财务管理之财务成本控制概述bwjq.pptx

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1、第10章 财务成本控制l l 第1节 内部控制概述l l 第2节 财务控制l l 第3节 成本控制l l 第4节 财务预警第10章 财务成本控制 银行哈尔滨河松街支行原行长高 银行哈尔滨河松街支行原行长高 内外勾结、诈骗巨 内外勾结、诈骗巨额资金案震惊了中国银行业。案发于 额资金案震惊了中国银行业。案发于2005 2005年 年1 1月 月4 4日，某高 日，某高速公路股份有限公司发现在该行哈尔滨河松街支行的存款 速公路股份有限公司发现在该行哈尔滨河松街支行的存款不知去向，派人到 不知去向，派人到 x x银行黑龙江省分行报告。黑龙江省 银行黑龙江省分行报告。黑龙江省分行立即派人进行了核查，发现

2、该公司在河松街支行的存 分行立即派人进行了核查，发现该公司在河松街支行的存款账户余额与该公司持存的 款账户余额与该公司持存的“存款证实函 存款证实函”相差 相差2 2 93 93亿 亿元，从而引发了震惊中国银行业的原哈尔滨河松街支行行 元，从而引发了震惊中国银行业的原哈尔滨河松街支行行长诈骗巨额资金案 长诈骗巨额资金案(不可思议的是主犯嫌疑人高 不可思议的是主犯嫌疑人高 为原支 为原支行行长，在案发前早已潜逃国外竟然无人知晓 行行长，在案发前早已潜逃国外竟然无人知晓)。后来，经过对哈尔滨河松街支行开户的 后来，经过对哈尔滨河松街支行开户的166 166家存款户进行 家存款户进行了核查，发现与支

3、行对账不符的企业共有 了核查，发现与支行对账不符的企业共有9 9家，金额达 家，金额达9 9 39 39亿元。资金主要流向上海、北京等地，涉及的企业有 亿元。资金主要流向上海、北京等地，涉及的企业有30 30余家，造成风险资金 余家，造成风险资金6 6亿多元。该案例的特点是：亿多元。该案例的特点是：(1)(1)涉案 涉案金额巨大，达数亿元；金额巨大，达数亿元；(2)(2)涉案面广，涉案公司众多；涉案面广，涉案公司众多；(3)(3)作案手段隐蔽；作案手段隐蔽；(4)(4)作案时间长，时间跨度 作案时间长，时间跨度7 7年之久。年之久。2023/5/9导入案例第1节 内部控制概述l l 一、内部控

4、制的基本概念l l 二、内部控制制度设计的原则l l 三、内部控制的一般方法2023/5/9一、内部控制的基本概念（一）（一）内部控制的含义及目内部控制的含义及目标标l l 内部控制，是一种特殊形式的管 内部控制，是一种特殊形式的管理制度，是指由企业董事会或 理制度，是指由企业董事会或作业章程规定的经理、厂长办 作业章程规定的经理、厂长办公会等类似机构、管理层及全 公会等类似机构、管理层及全体员工共同实施的、旨在保证 体员工共同实施的、旨在保证企业实现其基本目标的控制活 企业实现其基本目标的控制活动。动。l l 内部控制活动的目标主要有以下 内部控制活动的目标主要有以下几个方面：几个方面：l

5、l 1.1.实现企业的经营方针和目标 实现企业的经营方针和目标l l 2.2.保证会计资料及管理信息的真 保证会计资料及管理信息的真实可靠 实可靠l l 3.3.提高经营效率 提高经营效率l l 4.4.保护资产安全、完整 保护资产安全、完整l l 5.5.保证国家法律、法规的贯彻执 保证国家法律、法规的贯彻执行 行（二）内部控制的要素（二）内部控制的要素l l1.1.内部环境内部环境l l2.2.信息与沟通信息与沟通l l3.3.风险评估风险评估l l4.4.控制措施控制措施l l5.5.监督检查监督检查二、内部控制制度设计的原则l l1.1.合法性原则合法性原则l l2.2.全面性原则全面

6、性原则l l3.3.适应性原则适应性原则l l4.4.成本效益原则成本效益原则l l5.5.内部牵制原则内部牵制原则l l6.6.合理性原则合理性原则三、内部控制的一般方法l l1.1.不相容职务相分离控不相容职务相分离控制制l l2.2.授权批准控制授权批准控制l l3.3.预算控制预算控制l l4.4.财产保护控制财产保护控制l l5.5.会计系统控制会计系统控制l l6.6.内部报告控制内部报告控制l l7.7.经济活动分析控制经济活动分析控制l l8.8.信息技术控制信息技术控制2023/5/9第二节 财务控制l l 一、财务控制概述l l 二、责任中心财务控制2023/5/9财务控制

7、，指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。一、财务控制概述（一）财务控制的特征与意义l l 1.1.特征 特征 控制手段：以价 控制手段：以价 值 值 形式 形式 为 为 控制手段。控制手段。控制 控制 对 对 象：以不同 象：以不同 岗 岗 位、部 位、部 门 门 和 和 层 层 次的不同 次的不同 经济业务为综 经济业务为综 合 合控制 控制 对 对 象。象。主要内容：以控制日常 主要内容：以控制日常 现 现 金流量 金流量 为 为 主要内容。主要内容。l l 2.2.意 意 义 义 财务 财务 控制的意 控制的意 义 义 在于能 在于能 够对 够对

8、 企 企 业 业 的 的 资 资 金投入及收益 金投入及收益 过 过 程和 程和 结 结 果 果进 进 行衡量与校正，从而确保企 行衡量与校正，从而确保企 业 业 目 目 标 标 以及 以及 为 为 达到 达到 该 该 目 目 标 标 所制定 所制定的 的 财务计 财务计 划得以 划得以 实现 实现。同。同 时 时，财务 财务 控制也是内部控制的核心，控制也是内部控制的核心，是内部控制在 是内部控制在 资 资 金和价 金和价 值 值 方面的体 方面的体 现 现。2023/5/9（二）财务控制的基本原则l l 目的性 目的性l l 及时性 及时性l l 充分性 充分性l l 经济性 经济性l l

9、 客观性 客观性l l 灵活性 灵活性l l 认同性 认同性l l 协调性 协调性l l 简明性 简明性l l 适应性 适应性（三）财务控制的种类l l按照财务控制的内容分类按照财务控制的内容分类 按照控制的内容，财务控制可 按照控制的内容，财务控制可以分为一般控制和应用控制。以分为一般控制和应用控制。l l按照财务控制的功能分类按照财务控制的功能分类 按控制的功能，财务控制分为 按控制的功能，财务控制分为预防性控制、侦察性控制、纠 预防性控制、侦察性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿 正性控制、指导性控制和补偿性控制。性控制。l l 按照财务控制的时序分类按照财务控制的时序分类 按照控制的时

10、序，财务控制可 按照控制的时序，财务控制可分为事前控制、事中控制和事 分为事前控制、事中控制和事后控制。后控制。2023/5/9二、责任中心财务控制（一）责任中心的含义与特征l l1.1.含含义义 责 责 任中心是指具有一定的管理 任中心是指具有一定的管理 权 权 限，并承担相 限，并承担相 应 应 的 的 经济责 经济责 任的 任的企 企 业 业 内部 内部 责 责 任 任 单 单 位。位。责 责 任中心就是将企 任中心就是将企 业总 业总 体分割成若干个 体分割成若干个 绩 绩效 效 责 责 任 任 单 单 位，然后将管理 位，然后将管理 责 责 任分 任分 别 别 授 授 权给这 权给这

11、 些 些 单 单 位，并按照一 位，并按照一定的 定的 标 标 准 准 对 对 其 其 进 进 行 行 绩 绩 效考 效考 评 评，以，以 实现 实现 企 企 业经营 业经营 目 目 标 标 的管理制度。的管理制度。l l2.2.特征特征l l（1 1）责 责 任中心是 任中心是 责 责、权 权、利的、利的 结 结 合体 合体l l（2 2）责 责 任中心的目 任中心的目 标 标 符合企 符合企 业总 业总 体目 体目 标 标l l（3 3）责 责 任中心承担的 任中心承担的 责 责 任和行使的 任和行使的 权 权 利是可控的 利是可控的l l（4 4）责 责 任中心 任中心 应 应 便于 便

12、于 单 单 独核算 独核算l l（5 5）责 责 任中心内部有定期性的 任中心内部有定期性的 评 评 估 估2023/5/9（二）责任中心的类型和考核指标 1.成本中心l l（1 1）成本中心的含）成本中心的含 义 义 成本中心是指只 成本中心是指只 对 对 成本或 成本或 费 费 用 用 负责 负责 的 的 责 责 任中心，其范 任中心，其范 围 围 最广，最广，只要有成本 只要有成本 费 费 用 用 发 发 生的地方，都可以建立成本中心。生的地方，都可以建立成本中心。l l（2 2）成本中心的）成本中心的 类 类 型 型 成本中心包括技 成本中心包括技 术 术 性成本中心和酌量性成本中心。

13、性成本中心和酌量性成本中心。l l（3 3）成本中心的特点）成本中心的特点 各成本中心只考 各成本中心只考 评 评 成本 成本 费 费 用，不考 用，不考 评 评 收益。成本中心只以 收益。成本中心只以 货币 货币形式 形式 计 计 量投入，不以 量投入，不以 货币 货币 形式 形式 计 计 量 量 产 产 出。出。评 评 价成本中心工作成 价成本中心工作成 绩 绩 的好坏，的好坏，应 应 以可控成本作 以可控成本作 为 为 主要依据，主要依据，否 否 则 则 没有参考意 没有参考意 义 义。2023/5/9责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。l l（4）成本中心的考核指标 成本中心

14、的考核指 成本中心的考核指 标 标 包括成本（包括成本（费 费 用）用）变动额 变动额 和成本（和成本（费 费 用）用）变动 变动 率两 率两 项 项 指 指 标 标。其。其 计 计 算公式 算公式 为 为：成本（成本（费 费 用）用）变动额 变动额=实际责 实际责 任成本（任成本（费 费 用）用）预 预 算 算 责 责 任成本 任成本（费 费 用）用）成本（成本（费 费 用）用）变动 变动 率 率=成本（成本（费 费 用）用）变动额 变动额/预 预 算 算 责 责 任成本（任成本（费 费用）用）100%100%【例例10-110-1】某企 某企 业 业 内部某 内部某 车间为 车间为 成本中

15、心，生 成本中心，生 产 产 甲 甲 产 产 品，品，预 预 算 算产 产 量 量 为 为5 000 5 000 件，件，单 单 位成本 位成本 为 为100 100 元，元，实际产 实际产 量 量 为 为6 000 6 000 件，件，单 单位成本 位成本 为 为90 90 元，元，则 则：成本 成本 变动额 变动额=实际责 实际责 任成本（任成本（费 费 用）用）预 预 算 算 责 责 任成本（任成本（费 费 用）用）=906 000=906 000 1005 000=40 000 1005 000=40 000（元）（元）成本（成本（费 费 用）用）变动 变动 率 率=成本（成本（费 费

16、 用）用）变动额 变动额/预 预 算 算 责 责 任成本（任成本（费 费用）用）100%=40 000/(1005 000)=8%100%=40 000/(1005 000)=8%结 结 果表明，果表明，该 该 成本中心的成本增加 成本中心的成本增加 额为 额为40 000 40 000 元，增 元，增 长 长 率 率 为 为8%8%。2023/5/92.利润中心l l（1 1）利）利 润 润 中心的含 中心的含 义 义 利 利 润 润 中心是指既 中心是指既 对 对 成本 成本 负责 负责 又 又 对 对 收入和利 收入和利 润负责 润负责 的 的 责 责 任中心，任中心，有独立和相 有独立

17、和相 对 对 独立的收入和生 独立的收入和生 产经营权 产经营权。l l（2 2）利）利 润 润 中心的 中心的 类 类 型 型 利 利 润 润 中心的 中心的 类 类 型包括自然利 型包括自然利 润 润 中心和人 中心和人 为 为 利 利 润 润 中心两种。中心两种。l l 自然利 自然利 润 润 中心，指直接 中心，指直接 对 对 外 外 销 销 售 售 产 产 品并取得 品并取得 销 销 售收入的利 售收入的利 润 润中心。中心。l l 人 人 为 为 利 利 润 润 中心，是指只 中心，是指只 对 对 内部 内部 责 责 任 任 单 单 位提供 位提供 产 产 品或服 品或服 务 务，

18、并，并能取得内部 能取得内部 销 销 售收入的利 售收入的利 润 润 中心。中心。l l（3 3）利）利 润 润 中心的成本 中心的成本 计 计 算 算 利 利 润 润 中心成本的考核与 中心成本的考核与 计 计 算是 算是 评 评 价利 价利 润 润 中心 中心 业绩 业绩 的主要依据。的主要依据。通常有以下两种方式可 通常有以下两种方式可 计 计 算成本：算成本：l l 利 利 润 润 中心 中心 值计 值计 算可控成本，即不可分 算可控成本，即不可分 摊 摊 的共同成本。的共同成本。这 这 种方 种方式适用于共同成本 式适用于共同成本 难 难 以合理或无 以合理或无 须进 须进 行共同成

19、本分 行共同成本分 摊 摊 的情况。的情况。l l 利 利 润 润 中心不 中心不 仅计 仅计 算可控成本，而且 算可控成本，而且 计 计 算不可控成本。算不可控成本。这 这 种方 种方式适合于共同成本易于合理分 式适合于共同成本易于合理分 摊 摊 或不存在共同成本分 或不存在共同成本分 摊 摊 的情况。的情况。l l（4）利润中心的考核指标 利 利 润 润 是利 是利 润 润 中心的考核指 中心的考核指 标 标，比，比 较 较 一定期 一定期 间实际 间实际 利 利 润 润 与 与 责 责 任 任 预 预算利 算利 润 润 就可以 就可以 评 评 价 价 责 责 任中心的 任中心的 业绩 业

20、绩。由于成本。由于成本 计 计 算的方式不同，算的方式不同，各利 各利 润 润 中心的利 中心的利 润 润 指 指 标 标 的表 的表 现 现 形式也不同。形式也不同。l l 当利 当利 润 润 中心不 中心不 计 计 算不可控成本 算不可控成本 时 时，考核指，考核指 标 标 是利 是利 润 润 中心 中心 边际 边际贡 贡 献 献 总额 总额。l l 当利 当利 润 润 中心采用 中心采用 变动 变动 成本法并 成本法并 计 计 算不可控成本 算不可控成本 时 时，其考核指，其考核指标 标 主要包括：利 主要包括：利 润 润 中心 中心 边际贡 边际贡 献 献 总额 总额；利；利 润 润

21、中心 中心 负责 负责 人可控利 人可控利润总额 润总额；利；利 润 润 中心可控利 中心可控利 润总额 润总额 等，具体 等，具体 计 计 算公式如下：算公式如下：2023/5/9【例10-2】某企某企业业的甲的甲车间车间是一个人是一个人为为利利润润中心，本中心，本期期实现实现内部内部销销售收入售收入9090万元，万元，销销售售变动变动成本成本为为6060万元，万元，该该中心中心负责负责人可控固定成本人可控固定成本为为66万元，中心万元，中心负责负责人不人不可控其由可控其由该该中心中心负负担的固定成本担的固定成本为为88万元。万元。则该则该中心中心实际实际考核指考核指标标分分别为别为：利利润

22、润中心中心边际贡边际贡献献总额总额=90=9060=3060=30（万元）（万元）利利润润中心中心负责负责人可控利人可控利润总额润总额=30=306=246=24（万元）（万元）利利润润中心可控利中心可控利润总额润总额=24=248=16(8=16(万元万元)2023/5/93.投资中心l l（11）投）投资资中心的含中心的含义义 投 投 资 资 中心是指既 中心是指既 对 对 成本、收入和利 成本、收入和利 润负责 润负责，又，又 对 对 投 投 资 资 效果 效果 负责 负责的 的 责 责 任中心。投 任中心。投 资 资 中心是最高 中心是最高 层 层 次的 次的 责 责 任中心，它具有最

23、大的 任中心，它具有最大的决策 决策 权 权，也承担最大的，也承担最大的 责 责 任，它具有 任，它具有 较 较 高程度的分 高程度的分 权 权 管理形式，管理形式，如大型集 如大型集 团 团 所属的子公司、分公司等往往都是投 所属的子公司、分公司等往往都是投 资 资 中心。同 中心。同 时 时，在 在 组织 组织 形式上，投 形式上，投 资 资 中心和一般都是独立法人。中心和一般都是独立法人。l l（22）投）投资资中心的指中心的指标标考核考核l l 投 投 资 资 利 利 润 润 率。率。其 其 计 计 算公式 算公式 为 为：进 进 一步展开 一步展开 为 为：l l 剩余收益。剩余收益

24、。计 计 算公式 算公式 为 为：剩余收益 剩余收益=利 利 润 润 投 投 资额 资额（或（或 净资产 净资产 占用 占用 额 额）规 规 定或 定或 预 预 期的最 期的最低投 低投 资报 资报 酬率 酬率 如果 如果 预 预 期指 期指 标 标 是 是 总资产 总资产 息税前利 息税前利 润 润 率 率 时 时，则计 则计 算公式可以 算公式可以 调 调 整 整为 为：剩余收益 剩余收益=息税前利 息税前利 润 润 总资产 总资产 占用 占用 额 额 规 规 定或 定或 预 预 期的 期的 总资产 总资产 息 息税前利 税前利 润 润 率 率关于投关于投资资利利润润率与剩余收益两个指率与

25、剩余收益两个指标标的差的差别别可以可以举举例例说说明如下：明如下：【例 例10-3 10-3】某企 某企 业 业 下 下 设 设 投 投 资 资 中心 中心A A 和投 和投 资 资 中心 中心B B，该 该 企 企 业 业 加 加 权 权 平均最低投 平均最低投 资 资 利 利润 润 率 率 为 为10%10%，现 现 准 准 备 备 追加投 追加投 资 资，有关，有关 资 资 料如表 料如表10-1 10-1 所示。所示。表 表10-1 10-1 投 投 资 资 中心指 中心指 标计 标计 算表 算表 单 单 位：万元 位：万元 由表 由表10-1 10-1 可知，如以投 可知，如以投 资

26、 资 利 利 润 润 率作 率作 为 为 考核指 考核指 标 标，追加投，追加投 资 资 后，后，A A 中心的利 中心的利 润 润 率由 率由4%4%上升到 上升到5%5%，而，而B B 中心的利 中心的利 润 润 率由 率由20%20%下降到 下降到18.2%18.2%，依此表判断，向，依此表判断，向A A 中心投 中心投资 资 好于向 好于向B B 中心投 中心投 资 资。但以剩余收益 但以剩余收益 为 为 考核指 考核指 标 标，追加投，追加投 资 资 后，后，A A 中心的剩余收益由原来的 中心的剩余收益由原来的-1.5-1.5 万元下降 万元下降为 为-1.7-1.7 万元，万元，

27、B B 中心的剩余收益由原来的 中心的剩余收益由原来的3.5 3.5 万元上升 万元上升 为 为4.5 4.5 万元，因此 万元，因此 选择 选择 向 向B B 中 中心投 心投 资 资。从整个企 从整个企 业评 业评 价，向 价，向A A 中心投 中心投 资时 资时，整个企，整个企 业总 业总 体投 体投 资 资 利 利 润 润 率由 率由13.3%13.3%下降到 下降到12.6%12.6%，剩余收益由，剩余收益由2 2 万元下降 万元下降 为 为1.8 1.8 万元；如果向 万元；如果向B B 中心投 中心投 资 资，企，企 业总 业总 体投 体投 资 资 利 利 润 润率由 率由13.

28、3%13.3%上升到 上升到13.8%13.8%，剩余收益由，剩余收益由2 2 万元上升 万元上升 为 为3 3 万元。万元。这 这 和剩余收益指 和剩余收益指 标评 标评价各投 价各投 资 资 中心的 中心的 业绩 业绩 的 的 结 结 果一致，因此，以剩余收益作 果一致，因此，以剩余收益作 为评 为评 价指 价指 标 标 可以保持 可以保持 给 给 投 投资 资 中心 中心 获 获 利目 利目 标 标 与企 与企 业 业 的 的 总 总 体目 体目 标 标 一致。一致。项 目 投资额 利润 投资利润率 剩余收益追加投资前A 25 1 4%125 10%=-1.5B 35 7 20%735

29、10%=3.5小计 60 8 13.3%860 10%=2向投资中心A 追加投资10万元A 35 1.8 5%1.835 10%=-1.7B 35 7 20%735 10%=3.5小计 70 8.8 12.6%8.870 10%=1.8向投资中心B 追加投资20万元A 25 1 4%125 10%=-1.5B 55 10 18.2%1055 10%=4.5小计 80 11 13.8%1180 10%=3【例例10-410-4】某企 某企 业 业 有三个 有三个 业务类 业务类 似的投 似的投 资 资 中心，使用同 中心，使用同 样 样 的 的 预 预算 算 进 进 行控制。本年有关数据如表 行

30、控制。本年有关数据如表10-2 10-2 所示 所示 现 现 假 假 设 设 全部 全部 资 资 金来源中有 金来源中有 银 银 行借款和普通 行借款和普通 权 权 益两部分，其比例是 益两部分，其比例是4 4：6 6。其中，其中，银 银 行借款有两笔：一笔 行借款有两笔：一笔 为 为500 500 万元，期限 万元，期限 为 为 两年，利率 两年，利率 为 为6%6%；另；另一笔 一笔 为 为900 900 万元，期限 万元，期限5 5 年，利率 年，利率7.4%7.4%，两笔借款都是每年付息一次，到，两笔借款都是每年付息一次，到期 期 还 还 本。利用 本。利用 历 历 史数据估 史数据估

31、 计 计 的 的 净资产 净资产 的 的 系数 系数 为 为1.2 1.2，企，企 业 业 适用的所得税 适用的所得税税率 税率 为 为25%25%，政府短期，政府短期 债 债 券收益率 券收益率 为 为4%4%，股票市，股票市 场 场 平均收益率是 平均收益率是12%12%。假 假 设 设 企 企 业预 业预 期的最低利 期的最低利 润 润 率 率 书评 书评 不低于企 不低于企 业 业 的 的 综 综 合 合 资 资 金成本，金成本，试评 试评 价三 价三个投 个投 资 资 中心的 中心的 业绩 业绩。l l 计 计 算 算 综 综 合 合 资 资 金成本，已得到最低利 金成本，已得到最低

32、利 润 润 率指 率指 标 标。权 权 益 益 资 资 金的成本：金的成本：4%+1.2 4%+1.2（12%-4%12%-4%）=13.6%=13.6%第一笔借款成本：第一笔借款成本：6%6%（1-25%1-25%）=4.5%=4.5%第二笔借款成本：第二笔借款成本：7.4%7.4%（1-25%1-25%）=5.55%=5.55%加 加 权 权 平均 平均 资 资 本成本：本成本：权 权 益 益 资 资 本、第一笔借款、第二笔借款所占的比例分 本、第一笔借款、第二笔借款所占的比例分别为 别为60%60%、40%40%（500/1400 500/1400）=14.29%=14.29%、40%4

33、0%（900/1400 900/1400）=25.71%=25.71%综 综 合 合 资 资 金成本 金成本=13.6%0.6+=13.6%0.6+【4.5%4.5%（500/1400 500/1400）+5.55%+5.55%（900/1400 900/1400）】0.4=10.23%0.4=10.23%项 目 预算数实际数甲投资中心 乙投资中心 丙投资中心销售收入 2 000 2 000 1 700 1 900息税前利润 180 210 180 190占用的总资产额1 000 1 100 800 1 000l l 计 计 算各投 算各投 资 资 中心的投 中心的投 资 资 利 利 润 润

34、率指 率指 标 标 和剩余收益指 和剩余收益指 标 标：各投 各投 资 资 利 利 润 润 率指 率指 标 标：甲投 甲投 资 资 中心 中心=甲投 甲投 资 资 中心息税前利 中心息税前利 润 润/甲投 甲投 资 资 中心 中心 总资产 总资产 占用 占用 额 额=210/1 100=19.09%=210/1 100=19.09%乙投 乙投 资 资 中心 中心=乙投 乙投 资 资 中心息税前利 中心息税前利 润 润/乙投 乙投 资 资 中心 中心 总资产 总资产 占用 占用 额 额=180/800=22.5%=180/800=22.5%丙投 丙投 资 资 中心 中心=丙投 丙投 资 资 中心

35、息税前利 中心息税前利 润 润/丙投 丙投 资 资 中心 中心 总资产 总资产 占用 占用 额 额=190/1 000=19%=190/1 000=19%各剩余收益指 各剩余收益指 标 标：=210=210 1 100 1 100 10.23%=97.47 10.23%=97.47（万元）（万元）同理，同理，乙投 乙投 资 资 中心 中心=180=180 800 800 10.23%=98.16 10.23%=98.16（万元）（万元）丙投 丙投 资 资 中心 中心=190-1 000=190-1 000 10.23%=87.7 10.23%=87.7（万元）（万元）l l 比 比 较 较 三

36、个 三个 责 责 任中心的投 任中心的投 资 资 利 利 润 润 率指 率指 标 标 和剩余收益指 和剩余收益指 标 标，可以看，可以看出，乙投 出，乙投 资 资 中心最好，甲次之，丙最差。中心最好，甲次之，丙最差。（三）责任预算、责任报告与业绩考核1.1.责责任任预预算算l l（1 1）责 责 任 任 预 预 算的含 算的含 义 义 责 责 任 任 预 预 算是以 算是以 责 责 任中心 任中心 为 为 主体，以可控成本、收入、利 主体，以可控成本、收入、利 润 润、投、投资 资 等 等 为编 为编 制 制 对 对 象的 象的 预 预 算。算。l l（2 2）责 责 任 任 预 预 算的 算

37、的 编 编 制 制 责 责 任 任 预 预 算的 算的 编 编 制方法主要有以下两种：一是由上而下的 制方法主要有以下两种：一是由上而下的 编 编 制方 制方法，即以 法，即以 责 责 任中心 任中心 为 为 主体，将企 主体，将企 业总预 业总预 算在各 算在各 责 责 任中心之 任中心之 间层 间层层 层 分解而形成各 分解而形成各 责 责 任中心的 任中心的 预 预 算。二是由下而上的 算。二是由下而上的 编 编 制方法，制方法，即各 即各 责 责 任中心自行列示各自的 任中心自行列示各自的 预 预 算指 算指 标 标、层层汇总 层层汇总，最后由企，最后由企业专门 业专门 机构或人 机构

38、或人 员进 员进 行 行 汇总 汇总 或 或 调 调 整，从而确定 整，从而确定 总预 总预 算。算。2.2.责责任任报报告告 责 责 任 任 报 报 告是根据 告是根据 责 责 任会 任会 计记录编 计记录编 制的反 制的反 应责 应责 任 任 预 预 算 算 实际执 实际执 行情 行情况，并揭示 况，并揭示 责 责 任 任 预 预 算与 算与 实际执 实际执 行差异的内部会 行差异的内部会 计报 计报 告。告。责 责 任中 任中心的 心的 业绩评 业绩评 价和考核 价和考核 应 应 通 通 过编 过编 制 制 责 责 任 任 报 报 告来完成。告来完成。责 责 任 任 报 报 告的 告的形

39、式主要包括 形式主要包括 报 报 表、文字 表、文字 说 说 明和数据分析等。明和数据分析等。2023/5/93.3.责责任任业绩业绩考核考核 责 责 任 任 业绩 业绩 考核是以 考核是以 责 责 任 任 报 报 告 告 为 为 依据，分析、依据，分析、评 评 价各 价各 责 责 任中心 任中心 责 责任 任 预 预 算的 算的 执 执 行情况，找出差距及其形成原因，依此考核各 行情况，找出差距及其形成原因，依此考核各 责 责 任 任中心工作成果、中心工作成果、实 实 施 施 奖惩 奖惩，以完成，以完成 责 责 任 任 预 预 算的 算的 过 过 程。程。l l（1 1）成本中心）成本中心

40、业绩 业绩 考核 考核l l（2 2）利）利 润 润 中心 中心 业绩 业绩 考核 考核l l（3 3）投）投 资 资 中心 中心 业绩 业绩 考核 考核2023/5/9（四）责任结算与核算 1.1.内部内部转转移价格移价格 内部 内部 转 转 移价格是指企 移价格是指企 业 业 内部各 内部各 责 责 任中心之 任中心之 间进 间进 行内部 行内部 结 结 算、算、责 责任 任 结转时 结转时 所采用的价格 所采用的价格 标 标 准。内部 准。内部 转 转 移价格通常包括如下几 移价格通常包括如下几 类 类:市 市 场 场 价格 价格 协 协 商价格 商价格 双重价格 双重价格 成本 成本

41、转 转 移价格 移价格 2.2.内部内部结结算算 内部 内部 结 结 算是指企 算是指企 业 业 各 各 责 责 任中心清 任中心清 偿 偿 因相互提供 因相互提供 产 产 品或 品或 劳务 劳务 所 所 发 发生的、按内部 生的、按内部 转 转 移价格 移价格 计 计 算的 算的 债权 债权、债务 债务。可采取内部支票。可采取内部支票 结 结算、内部 算、内部 货币结 货币结 算、算、转账 转账 通知 通知 单 单 等。等。3.3.责责任成本的内部任成本的内部结转结转 责 责 任成本的内部 任成本的内部 结转 结转 又称 又称 为责 为责 任 任 转账 转账，是指，是指 对 对 于各种 于各

42、种 经济损 经济损 失，失，由承担 由承担 损 损 失的 失的 责 责 任中心 任中心 对实际发 对实际发 生、生、发现损 发现损 失的 失的 责 责 任中心 任中心 进 进 行 行损 损 失 失 赔偿 赔偿 的 的 账务处 账务处 理 理 过 过 程。程。第三节 成本控制l l 一、成本控制的类型及内容l l 二、标准成本控制2023/5/9成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，对企业生产经营过程中发出的实际成本与成本限额进行比较，以衡量经营活动的成绩和效果，及提高工作效率。一、成本控制的类型及内容l l 1.1.按照成本形成的 按照成本形成的 过 过 程划分 程划分 按照成本形成的 按

43、照成本形成的 过 过 程，可将成本控制分 程，可将成本控制分 为 为 事前成本控制、事中 事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。成本控制和事后成本控制。l l 2 2 按照成本 按照成本 费 费 用的构成划分 用的构成划分 按照成本 按照成本 费 费 用的构成，可将成本控制分 用的构成，可将成本控制分 为 为 生 生 产 产 成本控制和非生 成本控制和非生产 产 成本控制。成本控制。二、标准成本控制l l（一）（一）标标准成本的含准成本的含义义 标 标 准成本是指通 准成本是指通 过 过 精准的 精准的 调查 调查，分析与技，分析与技 术测 术测 定而制定的，在 定而制定的，在有效的 有效

44、的 经营 经营 条件下 条件下 应该实现 应该实现 的成本。的成本。l l（二）（二）标标准成本的制定准成本的制定 标 标 准成本是由 准成本是由 直接材料 直接材料、直接人工 直接人工 和 和 制造 制造 费 费 用的 用的 标 标 准成本构成 准成本构成的。制定 的。制定 标 标 准成本的 准成本的 顺 顺 序：首先确定直接材料和直接人工的 序：首先确定直接材料和直接人工的 标 标准成本；其次确定制造 准成本；其次确定制造 费 费 用的 用的 标 标 准成本；最后确定 准成本；最后确定 单 单 位 位 产 产 品的 品的标 标 准成本。准成本。1.直接材料标准的制定l l 某 某 单 单

45、位 位 产 产 品耗用的直接材料 品耗用的直接材料 标 标 准成本是有材料的用量 准成本是有材料的用量 标 标 准和 准和价格 价格 标 标 准共同确定的。准共同确定的。l l 直接材料的 直接材料的 标 标 准消耗量 准消耗量l l 直接材料的价格 直接材料的价格 标 标 准 准 直接材料 直接材料 标 标 准成本可利用下述公式 准成本可利用下述公式 计 计 算：算：单 单 位 位 产 产 品耗用的第 品耗用的第i i 中材料的 中材料的 标 标 准成本 准成本=材料 材料i i 的价格 的价格 标 标 准 准 材料 材料i i的用量 的用量 标 标 准。准。单 单 位 位 产 产 品直接材

46、料的 品直接材料的 标 标 准成本 准成本=材料 材料i i 的价格 的价格 标 标 准 准 材料 材料i i 的用 的用量 量 标 标 准 准【例 例10-5 10-5】假定某企 假定某企 业 业 甲 甲 产 产 品耗用 品耗用A A、B B、C C 三种直接材料，其直 三种直接材料，其直接材料 接材料 标 标 准成本的 准成本的 计 计 算如表 算如表10-3 10-3 所示。所示。表 表10-3 10-3 甲 甲 产 产 品直接材料 品直接材料 标 标 准成本 准成本标准 材料A 材料B 材料C用量标准(1)4千克/件 5千克/件 7千克/件价格标准(2)50元/千克 20元/千克 30

47、元/千克成本标准(3)=(1)(2)200元/件 100元/件 210元/件单位产品直接材料标准成本(4)=(3)510元2.直接人工标准成本的制定l l 直接人工成本是由直接人工的价格 直接人工成本是由直接人工的价格 标 标 准和直接人工用量 准和直接人工用量 标 标 准决 准决定的。其中，直接人工的价格 定的。其中，直接人工的价格 标 标 准就是 准就是 标 标 准工 准工 资 资 率，当采用及 率，当采用及时 时 工 工 资时 资时，标 标 准工 准工 资 资 率就是 率就是 单 单 位工 位工 时标 时标 准工 准工 资 资 率，其 率，其 计 计 算公式 算公式如下：如下：标 标 准

48、工 准工 资 资 率 率=人工用量 人工用量 标 标 准，也称工 准，也称工 时 时 消耗定 消耗定 额 额，就是工，就是工 时 时 用量 用量 标 标 准。直接 准。直接人工的 人工的 标 标 准成本公式如下：准成本公式如下：单 单 位 位 产 产 品直接人工 品直接人工 标 标 准成本 准成本=标 标 准工 准工 资 资 率 率 工 工 时 时 用量 用量 标 标 准 准 当采用 当采用 计 计 件工 件工 资时 资时，直接人工，直接人工 标 标 准成本就是 准成本就是 单 单 位 位 产 产 品 品 标 标 准 准 计 计 件 件工 工 资单 资单 价。价。【例 例10-5 10-5】接

49、例 接例10-5 10-5，甲，甲 产 产 品直接人工 品直接人工 标 标 准成本的 准成本的 计 计 算如表 算如表10-4 10-4所示。所示。表 表10-4 10-4 甲 甲 产 产 品直接人工 品直接人工 标 标 准成本 准成本项目 标准月标准总工时(1)20,000小时月标准总工资(2)213,000元标准工资率(3)=(2)(1)10.65元/小时单位产品工时用量标准(4)1.5小时/件直接人工标准成本(5)=(4)(3)15.98元/件3.制造费用标准成本的制定l l 制造 制造 费 费 用的 用的 标 标 准成本是由制造 准成本是由制造 费 费 用价格 用价格 标 标 准和制造

50、 准和制造 费 费 用用量 用用量 标 标准两 准两 项 项 因素决定的。制造 因素决定的。制造 费 费 用价格 用价格 标 标 准称 准称 为 为 制造 制造 费 费 用的分配率 用的分配率标 标 准。准。计 计 算公式 算公式 为 为：制造 制造 费 费 用分配率 用分配率 标 标 准 准=l l 制造 制造 费 费 用的用量 用的用量 标 标 准，就是工 准，就是工 时 时 用量 用量 标 标 准，公式 准，公式 为 为：制造 制造 费 费 用 用 标 标 准成本 准成本=工 工 时 时 用量 用量 标 标 准 准 制造 制造 费 费 用分配率 用分配率 标 标 准 准l l 由于成本按