财务会计与增值税管理知识分析cauw.pptx

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1、2013/03/10税务会计第二章增值税的核算教师：马立群2013/03/10主要内容n 第一节 基本规定n 第二节 会计科目与报表n 第三节 销项税额的核算n 第四节 进项税额的核算n 第五节 应纳税额的核算n 第六节 出口货物退（免）税的核算n 第七节 先征后返还增值税的核算n 第八节 营业税改增值税相关规定*2013/03/10第一节 基本规定n 一、增值税的征税范围n 二、增值税的纳税人n 三、增值税的税率和征收率2013/03/10一、增值税的征税范围n 一般规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。n 特殊规定：n 视同销售n 混合销售n 兼营非应税

2、劳务n 其他销售2013/03/10二、增值税的纳税人n 小规模纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；n 其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。n 一般纳税人。超过小规模纳税人标准的企业性单位，认定为一般纳税人。2013/03/10三、增值税的税率和征收率n（一）税率n 低税率13%n 基本税率17%n（二）征收率n 3%n 4%n 6%2013/03/10第二节 会计科目与报表n 一、会计科目设置n 二、纳税申报表及附列资料2013/0

3、3/10一、会计科目设置n（一）一般纳税人科目设置n（二）小规模纳税人科目设置2013/03/10（一）一般纳税人科目设置n“应交税费”总分类科目下，设置：n 应交增值税二级科目。使用多栏式账页n 借方：进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税n 贷方：销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税n 未交增值税二级科目。使用三栏式账页n 借方：记录转入多交增值税、本月交纳上月增值税n 贷方：记录转入未交增值税2013/03/10（二）小规模纳税人科目设置n“应交税费”总分类科目下，设置“应交增值税”二级科目，借方核算实际交纳的增值税，贷方核算应交的增值税额。2

4、013/03/10二、纳税申报表及附列资料n 增值税纳税申报表：n 纳税申报表分为，“适用于一般纳税人”（P28）和“适用于小规模纳税人”（P42）两种。n 增值税附列资料：n 一般纳税人需要向主管税务机关报送“四个”附列资料，其他资料根据要求报送。n（表一）本期销售情况明细n（表二）本期进项税额明细n（表三）防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细n（表四）防伪税控增值税专用发票存根联明细2013/03/10第三节 销项税额的核算n 一、销售额的确定n 二、销项税额的核算n（一）一般销售业务n（二）特殊销售业务n（三）视同销售业务2013/03/10一、销售额的确定n1、销售额的一般规定n 销售额

5、是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。n 但下列项目不包括在内:2013/03/10n（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；n（2）同时符合以下条件的代垫运输费用:n 承运部门的运输费用发票开具给购买方的；n 纳税人将该项发票转交给购买方的。n（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：n 由国务

6、院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；n 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；n 所收款项全额上缴财政。n（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2013/03/102.销售额的特殊规定n（1）采取折扣方式销售货物n 销售折扣，即现金折扣，是一种融资性质的理财费用，一般也不会在同一张发票上体现出来，故不得从销售额中减除。n 折扣销售，即商业折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论

7、其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。并且，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。2013/03/10（2）采取以旧换新方式销售货物n 采取以旧换新方式销售货物（指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。2013/03/10（3）采取还本销售方式销售货物n 纳税人采取还本销售方式（即纳税人在销

8、售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款）销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。因为这种销售方式实际上是一种融资行为，以提供货物使用权换取还本不付息的方法。2013/03/10（4）采取以物易物方式销售n 以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。按规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（应以公允价值为基础）2013/03/10（5）销售自己使用过的固定资产 n 销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日

9、以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；n 2008 年 12 月 31 日 以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照 4%征收率减半征收增值税；n 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收。销售自己使用过的除固定资产之外的物品，应按3%征收率征收增值税。n 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。2013/03/10（6）包装物押金n 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒

10、类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。n 对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额，逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。2013/03/10（七）视同销售货物行为 n 对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：n 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；n 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：n 组成计税价格成本（l 十成本利润率）n 如果该货物属于消费税的征收范围时，公式如下：n 组成计税价格（成本利润率）（1 消费税率）2

11、013/03/10（8）含税销售额的换算 2013/03/10（9）混合销售和兼营非应税劳务n 混合销售行为，征收增值税的，销售额是货物销售和非增值税应税劳务营业额的合计数。n 兼营非应税劳务行为，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。2013/03/10二、销项税额的核算n（一）一般销售业务n（二）特殊销售业务n（三）视同销售业务2013/03/10（一）一般销售业务n 销售商品或提供劳务 n 代销2013/03/10销售商品或提供劳务n 企业销售货物或提供应税劳务后，按应收取的全部金额，借记“应收账款”、“应

12、收票据”、“银行存款”、“预收账款”等科目，按确定的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。如果为买方代垫运费的，应按代垫金额，贷记“银行存款”科目。2013/03/10例1：商品销售n 华夏公司采用汇兑结算方式向光明公司销售甲产品360件，售价600元件，增值税额36 720元，共计216 000元，开出转账支票，支付代垫运杂费1 000元，货款尚未收到，作如下会计分录：n 借：应收账款光明工厂253 720n 贷：主营业务收入 216 000n 应交税费应交增值税(销项税额)36 720n 银行存款 1 0002013/03/10例2：

13、提供劳务n 某工业企业对外提供修理修配劳务，取得对外修理费收入现金共计1 755元，开出增值税发票，注明价款1 500元，增值税额255元。作会计分录如下：n 借：库存现金l 755n 贷：其他业务收入 1 500n 应交税费应交增值税(销项税额)2552013/03/10例3：零售交易n 某商品零售企业，3月28日收到款项（含税）金额共计257 400元，其中支票154 440元，已交存银行，现金64 350元，刷卡38 610元。n 销售额257 400（17)220 000(元)n 销项税额220 00017 37 400(元)n 作会计分录如下：n 借：银行存款193 050n 库存现

14、金 64 350n 贷：主营业务收入 220 000n 应交税费应交增值税(销项税额)37 4002013/03/10例4：分期收款发出商品n 华夏公司按销售合同向N 公司销售A 产品300件，售价1 000元/件，产品成本800元件，税率17。按合同规定，货款分3个月平均支付。本月为第1期,为产品销售实现月，开出增值税专用发票，发票中价款100 000元、增值税销项税额17 000元，款已如数收到。2013/03/10n 发出商品确认收入时：n 借：应收账款300 000n 贷：主营业务收入300 000n 借：主营业务成本240 000n 贷：库存商品240 000n 第一期收款时：n 借

15、：银行存款117 000n 贷：应收账款 100 000n 应交税费应交增值税（销项税额）17 000n 第二、三期收款的会计处理同第一期。2013/03/10代销n 视同买断n 收取手续费2013/03/10视同买断n 委托方在发出商品时，不确认收入，不计算纳税增值税销项税额，在收到受托方开来的代销清单时确认收入，计算销项税额。受托方在对外销售实现时确认收入，并计算增值税销项税额。n 例题P51【例27】2013/03/10收取手续费n 委托方在发出商品时，不确认收入，不计算纳税增值税销项税额，在收到受托方开来的代销清单时确认收入，计算销项税额。受托方在对外销售时不确认收入，但需要计算增值税

16、销项税额，按约定收取的代销手续费确认收入，代销收入应征收营业税。n 例题P50【例26】2013/03/10（二）特殊销售业务n 混合销售行为 n 出售旧固定资产 n 以旧换新 n 折扣销售 n 以物易物销售n 包装物的核算2013/03/10混合销售行为 n 例5：某防盗门销售企业，销售其钢制防盗门，售价为1 800元（含税），另收取运输及安装费200元(含税)。税务机关确定其混合销售行为交纳增值税。n 防盗门价款1 800(1+17%)=1 538(元)n 防盗门增值税销项税额=1 53817=262(元)n 非应税劳务价款=200(1 十17)171(元)n 非应税劳务增值税销项税额17

17、1 17 29(元)n 混合销售行为增值税销项税额262+29 291(元)2013/03/10n 借：库存现金(银行存款等)2 000 n 贷：主营业务收入 1 538n 其他业务收入 171n 应交税费应交增值税(销项税额)291n 如果销售防盗门时承诺，每套门共收取2 000元现金，负责运输和安装，并开具一张普通发票，则会计处理如下：2013/03/10n 借：库存现金(银行存款等)2 000 n 贷：主营业务收入 1 709n 应交税费应交增值税(销项税额)2912013/03/10出售旧固定资产n 出售2008 年12 月31 日以前购置的固定资产n 出售2009 年1 月1 日以后

18、购置的固定资产2013/03/10出售2008年12月31日以前购置n 例6：2009年3月，甲企业出售固定资产目录所列并已使用过的机床1台，该固定资产为2008年12月31日前取得，原价30 000元,已提折旧n 20 000元，支付清理费用500元，含税售价12 480元。作会计分录如下：n 借：固定资产清理10 000n 累计折旧 20 000n 贷：固定资产 30 0002013/03/10n 借：固定资产清理500n 贷：银行存款500n 12 480（14%）4%2 240n 借：银行存款12 480n 贷：固定资产清理12 240n 应交税费应交增值税(销项税额)240n 借：固

19、定资产清理 1 740n 贷：营业外收入 1 7402013/03/10出售2009年1月1日以后购置n 例7：2009年1月18日购买一项机器作为固定资产，购买价格为50 000，增值税为8 500元，取得增值税专用发票，当月投入使用。该机器预计使用5年，直线法折旧，预计残值为5 000元。2011 年1月将其出售，不含税售价20 000元，增值税3 400元，开出增值税专用发票，款项已经收存银行。作会计分录如下：n 累计折旧（500005000）52 18000元2013/03/10n 借：固定资产清理32 000n 累计折旧18 000n 贷：固定资产50 000n 借：银行存款23 4

20、00n 贷：固定资产清理 20 000n 应交税费应交增值税(销项税额)3 400n 借：营业外支出12 000n 贷：固定资产清理 12 0002013/03/10以旧换新n 例8：某百货商场以收旧售新方式促销某品牌电冰箱，含税零售价格3 510元/台，顾客可以用本品牌旧冰箱作价购买，每台旧冰箱作价1000元，补差价2510元就可换购全新冰箱。当月采用此种方式销售该电冰箱100台，作会计分录如下：n 借：银行存款 251 000n 库存商品旧冰箱 100 000n 贷：主营业务收入某牌冰箱 300 000n 应交税费应交增值税(销项税额)51 0002013/03/10折扣销售n 例9：天明

21、公司所产A 产品不含税单价为100元，适用17的税率。为促销，公司规定一次购货量在5 000件以上者，可享受20的价格折扣。2008年8月2日，海天公司向天明公司订购A 产品20 000件。销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，款项已经收到。n 销售额=20 000100（120%）1 600 000(元)n 销项税额=16017%=272 000(元)n 借：银行存款 1 872 000n 贷：主营业务收入 1600 000n 应交税费应交增值税（销项税额）272 0002013/03/10以物易物销售n 例10：旺达商厦于2012 年12 月采用以物易物方式销售电视机20 台，从农民手中换

22、回一批农副产品以供对外销售，双方不找差价，同类电视机的含增值税售价为100 000 元（即5 000 元一台），电视机的税率为17%，农产品的扣除率为13%。其销售额及购进商品的成本计算过程如下：n 销售额100 000（1 17%）85 470 元n 销项税额85 47017%14 530 元n 农产品成本100 000 100 00013%87 000 元n 进项税额100 00013%13 000 元n 旺达商厦的会计分录如下：n 借：库存商品农产品87 000n 应交税费应交增值税（进项税额）13 000n 贷：主营业务收入 85 470n 应交税费应交增值税（销项税额）14 5302

23、013/03/10包装物的核算n 随同商品出售的包装物（单独计价的包装物）n 出租出借的包装物 2013/03/10随同商品出售的包装物n 随同商品出售的包装物取得的收入确认为其他业务收入，按正常销售价格计算增值税销项税额。n 例11：华夏公司销售给本市天众集团带包装物的丁产品600件，包装物单独计价，开出增值税专用发票上列明产品销售价款96 000元，包装物销售价款10 000元，增值税额18 020元，款未收到。n 作会计分录如下：2013/03/10n 借：应收账款天众集团 124 020n 贷：主营业务收入丁产品 96 000n 其他业务收入包装物销售 10 000n 应交税费应交增值

24、税(销项税额)18 0202013/03/10出租出借的包装物 n 出借包装物只收取押金，收回包装物时退还押金，押金单独核算的，不涉及增值税的计算。n 出租包装物收取的租金，属于价外费用，应计入销售额，计算增值税销项税额，如果收取押金并单独核算的，不涉及增值税的计算。n 包装物逾期未退，没收的押金需要计算增值税销项税额。2013/03/10出租出借的包装物n 例12：华夏公司采用银行汇票结算方式，销售给东平机械销售公司甲产品400件，不含税售价400元件，增值税额27 200元(400 40017)，出租包装物400个，租期为两个月，共计租金（总金额）4 680元，一次收取包装物押金23 40

25、0元，总计结算金额215 280元(400400 十27 200十4 680十23 400)。n 会计分录如下：2013/03/10n 包装物租金销售额4 680(1+17)4 000(元)n 包装物租金应计销项税额4 00017 680(元)n 借：银行存款 215 280n 贷：主营业务收入 160 000n 其他业务收入 4 000n 应交税费应交增值税(销项税额)27 880n 其他应付款存入保证金 23 400n 注：包装物租金收入也可以计入主营业务收入。2013/03/10n 例13：某企业销售A 产品100件，单位成本350元件，单件不含增值税售价500元/件，将包装物出借给买方

26、使用，共收取包装物押金9 360元，包装物成本为70元/件。包装物采用五五摊销法进行摊销。n 作会计分录如下：n 销售产品时；n 借：银行存款67 860n 贷：主营业务收入A 产品50 000n 应交税费应交增值税(销项税额)8 500n 其他应付款存入保证金9 3602013/03/10n 借：主营业务成本 35 000n 贷：库存商品 35 000n 借：包装物在用 7 000n 贷：包装物在库 7 000n 借：销售费用（营业费用）3 500n 贷：包装物摊销 3 500n 假设，包装物逾期未退，没收押金时：n 借：其他应付款存入保证金 9 360n 贷：其他业务收入没收押金 8 00

27、0n 应交税费应交增值税(销项税额)1 360n 借：销售费用（营业费用）3 500n 贷：包装物摊销 3 5002013/03/10（三）发生视同销售行为n 将自产、委托加工收回的货物用于非应税项目n 将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外投资n 将自产、委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费n 将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外捐赠n 将自产、委托加工收回及购买的货物分配给股东n 企业与非独立核算的分支机构之间调拨货物2013/03/10将自产、委托加工收回的货物用于非应税项目n 例14：华夏公司将自产的乙产品40件用于本企业第二车间建筑物的改建工程，该产品单位售价200元，产品

28、单位生产成本160元。n 会计分录如下：n 销售额40200 8 000元n 销项税额 4020017 1 360元。n 借：在建工程7 760n 贷：库存商品6 400n 应交税费应交增值税(销项税额)l 3602013/03/10将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外投资n 例15：某工业企业6月份将购入的原材料一批用于对外投资，其账面价值（成本）180 000元，计税价格为198 000元，增值税额为33 660元，未发生相关费用。n 会计分录如下：n 借：长期股权投资231 660n 贷：其他业务收入198 000n 应交税费应交增值税(销项税额)33 660n 借：其他业务成本18

29、0 000n 贷：原材料180 0002013/03/10将自产、委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费n 例16：某电器生产企业，职工俱乐部领用本企业产空调机5台，生产成本8 000元/台，不含税售价10 000元台。作为职工福利发给职工本企业生产的油烟机400台，生产成本200元/台，不含税售价250元/台。n 销售额10 0005+250400 150 000（元）n 应纳增值税额10 000517+25040017 n 8 500+17 000=25 500(元)n 应计固定资产的价值8 0005+8 500 48 500(元)n 应计入职工薪酬的金额250400+17 000n 1

30、17 000(元)n 会计分录如下：2013/03/10n 借：固定资产 48 500n 应付职工薪酬117000n 贷：应交税费应交增值税(销项税额)25 500n 主营业务收入100 000n 库存商品空调器40 0002013/03/10将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外捐赠n 例17：华夏公司将所产乙产品无偿赠送其他单位，乙产品的生产成本为9 000元，计税价11 000 元。将购进的A 材料400公斤无偿赠送他人，实际采购成本总额为16 000元，计税价格为17 600元。n 乙产品销项税额11 00017 1 870(元)n A 材料销项税额=17 60017 2 992(元

31、)n 会计分录如下：2013/03/10n 借：营业外支出33 462n 贷：主营业务收入 11 000n 其他业务收入17 600n 应交税费应交增值税(销项税额)4 862n 借：主营业务成本9 000n 其他业务成本16 000n 贷：库存商品 9 000n 原材料 16 0002013/03/10将自产、委托加工收回及购买的货物分配给股东n 例18：华夏公司将自产的甲产品和委托加工收回的丁产品作为利润分配给投资者。甲产品不含税售价总计60 000元，生成成本为50 000元，委托加工丁产品没有同类产品售价，委托加工成本40 000元。n 甲产品应计销项税额60 000 17 10 20

32、0(元)n 丁产品组成计税价格40 000(1 10)44 000(元)n 丁产品应计销项税额44 00017 7 480(元)n 会计分录如下：2013/03/10n 借：应付股利121 680n 贷：主营业务收入 104 000n 应交税费应交增值税(销项税额)17 680n 借：主营业务成本 90 000n 贷：库存商品甲产品 50 000 n 丁产品 40 0002013/03/10企业与非独立核算的分支机构之间调拨货物n 例19：某工业企业总公司设在甲市，有一个非独立核算的生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。在甲、乙两地，税务机关协商并报经双方上级税务机关批推，乙县

33、用核定征收率征收增值税，对该分厂核定征收率为5，成本利润率为10，乙县生产分厂6月份调拨产品给总公司，成本1 000 000元，计税价为1 100 000元，乙县征收的增值税为55 000元，开出完税凭证。乙县生产分厂在总公司核定的备用金中支付税额，并将税票随货物送总公司。n 总公司作会计分录如下：2013/03/10n 借：应交税费应交增值税（已交税金）（分厂缴纳税金）55 000n 贷：其他应收款乙县生产分厂备用金n 55 000n 总公司与分厂之间产品调拨只进行内部转账，借记“库存商品”，贷记“生产成本”等。2013/03/10第四节 进项税额的核算n 购进货物或接受应税劳务增值税的核算

34、 n 不得抵扣增值税项目的核算 2013/03/10购进货物或接受应税劳务n 国内购买货物或接受应税劳务 n 接受投资者投入的货物 n 接受捐赠n 购进免税农产品 n 运输费用n 进口货物 2013/03/10国内购买货物或接受应税劳务n 按实际发生的采购成本或劳务成本借记“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“固定资产”、“生产成本”、“制造费用”等科目，按增值税专用发票注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按支付金额或应付金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。n P61 例2-27 至2-31、P65 例2-342013/03/10接受投资者投入

35、的货物 n 按投资合同中约定的货物价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目，按增值税发票中所列增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按投资者在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按以上差额，贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目。n 例题P65 例2-322013/03/10接受捐赠n 按确定的货物价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目，按增值税发票中所列增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按公允价值，贷记“营业外收入”科目。n P65 例2-332013/03/10购进免税农产品n 按照农产品收购发票或者销

36、售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目，按以上差额，借记“库存商品”或“原材料”科目。n P66 例2-372013/03/10运输费用n 一般纳税人购买应税货物支付的运费，以及销售货物所支付的运输费用，应按运费发票上注明的运费、建设基金依7%的扣除率计算抵扣进项税额，运费发票所列金额扣除允许抵扣税额后的余额计入所购应税货物的采购成本或销售费用。n P67 例2-382013/03/10进口货物 n 按进口合同约定的购买价款（CIF 或FOB）加上相关的费用及缴纳的关税、消费税等作为进口货物的成

37、本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按海关代征增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按支付或应付金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“其他货币资金”等科目。n 例20：W公司进口商品一批，其关税完税价格（即CIF）折合为人民币400万元，已经通过信用证方式支付给国外供应商。报关进口时，以银行存款支付关税100万元，支付增值税85万元。另外支付货物运输代理费用2.5万元，商品已经验收入库。n 进口商品成本=400+100+2.5=502.5（万元）2013/03/10n 借：应交税费应交关税 1 000 000n 应交税费应交增值税（进项税额）850 000n 贷：银行存款

38、1 850 000n 借：库存商品 5 025 000n 贷：应交税费应交关税 1000 000n 银行存款25 000n 其他货币资金信用证存款 4 000 0002013/03/102013/03/10不得抵扣增值税项目的核算n 将购进的货物用于非应税项目 n 将购进的货物用于集体福利或个人消费 n 非正常损失的购进的货物 n 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务n 发生购货退回2013/03/10不得抵扣增值税项目的核算n 在购进货物或接受应税劳务时，就已经确定该项目属于不得抵扣项目的，其发生的进项税额直接计入相关资产的成本。n 在购进货物或接受应税劳务时，计划用于增值税

39、应税项目，但其后改变用途，用于了不得抵扣增值税项目的，或发生了非正常损失的，其原已抵扣的增值税进项税额应进行转出，转至相关科目。借记相关科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。2013/03/10将购进的货物用于非应税项目 n 例21：某企业9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。8月份购进该批钢材112 吨，购入单价为3 500元/吨。增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款己支付，货物已验收入库，进项税额已经抵扣。n 工程领用钢材时作会计分录如下：2013/03/10n 28350098 000（元）n 9800017%16

40、 660（元）n 借：在建工程114 660n 贷：原材料钢材98 000n 应交税费应交增值税(进项税额转出)16 6602013/03/10将购进的货物用于集体福利或个人消费 n 例22：某商业批发企业将原购进的抽油烟机100台，作为福利发给职工，该商品进价200元台，已抵扣增值税进项税额3 400元。n 作会计分录如下：n 借：应付职工薪酬23400n 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)3 400n 库存商品抽油烟机 20 000非正常损失的购进的货物 n 例23：某企业本月发生火灾，烧毁库存外购彩色电视机10台。账面成本总计32 000元。经分析火灾系企业管理不善造成的责任事故，属

41、于不得抵扣项目。彩色电视机的进项税额为5 440元3200017。n 作会计分录如下：n 借：待处理财产损溢 37 440n 贷：库存商品 32 000n 应交税费应交增值税(进项税额转出)5 4402013/03/10非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务n 例24：某工业企业以生产家用电器为主业，月份因管理不当，有十台洗衣机被淹，全部报废。每台洗衣机的生产成本为2 000元，其中生产洗衣机所发生的材料费用为1 200元，增值税率为17%。其会计处理如下：n 不得抵扣有增值税额为1 2001017%2 040（元）n 借：待处理财产损益22 040n 贷：库存商品 20 000

42、n 应交税费应交增值税（进项税额转出）2 0402013/03/10第五节 应纳税额的核算n 一般纳税人应纳税额的核算n 小规模纳税人应纳税额的核算2013/03/10一般纳税人应纳税税额n 平时，企业通过“应交税费应交增值税”明细账核算增值税涉税业务；月未，结出借贷方发生额合计和余额。n 以一个月为纳税期限的企业，月末，若“应交税费应交增值税”为借方余额，表示本月尚未抵扣完的进项税额，应继续留在该账户借方，不用转出；若为贷方余额，表示本月的应缴未缴增值税额，通过“转出未交增值税”专栏转入“应交税费未交增值税”账户的贷方。2013/03/10n 纳税期限短于一个月的企业，月末，若为贷方余额，表

43、示本月的应缴未缴增值税额，通过“转出未交增值税”专栏转入“应交税费未交增值税”账户的贷方；若为借方余额，则应该进一步分析，借方余额为留抵税款的，不转出，借方余额为多交增值税的，应将本月多交增值税转入“应交税费未交增值税”科目的借方，借记“应交税费未交增值税”，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）科目。2013/03/10例25n 某工业企业，3月初“应交税费应交增值税”科目无余额，本月各明细项目及金额如下：n 进项税额 85 000n 销项税额 93 600n 进项税额转出 3 400n“应交税费未交增值税”科目月初余额21 000元，3月已交纳上月增值税21 000元。n 本月应交增值

44、税=93 600-（85 000-3 400）n=12 000 元2013/03/10n 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）12 000n 贷：应交税费未交增值税 12 000n 实际交纳增值税时：n 借：应交税费未交增值税 12 000n 贷：银行存款 12 0002013/03/10例26n 某工业企业，3月初“应交税费应交增值税”科目无余额，本月各明细项目及金额如下：n 进项税额 108 000n 已交税金 27 000n 销项税额 93 600n 进项税额转出 3 400n“应交税费未交增值税”科目月初余额21 000元，3月已交纳上月增值税21 000元。n 应交增值税余额=9

45、3 600-（108 000-3 400）-27 000n=-38 000 元n 其中：留抵税额11 000 元 多交27 000元2013/03/10n 借：应交税费未交增值税 27 000n 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）27 000n 进行会计处理后，“应交税费应交增值税”明细科目借方余额为11 000 元，是本月产生的留抵税额；“应交税费未交增值税”明细科目借方余额为27 000元，是本月多交增值税。n 2013/03/10小规模纳税人应纳税额n 小规模纳税人实行简易征收法，按不含税销售额乘以征收率，计算其应缴增值税，不实行税款抵扣办法。因此，只需通过“应交税费应交增值税”账

46、户反映增值税的应缴、上缴和欠缴情况。2013/03/10例27n 某工业企业为小规模纳税人，其征收率为3%。3月份销售产品取得收入10 300元，货款尚未收到。n 根据有关凭证，应纳增值税额如下：n 10 300(1 十3)3300(元)n 借：应收账款10 300n 贷：主营业务收入10 000n 应交税费应交增值税300n 下月申报缴纳增值税时：n 借：应交税费应交增值税300n 贷：银行存款3002013/03/10第六节 出口货物退（免）税的核算n 出口货物在涉及既免税又退税的政策时，才会涉及退税的计算与会计处理。n 采取“免、抵、退”方法计算退税时，按规定计算的当期出口货物不予免征、

47、抵扣和退税的税额，计入出口物资的成本，按规定计算的当期应予抵扣的税额计入“出口抵减内销产品应纳税额”和“出口退税”明细，按规定应予退回的税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。第六节 出口货物退（免）税的核算n 采取“先征后退”方法计算退税时，按收购成本与退税率计算退税额，记入“其他应收款”和“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。企业在购进货物时所支付的增值税额与应收退税额之差，计入销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。第七节 先征后返还增值税的核算n 先征后返办法的会计处理n 用于经济建设的，作为国家投资处理n 直

48、接用于偿还借款的，全部转入营业外收入n 用于亏损补贴的，计入营业外收入n 外商投资企业收到的税款返还，计入营业外收入n 即征即退、先征后退和直接减免的会计处理n 即征即退、先征后退的计入“营业外收入”科目 n 直接减免的计入“减免税款”明细及“营业外收入”科目。第八节 营业税改增值税相关规定n 营业税改征增值税试点方案明确，2012 年1 月1 日开始试点（先在上海，其后在北京、天津等十个省市），并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。n 2013/03/1

49、0n 1.税率。n 提供有形动产租赁服务，税率为17%.n 提供交通运输业服务，税率为11%.n 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.n 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。n 增值税征收率为3%.n 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。2013/03/10n 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。n 4.服务贸易进出口。服务

50、贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2013/03/10特殊的会计处理n 试点地区的试点行业涉及增值税纳税义务的，也区分为一般纳税人和小规模纳税人，其会计处理与前述所讲内容没有本质的区别。由于试点企业的也有一些特殊性，其会计处理有一些不同。具体内容如下：n（1）根据规定：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。2013/03/102013/03/10一般纳税人的会计处理n 一般纳税人提供应税服务，试点