计（内部管理者使用）内部会计（内部管理者使用）企业物 物 流 流会计信息流 会计信息流财务会计是一个连续、全面、系统地反映企业经济活动的信息系统。股东 股东 债主 债主 政府 政府 其他 其他3会计报告是财务会计的最终结果。会计报告是财务会计的最终

29、结果。经济活动 经济活动 记帐凭证 记帐凭证 总帐 总帐 明细帐 明细帐 会计报告 会计报告 原始凭证 原始凭证(痕迹 痕迹)4（二）长期资产（二）长期资产（大于（大于1 1年）年）1 1、固定资产、固定资产2 2、在建工程、在建工程3 3、无形资产、无形资产4 4、递延资产、递延资产5 5、长期投资、长期投资账户的种类 账户的种类:一、资产 一、资产（一）流动资产（一）流动资产（小于（小于1 1年）年）1 1、现金、现金2 2、银行存款、银行存款3 3、应收帐款、应收帐款（购货款）（购货款）4 4、其他应收款、其他应收款（非购货款）（非购货款）5 5、存货、存货（包括：原材料、在产品、产成品

30、、库存商品等）（包括：原材料、在产品、产成品、库存商品等）6 6、短期投资、短期投资7 7、待摊费用、待摊费用（二）长期负债（二）长期负债（大于（大于1 1年）年）1 1、长期借款、长期借款2 2、应付债券、应付债券3 3、长期应付款、长期应付款账户的种类 账户的种类:二、负债 二、负债（一）流动负债 一）流动负债（小于（小于1 1年）年）1 1、短期借款、短期借款2 2、应付票据、应付票据3 3、应付帐款、应付帐款（购货款）（购货款）4 4、其他应付款、其他应付款（非购货款）（非购货款）5 5、应付工资、应付工资6 6、应交税金、应交税金7 7、应付职工福利费、应付职工福利费8 8、应付利润

31、、应付利润9 9、预提费用、预提费用账户的种类:三、所有者权益1、实收资本（股本）2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润二、会计报告的构成二、会计报告的构成1.1.会计报表会计报表 资产负债表资产负债表 损益表损益表 现金流量表现金流量表2.2.会计报表附注会计报表附注 采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明 会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 其他披露其他披露(重大事项重大事项)(一 一)资产负债表 资产负债表(定义 定义)反映企业一定时刻 反映企业一定时刻

32、(月末、季末、年末 月末、季末、年末)资产负债所有者权益 资产负债所有者权益等财务状况的一张静态报表。等财务状况的一张静态报表。(格式 格式)资产负债表 资产负债表 资产 资产 负债和所有者权益 负债和所有者权益 一、流动资产 一、流动资产 一、负债 一、负债 1.1.货币资金 货币资金 100(100(一 一)短期负债 短期负债 2.2.应收帐款 应收帐款 200 1.200 1.短期借款 短期借款 100 100 3.3.存货 存货 300 2.300 2.应付帐款 应付帐款 200 200 二、长期资产 二、长期资产(二 二)长期负债 长期负债 1.1.固定资产 固定资产 500 1.5

33、00 1.长期借款 长期借款 200 200 2.2.长期投资 长期投资 0 0 二、所有者权益 二、所有者权益 3.3.无形资产 无形资产 0 1.0 1.股本 股本 400 400 4.4.递延资产 递延资产 0 2.0 2.未分配利润 未分配利润100 100 合计 合计 1000 1000 合计 合计 1000 1000(二 二)损益表 损益表(定义 定义)反映企业一定时期 反映企业一定时期(年度 年度)经营成果形成和分配的一张动态报表。经营成果形成和分配的一张动态报表。(格式 格式)损益表 损益表 一、主营业务收入 一、主营业务收入 2000 2000 减：主营业务成本 减：主营业务

34、成本 1200 1200 减 减:销售税金及附加 销售税金及附加 100 100 二、主营业务利润 二、主营业务利润 700 700 加 加:其他业务收入 其他业务收入 100 100 减 减:其他业务支出 其他业务支出 50 50 减 减:管理费用 管理费用 200 200 财务费用 财务费用 50 50 销售费用 销售费用 200 200三、营业利润 三、营业利润 400 400加：营业外收入 加：营业外收入 10 10减：营业外支出 减：营业外支出 60 60加：投资收益 加：投资收益 150 150四、利润总额 四、利润总额 500 500减：减：所得税 所得税 165 165五、净利

35、润 五、净利润 335 335 上市公司的收益来源 上市公司的收益来源:1.1.营业内收益 营业内收益 1)1)主营业务收益 主营业务收益 2)2)其他业务收益 其他业务收益2.2.营业外收益 营业外收益 例如：营业外收入、支出 例如：营业外收入、支出3.3.投资收益 投资收益 例如：各种投资收益 例如：各种投资收益上市公司利润形式：上市公司利润形式：1.1.主营业务利润 主营业务利润=主营业务收入 主营业务收入(2000)-(2000)-主营业务成本 主营业务成本(1200)-(1200)-销售 销售税金及附加 税金及附加=700=700 2.2.营业利润 营业利润=主营业务利润 主营业务利

36、润(700)+(700)+其他业务收入 其他业务收入(100)-(100)-其他业务支出 其他业务支出(50)-(50)-(管理费用 管理费用200+200+财务费用 财务费用50+50+销售费用 销售费用200)=400 200)=4003.3.利润总额 利润总额=营业利润 营业利润(400)+(400)+营业外收入 营业外收入(10)-(10)-营业外支出 营业外支出(60)+(60)+投资 投资收益 收益(150)=500(150)=5004.4.净利润 净利润=利润总额 利润总额(500)-(500)-所得税 所得税(165)=335(165)=335(三 三)现金流量表 现金流量表(

37、定义 定义)反映企业一定时期 反映企业一定时期(年度 年度)现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动 现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动情况的一张动态报表。它可以反映企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称 情况的一张动态报表。它可以反映企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称为理财表。为理财表。(格式 格式)现金流量表 现金流量表 一、经营活动中现金流量 一、经营活动中现金流量(一 一)现金流入 现金流入 800 800(二 二)现金流出 现金流出 1000 1000 小计 小计-200-200二、投资活动中现金流量 二、投资活动中现金流量(一 一)现金流入 现金流入 100 100(二

38、二)现金流出 现金流出 80 80 小计 小计 20 20三、筹资活动中现金流量 三、筹资活动中现金流量(一 一)现金流入 现金流入 250 250(二 二)现金流出 现金流出 50 50 小计 小计 200 200 合计 合计 20 20损益表 损益表2000 2000年度 年度主营收入 主营收入2000 2000主营成本 主营成本1200 1200 净利润 净利润335 335资产负债表 资产负债表1999 1999年 年12/31 12/31资产 资产1000 1000负债 负债500 500 权益 权益500 500 资产负债表 资产负债表2000 2000年 年12/31 12/31

39、资产 资产5000 5000负债 负债4000 4000 权益 权益1000 1000现金流量表 现金流量表2000 2000年度 年度现金流入 现金流入现金流出 现金流出期初 期初 期末 期末反映过程 反映过程(利润形成 利润形成)反映过程 反映过程(筹资、用资、投资 筹资、用资、投资)资产负债率 资产负债率=50%=50%净资产 净资产500 500资产负债率 资产负债率=80%=80%净资产 净资产1000 1000 企业所得税年度纳税申请表序号 项目 说明01收入总额销售收入（附表1）主营收入+其他业务收入+自产、委托加工产品视同销售收入02 减：（1）销售退回03（2）折扣与折让04

40、加：投资收益（附表2）05投资转让收入（附表2）“投资收益”账户06汇兑收入“财务费用”账户07补贴收入08其他收入（附表）“营业外收入”账户09收入合计主营收入+其他业务收入+营业外收入+投资收益 企业所得税年度纳税申请表（续1）序号 项目 说明12扣除项目销售成本主营成本+其他业务支出+自产、委托加工产品视同销售收入的成本13销售税金及附加14管理费用及销售费用附表315利息支出“财务费用”账户16汇兑损失“财务费用”账户17投资转让成本“投资收益”账户18公益、救济性捐赠支出营业外支出账户19其他扣除项目营业外支出账户20纳税调整前所得相当于利润总额 企业所得税年度纳税申请表（续2）序号

41、 项目 说明20应纳税所得额的计算纳税调整前所得相当于利润总额21加：纳税调整增加工资、职工福利费等、业务招待费、坏账准备金调整等22减：纳税调整减少23纳税调整后所得24减：弥补以前年度亏损25减：免税所得国债利息、免税补贴收入、免税技术转让收入、免税治理三废收入、其他26加：应补税投资收益还原27减：研发费用附加扣除额28应纳税所得额为计算所得税基础第四部分 财务报表分析（报表粉饰）一、会计报表附注损益表 损益表2000 2000年度 年度主营收入 主营收入2000 2000主营成本 主营成本1200 1200 净利润 净利润335 335资产负债表 资产负债表1999 1999年 年12

42、/31 12/31资产 资产1000 1000负债 负债500 500 权益 权益500 500 资产负债表 资产负债表2000 2000年 年12/31 12/31资产 资产5000 5000负债 负债4000 4000 权益 权益1000 1000现金流量表 现金流量表2000 2000年度 年度现金流入 现金流入现金流出 现金流出期初 期初 期末 期末反映过程 反映过程(利润形成 利润形成)反映过程 反映过程(筹资、用资、投资 筹资、用资、投资)资产负债率 资产负债率=50%=50%净资产 净资产500 500资产负债率 资产负债率=80%=80%净资产 净资产1000 1000二、会计

43、报告的构成二、会计报告的构成1.1.会计报表会计报表 资产负债表资产负债表 损益表损益表 现金流量表现金流量表2.2.会计报表附注会计报表附注 采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明 会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 其他披露其他披露(重大事项重大事项)2.2.会计报表附注会计报表附注 2-1 2-1采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明（11）折旧政策、（）折旧政策、（22）坏账计提准备、）坏账计提准备、（33）存货计价、（）存货计价、（

44、44）。）。2-2 2-2 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明（11）会计政策变更的内容和理由（会计政策变更的内容和理由（22）会计政）会计政策变更的影响数；（策变更的影响数；（33）累积影响数不能合理确）累积影响数不能合理确定的理由；（定的理由；（44）会计估计变更的内容和理由）会计估计变更的内容和理由（55）会计估计变更的影响数；（）会计估计变更的影响数；（66）会计估计）会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；（变更的影响数不能合理确定的理由；（77）重大）重大会计差错的内容；（会计差错的内容；（88）重大会计差错的更正金）重大会计差错的更正金额。额。2.2.会计报

45、表附注会计报表附注 2-3 2-3 会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明 2-4 2-4 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 2-5 2-5 其他披露其他披露(重大事项重大事项)（1 1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2 2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3 3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4 4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；的或有负债）；（5 5）或有负债预计产

46、生的财务影响（如无法预计，应说明理）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；由）；（6 6）或有负债获得补偿的可能性。）或有负债获得补偿的可能性。规范企业会计信息质量保证体系账务系统 账务系统（1 1）统一编码）统一编码（2 2）统一口径）统一口径（3 3）统一核算）统一核算内部控制 内部控制（1 1）会计控制）会计控制（2 2）管理控制）管理控制（3 3）环境控制）环境控制会计处理 会计处理（规范）（规范）第一阶段 第一阶段 内部控制评价 内部控制评价 第二阶段 第二阶段 审计和查账 审计和查账二、会计造假形式 会计报表粉饰 帐内 帐内 调 调 整 整 帐前 帐前 调 调整 整

47、 帐外 帐外 调整 调整 1、调控主营业务收入或 主营业务成本 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例1：利用应收账款虚构销售收入 近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是“应收应收账款账款“居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽车为车为3737亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长60.8760.87。而且，多数。而且，多数上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上年同期增长年同期增长50.1850.

48、18，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期增长增长318318！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么呢呢 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例1：利用应收账款虚构销售收入 20012001年遭受处罚的黎明股份，就是在年遭受处罚的黎明股份，就是在19991999年通过年通过“一条龙一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务利润虚增利润虚增115353亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增86798679万元。万元。另外还有郑百文、银广夏等公

49、司。另外还有郑百文、银广夏等公司。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例1：利用应收账款虚构销售收入 企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应 企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如：收账款。如：“xx“xx股份 股份”2001”2001年通过与 年通过与11 11户企业对开增值 户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入 税专用发票，虚增主营业务收入1.07 1.07亿元，虚转成本 亿元，虚转成本7812 7812万元，虚增利润 万元，虚增利润2902 2902万元，虚增库存 万元，虚增库存2961 2961万元。万元。“银广夏 银广夏”1999”1999年和 年和2

50、000 2000年也是通过虚增出口销售收入 年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润，虚增利润7.45 7.45亿元。亿元。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 对这种造假手段的审计方法：对这种造假手段的审计方法：1 1、技术性判断：应收账款增加异常、技术性判断：应收账款增加异常2 2、实质性测试与检查：、实质性测试与检查：（1 1）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；（2 2）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库