财务会计与财政总预算管理知识分析(PPT 71页)bzme.pptx

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1、第二篇 财政总预算会计第三章 财政总预算会计概述31 财政总预算会计的概念32 财政总预算会计的任务33 财政总预算会计的核算方法13-1 财政总预算会计的概念v财政总预算会计：各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。v会计主体：各级政府各级财政部门只是政府的代理执行机构2v财政总预算会计包括：中央财政会计v核算和监督中央总预算的执行情况，由财政部办理。地方财政会计v核算和监督地方总预算的执行情况，由各级地方财政部门办理。v地方财政会计又分为省、市、县、乡等各级财政会计33-3 财政总预算会计的科目v会计科目按会计要素分类：v资产类、负债

2、类、净资产类、收入类和支出类4财政总预算会计科目表103财政零余额帐户存款213已结报支出56会计凭证v 原始凭证的特点：财政总预算会计不直接收纳预算收入，而是根据国库报来的日报和缴库、退库凭证来核算预算收入，因而没有收款凭证，如收据等。财政总预算会计不直接花钱办事，不直接办理预算支出的实际支付，而只办理预算拨款和按单位报表核算预算支出，因而财政会计没有开支凭证，如发货票等。7第四章财政总预算会计资产的核算41 财政性存款42 有价证券43 暂付及与下级往来款项44 在途款45 预拨款项46 与财政周转金相关的资产8财政总预算会计资产的含义和特点v 含义：一级财政掌管或控制的,能以货币计量的经

3、济资源。由货币资金和债权两部分组成。货币资金：包括财政性存款（国库存款和其他财政存款）、有价证券、在途款等；债权：包括暂付应收的往来款项、预拨款项和财政周转金借出形成的债权。v 特点：1.资产取得的无偿性和非经营性。2.没有实物资产，货币资金是资产的主要组成部分。3.资产的所有权属于各级政府。9财政总预算会计资产的内容及科目资产核算的内容基建拨款总账科目预拨款项暂付及应收款项购买有价证券财政性存款存放在国库的存款存放在银行的存款财政性在途资金购买的有价证券财政与单位的往来财政上下级的往来给预算单位预拨款 预拨经费与下级往来暂付款有价证券在途款其他财政存款国库存款给单位预拨基建款1041 财政性

4、存款一、财政性存款的概念与管理要求v 概念：财政部门代表政府所掌管的财政资金v 管理要求：集中支付、统一调度严格控制存款开户根据预算和用款计划拨付资金转帐结算，不提现在存款余额内支付，不得透支11二、财政性存款的帐户管理制度国库单一帐户制度v 概念：将所有财政性资金全部集中到国库单一账户，所有财政收入直接缴入这一帐户，所有财政支出直接通过这一帐户进行拨付。v 原来的财政国库支付制度：收入过渡帐户：预算单位设置财政资金分散支付：财政部门按预算将资金从国库拨付到一级预算单位，一级预算单位层层下拨到基层单位，基层单位根据预算用途购买商品或支付劳务款项，形成财政资金实际支出。v 国库单一帐户制度重大改

5、革收入：直接缴入国库或财政专户支付：通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应商或用款单位12v 国库单一账户体系的构成：1.财政部开设的银行帐户v国库单一账户：在中国人民银行开设与财政零余额帐户以及预算单位零余额帐户进行清算v财政零余额帐户：在商业银行开设，用于财政直接支付v预算外资金专户：在商业银行开设2.财政部为预算单位开设的银行帐户v预算单位零余额帐户：用于财政授权支付3.特设银行帐户：实存资金账户13v收入收缴方式和程序国库单一帐户制度下v直接缴库：缴款单位缴库v集中汇缴：征收机关缴库尚未实行国库单一帐户制度v自收汇缴：开户银行汇入14v 支出支付方式和程序国库单一帐户制度下v财政直接

6、支付：财政部门开具支付令，通过国库单一帐户支付v财政授权支付：预算单位开具支付令，通过国库单一帐户支付尚未实行国库单一帐户制度v实拨资金支付：预算单位通过商业银行存款账户支付15财政国库支付执行机构财政总预算会计人民银行 代理银行商品/劳务供应商预算单位财政直接支付申请书 用款计划批复用款计划财政直接支付清算汇总通知单财政直接支付凭证财政直接支付入账通知书资金财政直接支付申请划款凭证资金财政直接支付申请划款凭证预算支出结算清单财政直接支付16财政国库支付执行机构财政总预算会计人民银行 代理银行商品/劳务供应商预算单位申请授权支付用款额度 用款计划批复用款计划财政授权支付汇总清算额度通知书财政授

7、权支付额度通知书财政授权支付额度到账通知书资金财政授权支付申请划款凭证资金财政授权支付申请划款凭证预算支出结算清单财政授权支付财政授权支付指令17实拨资金支付v 预算单位预算经费请拨单财政部门v 人民银行（资金）预算单位商业银行帐户v 财政总预算会计入帐v 预算单位商业银行（资金）商品或劳务供应商1819财政国库集中支付制度改革带来的六大变化v 变化一：账户设置将多头开户改为单一账户v 变化二：支付方式财政直接支付为主，授权预算单位自行支付为辅v 变化三：资金存放方式将财政资金在实际支付行为发生前分散存放在预算单位改为统一存放在财政部门v 变化四：资金结算方式代理银行由先存款后支付改为先支付后

8、清算v 变化五：预算执行信息反馈方式将事后反馈改为实时反馈v 变化六：监督方式将事后监督改为全过程实时监督20v 财政直接支付与政府采购的关系政府采购定义：各级政府在财政的监督下，以法定的方法、方法和程序，对货物、工程或服务的购买。政府采购资金来源：财政性资金、单位自筹资金与财政直接支付的关系：v预算单位使用财政性资金采购政府采购品目分类表中的货物，或采购额超过标准限额，在采购环节应当依法实行政府采购v如果有关支出同时达到财政直接支付的标准，在支付环节应当实行财政直接支付21三、财政性存款的核算（一）国库存款的核算v 指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款按“一般预算资金存款”和

9、“基金预算资金存款”进行明细核算v 两种业务国库存款增加：收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入国库存款减少：办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助22财政总预算会计各收支系统及其调拨无关同级财政预算外资金收支系统会计一般预算收支系统基金预算收支系统专用基金收支系统上级财政总预算会计本级财政总预算会计下级财政总预算会计调入调入补助 补助补助 补助上解 上解无关23v【例】某市财政局收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助160 000元。会计分录如下：借：国库存款160 000 贷：补助收入160 000v【例】某市财政局按体制结算收到所属县财政局上解的预算收入120

10、000元。会计分录如下：借：国库存款120000 贷：上解收入12000024v【例】某市财政局向某主管局拨付一般预算资金250 000元。会计分录如下：借：一般预算支出 250 000 贷：国库存款 250 000 v【例】某市财政局根据预算向某部门拨付基金预算资金300 000元。会计分录如下：借：基金预算支出 300 000 贷：国库存款 300 00025v【例】某市财政局按体制结算向上级省财政厅上解260000元。会计分录如下：借：上解支出260000贷：国库存款26000026（二）其他财政存款的核算v 指各级财政会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡

11、（镇）财政在商业银行的预算资金存款、部分由财政部指定的存入商业银行的专用基金存款、特设帐户存款以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。按“预算资金存款”（未设国库的乡财政）、“财政周转金存款”、“专用基金存款”等明细科目核算。27v【例】某乡未设国库，乡财政部收到上级县财政局预付的收入分成款120000元。会计分录如下：借：其他财政存款120000 贷：与上级往来120000v【例】某市财政局收到上级省财政厅拨入的专用基金440000元。会计分录如下：借：其他财政存款440000 贷：专用基金收入4400002842 有价证券一、有价证券的概念与管理和核算的要求v 有价证券是

12、指中央财政以信用方式发行的国家公债。v 财政会计在对有价证券的管理中，应遵循以下原则：只能用各项财政结余（一般预算结余和基金预算结余）购买；购买有价证券的价款不能列作支出；当期有价证券兑付的利息以及转让有价证券取得的收入与有价证券的账面成本的差额应分清来源，分别列作一般预算收入或基金预算收入；购入的有价证券应视同货币资金管理，严加保管。29二、有价证券的核算v 购入有价证券借：有价证券贷：国库存款/其他财政存款v 到期兑付时借：国库存款/其他财政存款贷：有价证券（本金）有关收入科目（利息收入）30v【例】某市财政局用预算结余购买国库券500000元。会计分录如下：借：有价证券 500000 贷

13、：国库存款一般预算存款500000v【例】某市财政局用基金预算结余购买特种债券200000元。会计分录如下：借：有价证券 200000 贷：国库存款基金预算存款20000031v【例】某市财政局以前年度用预算结余购买的国库券到期，其中本金60000元，利息收入10000元。会计分录如下：借：国库存款70000 贷：有价证券60000 一般预算收入10000v【例】某市财政局以前年度用基金预算结余购买的有价证券到期，其中本金40000元，利息收入8000元。会计分录如下：借：国库存款48000 贷：有价证券 40000 基金预算收入80003244 在途款v“在途款”在年终决算中全面反映各级财政

14、收入总数，解决上下年度间库款结算问题。指决算清理期和库款报解整理期内，收到的应属于上年度收入的款项、收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。在记入新年度账上后，该账户无余额。33v【例】在决算清理期中，收到同级国库报来“一般预算收入日报表”，所列属于上年度一般预算收入100000元。在上年度账上登记：借：在途款100000 贷：一般预算收入100000在本年度新账上登记：借：国库存款100000 贷：在途款 10000034v【例】决算清理期中，收回属于上年度的基金预算支出40000元。在上年度账上登记：借：在途款40000 贷：基金预算支出40000在本年度新账上登记：

15、借：国库存款40000 贷：在途款400003543 暂付及与下级往来款项v暂付及与下级往来的对象：对外：预算单位暂付款对内：下级财政机关与下级往来36一、暂付款用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。本科目应及时进行年终清理结算，年终原则上应无余额。应按资金性质及借款单位设明细账。37v借出款项：借：暂付款贷：国库存款/其他财政存款v收回或转作预算支出：借：国库存款/其他财政存款/有关支出科目贷：暂付款38v【例】某市财政局向所属卫生局发放借款200 000元。会计分录如下：借：暂付款 200 000 贷：国库存款200 00039v【例】经批准，同意将上例借款中的16

16、0000元转作一般预算支出。会计分录如下：借：一般预算支出160000 贷：暂付款160000v【例】经批准，将剩余的暂付款40000元转作拨款。会计分录如下：借：预拨经费40000 贷：暂付款4000040二、与下级往来v 由于预算资金调度临时脱节，或因收支季节性缘故，产生收不抵支，财政会计动用预算周转金后仍不能满足资金需要时，下级财政部门就可以向上级财政部门申请短期借款。v 在年终体制结算时，全年上下级财政实际上解款或补助款与应上解款或应补助款之间也不完全一致，对此也应在上下级财政之间办理结算，当下级财政部门欠交上级财政部门的收入时，也是上级财政部门的债权，下级财政部门的债务。41v“与下

17、级往来”用来核算上级财政与下级财政之间的往来待结算款项。“与下级往来”账户不是单纯的资产类账户，而是一个双重性质的结算账户。按资金性质和下级财政部门名称设明细账。42v 借给下级财政款项：借：与下级往来贷：国库存款v 体制结算应由下级财政上缴的收入：借：与下级往来贷：上解收入v 借款收回，转作补助支出/体制结算应补助下级财政：借：国库存款/补助支出贷：与下级往来43v【例】某市财政局根据所属县财政局申请，同意借给临时周转金200000元。会计分录如下：借：与下级往来200000 贷：国库存款200000v【例】市财政局将上例借款中的100000元转作对该县的补助款。会计分录如下：借：补助支出1

18、00000 贷：与下级往来 10000044v【例】收到县财政局归还的借款100000。会计分录如下：借：国库存款100000 贷：与下级往来10000045v【例】在财政体制结算中，某县财政局应上交市财政局300000元。市财政局作会计分录：借：与下级往来300000 贷：上解收入300000v【例】在财政体制结算中，某市财政局应补助所属县财政局150000元。市财政局作会计分录：借：补助支出 150000 贷：与下级往来1500004645 预拨款项v 预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。国库集中支付方式下没有预拨款项的核算内容v 预拨经费财政部门预拨给行政

19、事业单位尚未列为支出的经费。v 基建拨款预拨给受托经办基建支出的专业银行或拨付给基本建设财务管理部门的基本建设款项。47一、预拨经费两种情况：v预拨应在以后各期列支的款项：仅限于交通不便的边远地区v预拨属于下年预算的经费应按拨款单位的名称设明细账。48v预拨经费：借：预拨经费贷：国库存款v转列支出或收到用款单位交回经费：借：一般预算支出/国库存款贷：预拨经费49v【例】某市财政局拨给市卫生局事业经费800000元。会计分录如下：借：预拨经费800000 贷：国库存款 800000 v【例】将预拨给市卫生局经费800000元转列支出。会计分录如下：借：一般预算支出800000 贷：预拨经费 80

20、000050二、基建拨款v实行限额管理按建设单位的银行支出数列报v不实行限额管理直接按拨付给建设单位的资金数额列为支出，不通过基建拨款科目核算51v【例】某市财政局根据年度基建预算，拨给管理基建财务的职能部门基建资金2 000 000元。会计分录如下：借：基建拨款 2 000 000 贷：国库存款 2 000 000 v【例】市财政局收到基本建设财务管理部门报来的月报，上列本月已对基本建设单位拨款2 000 000元。会计分录如下：借：一般预算支出 2 000 000 贷：基建拨款 2 000 0005246 与财政周转金有关的资产一、财政周转金的概念与管理原则v 财政周转金：财政部门以信用方

21、式供有关单位有偿使用的资金。v 包括财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金等。v 管理原则：控制规模限定投向健全制度加强监督53二、财政周转金放款指财政贷放给用款单位的财政周转金，财政对此拥有债权。应按贷款对象设明细账。54v【例】某市财政局贷放给工业部门挖潜革新改造贷款4000000元。会计分录如下：借：财政周转金放款 4000000 贷：其他财政存款4000000v【例】收回贷放给工业部门挖潜革新改造贷款2800000元，利息80000元。会计分录如下：借：其他财政存款 2800000 贷：财政周转金放款 2800000借：其他财政存款80000 贷：财政周转金收入 800005

22、5三、借出财政周转金指上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金v借出财政周转金：财政资金的融通v财政周转金放款：实际投入使用v借出财政周转金：有偿财政周转金的融通v与下级往来：无偿财政预算资金的融通按借款对象设明细账。56v【例】向所属下级财政借出支农贷款500000元。会计分录如下：借：借出财政周转金500000 贷：其他财政存款 500000v【例】收到所属下级财政归还的支农贷款500000元。会计分录如下：借：其他财政存款 500000 贷：借出财政周转金 50000057四、待处理财政周转金指财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款

23、。按欠款单位名称设明细账。58v 财政周转金放款逾期未归还：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款v 经批准作呆账处理：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金v 收回部分或全部：借：其他财政存款贷：待处理财政周转金59v【例】某市财政局借出给某部门的农业类贷款200000元，经初步审核已经成为呆账，尚未转销。会计分录如下：借：待处理财政周转金200000 贷：财政周转金放款 200000v【例】承上例，上述财政周转金放款经过积极清理后，收回180000元，另外20000元，按规定程序转销。会计分录如下：借：其他财政存款180000 财政周转基金20000 货：待处理财政周转金 20000060补

24、充：财政国库支付执行机构会计的会计核算财政国库支付执行机构的有关业务核算v 财政国库支付执行机构（或称国库支付中心）：财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸v 财政国库支付执行机构会计：财政总预算会计的延伸设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”特殊总帐科目财政零余额帐户存款：用来核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务已结报支出：用来核算财政国库资金已结清的支出数额61v【例】某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的32 000元款项。会计分录如下（财政国库支付执行机构）：借：一般预算支出财政直接支出32000 贷：财政零余额账户存款 32000v【例】某

25、市财政国库支付执行机构编制了预算支出结算清单，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数额为32 000元。会计分录如下（财政国库支付执行机构）：借：财政零余额帐户存款 32000 贷：已结报支出财政直接支付 3200062v【例】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，以一般预算安排的授权支出4 000元，以基金预算安排的授权支出1 000元。会计分录如下（财政国库支付执行机构）：借：一般预算支出 4000 基金预算支出 1000 贷：已结报支出 5000v【例】年终，某市财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面进行核对，“已结报支出财政直接支付534 000元”，“已结报支出财

26、政授权支付447 000元”，“一般预算支出896 000元”，“基金预算支出85 000元”。会计分录如下（财政国库支付执行机构）：借：已结报支出财政直接支付 534000已结报支出财政授权支付447000贷：一般预算支出896000基金预算支出8500063一、财政总预算会计1、财政总预算会计对通过县财政局国库收付中心直接支付的资金，根据县财政局国库收付中心每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的财政资金支出结算清单，与中国人民银行县支行国库划款核凭证对无误，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款642、财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算

27、单位零余额帐户授权支付数，与中国人民银行县支行国库划款凭证及县财政局国库收付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的财政资金支出结算清单核对无误，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款65二、财政国库支付执行机构会计1、县财政局国库收付中心为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），按部门分“类”、“款”、“项”列报，会计分录为：借：一般预算支出/基金预算支出财政直接支出贷：财政零余额帐户存款2、县财政局国库收付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的财政资金支出结算单与中国人民银行县支行国库划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金，会计分录为：借

28、：财政零余额帐户存款贷：已结报支出（预算内）财政直接支付663、县财政局国库收付中心对授权预算单位支付的款项，根据代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，与中国人民银行县支行国库划款凭证核对无误，列报预算内支出，并登记预算单位支出明细帐，会计分录为：借：一般预算支出基金预算支出单位零余额帐户额度贷：已结报支出财政授权支付67v 4、县财政局国库收付中心对县财政局批准下达各预算单位零余额帐户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。v 5、年终，县财政局国库收付中心将支出与有关方面核对一致后转帐时，会计分录为：借：已结报支出贷：一般预算支出、基金预算支出68v【例】某市财政国库支付执行机构汇

29、总编制了预算支出结算清单，其中，财政直接支付应结算资金为45 000元。财政国库支付执行机构：借：财政零余额账户存款45000 贷：已结报支出财政直接支付45000财政总预算会计：借：一般预算支出45000贷：国库存款4500069v【例】财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，其中，一般预算安排的授权支出6 000元，基金预算安排的授权支出2 000元。财政国库支付执行机构：借：一般预算支出单位零余额账户额度 6000 基金预算支出单位零余额账户额度 2000 贷：已结报支出财政授权支付 8000财政总预算会计：借：一般预算支出6000基金预算支出2000贷：国库存款800070v【例】年终，财政国库支付执行机构进行核对，其中，一般预算支出中的财政直接支付45 000元，一般预算支出中的单位零余额账户额度6 000元，基金预算支出中的单位零余额账户额度2 000元。财政国库支付执行机构：借：已结报支出财政直接支付 45 000 财政授权支付 8000 贷：一般预算支出财政直接支付 45 000 单位零余额账户额度 6000 基金预算支出单位零余额账户额度 200071