财政总预算会计综述cfhh.pptx

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1、 第二篇 财政总预算会计 第三章 财政总预算会计概述 第四章 财政总预算会计的资产第五章 财政总预算会计负债和净资产第六章 财政总预算会计的收入和支出第七章 财政总预算会计的会计报表第八章 财政预算管理体制下的财政总预算会计1 第三章 财政总预算会计概述 第一节 财政总预算会计的概念、任务和特点一、财政总预算会计的概念二、我国财政总预算会计特点三、财政总预算会计与其他预算会计的关系第二节 我国预算会计的会计理论一、财政总预算会计的一般原则二、财政总预算会计的会计核算基础三、财政总预算会计的会计要素和会计科目2第一节 财政总预算会计的概念、任务和特点一、财政总预算会计的概念什么是？是一专业会计，

2、会计主体：各级政府财政部门，核算监督对象：财政性资金活动。组成体系：五级：财政部、财政厅、财政局、财政局、财政所体系依据：一级政府一级预算，中华人民共和国预算法的规定3二、我国财政总预算会计特点1、与预算管理制度改革密切相关；2、核算以收入与支出为主，一般没有成本核算及实物资产方面的核算；3、以收付实现制为主，个别有权责发生制。4三、财政总预算会计与其他预算会计的关系联系：（1）财政对行政事业单位拨款，行政事业单位上缴各项预算内外收入；（2）总预算会计要根据单位预算会计的报表加以汇总，以至于最终形成决算报表。1.与行政事业单位会计的关系5区别：（1）会计主体不同：总：各级人民政府，行：相应的行

3、政事业单位。（2）核算原则不同：总：收付实现制，行：收付实现制或权责发生制；（3）核算对象不同：总：预算资金的集中、分配、执行；行：预算资金的领拨、使用、创收、预算执行。（4）核算内容的侧重点不同：总：预算收入；行：经费支出。（5）核算系统业务联系不同：总：复杂（与本级、与国库会计、与收入机关等）；行：只是纵向的（上下级单位之间）62.与收入征解会计、国库会计关系同：均是为了圆满完成中央预算和地方预算服务；异：收入征解会计：反映政府预算资金的征收、缴纳过程；国库会计：具体办理预算收支的缴拨机构（设在人民银行）；财政总预算会计：反映预算资金的集中、分配，全面掌握本级财政预算收支情况。BACK7第

4、二节 我国预算会计的会计理论一、财政总预算会计的一般原则 1.客观性 2.相关性 3.可比性（横）4.全面性 5.一致性（纵）6.及时性 7.清晰性和重要性 8.收付实现制 9.专款专用二、财政总预算会计的会计核算基础 收付实现制为主；个别事项按照规定权责发生制（P54-55）；三、财政总预算会计的会计要素和会计科目 会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出 会计科目：P57-588财政总预算会计科目表序号 编码 科目名称一、资产类1 101 国库存款2 102 其他财政存款3 104 有价证券4 105 在途款5 111 暂付款6 112 与下级往来7 121 预拨经费8 122 基建拨款9

5、 131 财政周转金放款10 132 借出财政周转金11 133 待处理财政周转金二、负债类12 211 暂存款13 212 与上级往来14 222 借入款15 223 借入财政周转金9财政总预算会计科目表序号 编码 科目名称三、净资产类16 301 预算结余17 305 基金预算结余18 307 专用基金结余19 321 预算周转金20 322 财政周转基金四、收入类21 401 一般预算收入22 405 基金预算收入23 407 专用基金收入24 411 补助收入25 412 上解收入26 414 调入资金27 425 财政周转金收入五、支出类28 501 一般预算支出29 505 基金预

6、算支出30 507 专用基金支出31 511 补助支出32 512 上解支出33 514 调出资金34 524 财政周转金支出BACK 10第四章 财政总预算会计的资产 第一节 财政性存款 第二节 在途款 第三节 有价证券 第四节 暂付及应收款项 第五节 预拨款项 第六节 财政周转金放借的核算11第一节 财政性存款一、财政性存款应遵循的原则 财政性存款：财政部门代表政府掌管的财政资金。原则：1.集中资金、统一调度 集中资金：各项财政资金统一纳入财政总预算会计的存款帐户核算；统一调度：财政资金均由财政总预算会计根据预算计划、事业进度和资金使用情况，统一收纳、支拨和管理，满足计划内各项正常支出的需

7、要。122.严格控制存款户 按规定开立：县级及县级以上财政和已设国库的乡镇财政，可按规定在人民银行开设“国库存款”户，在商业银行开设“其他财政存款”户。未建立国库的乡镇财政，也可在其他商业银行开户。3.按预算、按计划拨付款项4.转账结算，不提现金 原因：（1）不需要支付现金，因为财政是分配财政资金的部门，不是具体的使用单位（自身使用？那就是属于单位预算会计的管理范畴）（2）财政的收入和支出都通过国库办理，财政会计不另设出纳；（3）财政库款进出巨大，不提取现金有利于保证库款安全。5.在存款余额内支付，不得透支（保证财政收支平衡）13二、科目设置1.国库存款：在国库的预算资金 国库存款-一般预算存

8、款-基金预算存款 2.其他财政存款：未列入国库存款反映的各项财政性存款 其他财政存款-财政周转金存款-专用基金存款-预算资金存款 14三、账务处理1.存款增加 会计凭证：“预算收入日报表”及“缴款书”或银行收账通知等 借：国库存款、其他财政存款 贷：一般预算收入、上解收入、专用基金收入、基金预算收入等2.存款减少 会计凭证：“拨款凭证”、有关支付凭证等 借：一般预算支出等 贷；国库存款、其他财政存款 存款减少的情形：拨付预算资金、借给下级、从预算资金转出、应急借出、预拨经费、购买有价证券等。153.举例：【例1】某市财政局发生如下业务：(1)收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书，所

9、附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700 000元，所属县上解收入100 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：收到市级预算收入700 000元 借：国库存款一般预算存款700 000 贷：一般预算收入 700 000 收到县上解收入100 000元 借：国库存款一般预算存款100 000 贷：上解收入 100 00016(2)开出拨款凭证拨付市卫生局450 000元，用于该局卫生设备的技术改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：一般预算支出 450 000 贷：国库存款般预算存款 450 000(3)市财政局借给所属县财政局临时周转款项100 000元。该市财政总

10、预算会计应编制的会计分录：借：与下级往来 100 000 贷：国库存款一般预算存款 100 00017(4)为平衡预算收支从基金预算结余调入资金200 000元。编制的会计分录：借：国库存款一般预算存款200 000 贷：调入资金 200 000同时：借：调出资金 200 000 贷：国库存款基金预算存款 200 00018(5)从上级财政部门取得专用基金收入500 000元。会计分录：借：其他财政存款专用基金存款 500 000 贷：专用基金收入 500 000(6)收到国库报来的城镇公用事业附加收入450 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：国库存款基金预算存款450 0

11、00 贷：基金预算收入 450 00019(7)根据批准的预算，市财政从一般预算资金中划转500 000元设置财政周转基金。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：一般预算支出 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000同时 借：其他财政存款财政周转金存款 500 000 贷：财政周转基金 500 00020(8)市财政局将财政周转金200 000元贷放给使用单位G公司。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：财政周转金放款G公司 200 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 200 000BACK21第二节 在途款一、产生原因：国库款的报解需要一定的邮递时间，年终清理期，有

12、些款项已收纳，但尚未转到国库，即形成在途款。二、科目：在途款三、一般账务处理：年终库款清理中，属于本年度的国库款：借：在途款 贷：一般预算收入等 到帐时：借：国库存款 贷：在途款22【例2】某市财政局发生如下业务：(1)市财政局在年终库款清理中，收到国库报来的上年预算收入90 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：在上年度的账上应记：借：在途款 90 000 贷：一般预算收入 90 000在本年度的账上应记：借：国库存款一般预算存款90 000 贷：在途款 90 00023(2)市财政局整理期内收到属于上年度的基金预算收入95 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：在上年度的账

13、上应记：借：在途款 95 000 贷：基金预算收入95 000在本年度的账上应记：借：国库存款基金预算存款95 000 贷：在途款 95 000BACK24第三节 有价证券一、核算的基本要求：只能用各项财政结余资金购买；购买价款不得列作支出；取得的收入记入当期收入；视同货币妥善保管。二、基本会计处理：购买时：借：有价证券 贷：国库存款兑付本息时，借：国库存款 贷：有价证券 一般预算收入或基金预算收入25【例3】某市财政局发生如下业务：(1)用预算结余资金购买有价证券100 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：有价证券一般预算结余购入 100 000 贷：国库存款一般预算存款 10

14、0 000(2)用基金预算结余购入有价证券80 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：有价证券基金预算结余购入 80 000 贷：国库存款基金预算存款 80 00026(3)兑付上年用一般预算结余购买的有价证券本金40 000元和利息4 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：国库存款一般预算存款 44 000 贷：有价证券一般预算结余购入 40 000 一般预算收入 4 000(4)兑付上年用基金预算结余购买的有价证券本金90 000元和利息9 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：国库存款基金预算存款 99 000 贷：有价证券基金预算结余购入 90 00

15、0 基金预算收入 9 000BACK27第四节 暂付及应收款项一、暂付款 各种应收、暂付款的总称。-债权，或转为收回，或转为支出。1、范围：财政总预算会计的暂付款，仅限于部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。它不包括上下级往来款项和借入、借出的财政周转金。2、科目：暂付款-及时清理结算，年末原则上无余额。283、一般会计处理：借给所属单位或其他单位临时急需款项时：借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款收回或转作支出时：借：国库存款、其他财政存款或有关支出 贷：暂付款29例4某市财政局发生如下暂付款业务：(1)市财政局临时借给市教育局340 000元，用于修理危险校舍。该

16、市财政总预算会计应编制的会计分录：借：暂付款教育局 340 000 贷：国库存款一般预算存款 340 000(2)市财政局借给市供电局急需款项200 000元，用于该局下属企业的设备改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：暂付款供电局 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 00030(3)借给市教育局的340 000元转作经费拨款，财政总预算会计转作一般预算支出。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：一般预算支出 340 000 贷：暂付款教育局 340 000(4)市供电局偿还临时借款200 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录:借：国库存款一般预算存款 200

17、000 贷：暂付款供电局 200 00031二、与下级往来的核算一、与下级往来的两种情况：.由于财政资金的补助，上级结算事项等形成的应补未补，应解未解款项，从而发生的债权债务；.上下级之间财政资金周转金调度的结果 预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的，财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。这些款项就是财政之间的往来款项。32二、特点：可能是债权，也可能是债务 上级对下级的补助该补而未补-债务；下级应对上级该解（交）的款项，应解未解-债权

18、三、科目：与下级往来-实质是双重性质账户，由于大多数情况下，表现为下级欠缴上级，所以，归为资产债权账户。33四、一般会计处理：（1）上级借给下级款项时：借：与下级往来 贷：国库存款 上述款项转为对其补助时：借：补助支出 贷：与下级往来 如果下级归还：借：国库存款 贷：与下级往来（2）下级欠上级应上解之款项时：借：与下级往来 贷：上解收入34【例5】市财政局发生如下与下级往来业务：(1)市财政局同意所属A县财政局申请，借给临时周转金250 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：与下级往来A县250 000 贷：国库存款一般预算存款250 000(2)将借给所属A县的往来款项100 0

19、00转作对该县的补助。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：补助支出A县100 000 贷：与下级往来A县100 00035(3)收到所属C县财政归还市财政临时借款50 000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：国库存款一般预算存款 50 000 贷：与下级往来-C县 50 000(4)年终，市财政局收到所属B县财政局的对账单列示市财政局尚欠B县财政补助450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：补助支出B县 450 000 贷：与下级往来B县 450 00036(5)年终，市财政局收到所属D县财政局的对账单列示D县尚欠市财政局的上解款850 000元。该市财政总预算会计

20、应编制会计分录：借：与下级往来D县 850 000 贷：上解收入D县 850 000BACK37第五节 预拨款项一、概念 按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费、基建拨款。预拨的原因：（1）交通不便；为了不影响单位正常使用；（2）预拨是为了一些特殊需要，如为了抓紧施工，不影响来年的正常工作。要求：按实际拨款数入账。38二、科目设置及其一般会计处理1.预拨经费：核算尚未列入本期总预算支出的经费。预拨经费时：借：预拨经费 贷：国库存款一般预算存款转列支出或收到缴回款项时：借：一般预算支出、国库存款-一般预存 贷：预拨经费392.基建拨款：用来核算拨付基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务

21、管理部门的基本建设拨款数和贷款数。（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。一般会计处理：拨付款项时：借：基建拨款 贷：国库存款一般预算存款 收到基本建设财务管理职能部门或基本建设支出的专业银行报来的拨付建设单位数以及缴回财政数时：借：一般预算支出、国库存款一般预存等 贷：基建拨款40【例6】某市财政局发生如下业务：(1)市财政局根据下年度计划和水利局申请预拨给下年度农田水利经费500 000元，根据国库退回的拨款凭证回单，会计处理：借：预拨经费水利局 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000(2)市财政局根据下年度计划，拨付教委下年度教育经费200 000元，根据

22、国库退回的拨款凭证回单，该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：预拨经费教育局 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 00041(3)上年预拨给卫生局的经费300 000元，其中200 000元转为支出，余额100 000元上缴。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：一般预算支出 200 000 国库存款一般预算存款 100 000 贷：预拨经费卫生局 300 000(4)市财政局拨存建行3 000 000元用于拨付建设单位的基建款。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：基建拨款建设银行 3 000 000 贷：国库存款一般预算存款 3 000 00042(5)市财

23、政局收到建设银行报送的日报表，列示拨付建设单位款项数为2 000 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：一般预算支出 2 000 000 贷：基建拨款建设银行 2 000 000(6)市财政局拨给某基建管理部门的基本建设款为450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：基建拨款某基建管理部门450 000 贷：国库存款一般预算存款 450 00043(7)市财政局收到某基建管理部门报来的基本建设拨款报表数为450 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：一般预算支出 450 000 贷：基建拨款某基建管理部门450 000(8)市财政局直接拨给市卫生局基本建设款50

24、 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：一般预算支出 50 000 贷：国库存款-般预算存款 50 000BACK44第六节 财政周转金放借的核算一、财政周转金放款 直接贷付给用款单位的财政有偿资金。这部分资金由需要款项的单位提出申请，经财政部门审查同意后签订合同，采取有借有还的形式，财政部门按合同发放，用款单位必须到期归还。科目：财政周转金放款 45【例7】某市财政局发生如下业务：(1)市财政局将财政周转金100 000元借A公司。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：财政周转金放款A公司 100 000 贷：其他财政存款 100 000(2)市水利局归还借的财政周转金50

25、000元。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：其他财政存款 50 000 贷：财政周转金放款水利局 50 00046二、借出财政周转金 是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。科目：借出财政周转金 47【例8】某市财政局发生如下业务：(1)市财政局借给所属的A县财政局财政周转金1 200 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：借出财政周转金A县1 200 000 贷：其他财政存款 1 200 000(2)市财政局收到所属的B县财政局归还以前借的财政周转金560 000元。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：其他财政存款 560 000 贷：借出财政周转金 5

26、60 00048三、待处理财政周转金 财政周转金超过约定的还款期限，经审核已成呆账但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。科目设置：待处理财政周转金 注意：财政周转金收入，指财政部门按照有关规定，通过财政周转金的借出和放款业务，向资金使用单位收取的资金占用费和周转金在银行的利息收入。49【例9】某市财政局发生如下业务：(1)市财政局贷给A公司财政周转金00 000元。经审核已成为呆账，尚未按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：待处理财政周转金A公司 100 000 贷：财政周转金放款A公司 100 000(2)A公司的呆账按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制会计分录：

27、借：财政周转基金 100 000 贷：待处理财政周转金A公司 100 00050(3)市财政局贷给B公司的财政周转金50 000元。经审核已成为呆账，尚未按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：待处理财政周转金B公司 50 000 贷：财政周转金放款B公司 50 000(4)B公司的呆账经过努力收回了25 000元，其余按规定程序报批核销。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：其他财政存款 25 000 财政周转基金 25 000 贷：待处理财政周转金B公司50 000BACK51第五章 财政总预算会计负债和净资产 第一节 财政总预算会计的负债 第二节 财政总预算会计的净资产

28、52第一节 财政总预算会计的负债 是一级政府财政所承担的、需要以资产偿还的债务。内容:发行公债向上级借用调度资金向上级借入财政周转金其他暂存款等53 科目设置借入款到期偿还时发行债券或举借款余：尚未偿还一、借入款 按法定程序及核定的预算举借的债务。包括中央及地方，国内或国外债务。54二、与上级往来 反映上下级之间的无息债务关系（见：与下级往来）科目设置：与上级往来 还款或发生 向上级借款 上级欠拨补助时 余：兰（尚未归还上级）或红（上级欠拨本级）55三、暂存款 临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项，经查明确认，须支付、归还或转账，故其有债务性质。科目设置：暂存款 贷方：收到之款项 借方：冲

29、转退还或转作收入的款项；余额：尚未结清的暂存款56四、借入财政周转金 借入财政周转金是指本级财政向上级财政借入的财政周转资金，是财政周转金在上下级财政间的融通。各级财政不得向社会上融通资金；同时，也要把预算资金的“与上级往来”与“借入财政周转金”严格区分开来。57 科目设置：“借入财政周转金”用来核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金，是一种债务，借入时 借：“其他财政存款”等科目 贷：借入财政周转金归还时 借：借入财政周转金 贷：“其他财政存款”等科目 58 核算举例【例1】中央财政按规定程序向全国发行国库券50 000万元，期限1年，年利息率7。借：国库存款 500 000

30、 000 贷：借入款 500 000 000【例2】中央财政清偿去年发行的1年期国库券50 000万元，年利息率7。记：借：借入款 500 000 000 一般预算支出利息支出 35 000 000 贷：国库存款 535 000 00059【例3】某市收到省财政拨付的预算调度2 000万元，收到时，记：借：国库存款 20 000 000 贷：与上级往来 20 000 000【例4】年终结算，该市各项补助合计270万元，根据结算通知单，在原借调度款中转账，该市记：借：与上级往来2 700 000 贷：补助收入 2 700 000【例5】该市将欠款430万元归还省财政，记 借：与上级往来 4 30

31、0 000 贷：国库存款 4 300 00060【例6】某市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款20万元。记：借：国库存款 200 000 贷：暂存款 200 000【例7】承上例，经查明上述暂收款中有14万元为该单位合法的罚款收入，另外6万元为不合法罚款退回原单位，记 借：暂存款 200 000 贷：一般预算收入 140 000 国库存款 60 00061【例8】某市财政局向上级财政部门申请借入有偿使用的财政周转金100万元，期限为1年，记：借：其他财政存款 1 000 000 贷：借入财政周转金 1 000 000【例9】承上例，上述有偿使用的财政周转金到期偿付本金和资金占用费5万元。

32、记：借：借入财政周转金 1 000 000 财政周转金支出占用费支出 50 000 贷：其他财政存款 1 050 000 BACK62第二节 财政总预算会计的净资产一、结余 各项结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金预算结余等。各项结余必须分别核算，不得混淆。各项结余每年结算一次，年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。为了反映和核算各项结余，必须设置“预算结余”、“基金预算结余”、“专用基金结余”三个科目。63预算结余“预算结余”科目是用来核算各级财政预算

33、收支的年终执行结果的。贷方登记年终从“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目转入的预算收入的数额；借方登记从“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出”等科目转入的预算支出的数额；余额在贷方，反映本年的预算滚存结余数(含有价证券)。根据本年度预算结余增设(提取)周转金时，借：预算结余 贷：预算周转金 64基金预算结余“基金预算结余”科目是用来核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。贷方登记年终从“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”科目转入的基金预算收入的数额；借方登记年终从“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”等科

34、目转入的基金预算支出的数额；余额在贷方，反映本年基金预算滚存结余数。65专用基金结余“专用基金结余”科目用来核算总预算会计管理的政府性基金收支的年终执行结果。贷方登记从“专用基金收入”科目转入的数额；借方登记年终及专用基金支出”科目转人的数额；余额在贷方，反映本年专用基金的滚存结余数。66二、预算周转金 预算周转金是指各级财政为平衡预算年度内季节性收支差异，保证按支出预算及时用款而设置的周转金。预算收支在全年平衡的情况下，月份和季度之间也是不平衡的，因为：1、收入和支出的季节性不同，往往年初收入少支出大；2、收入逐日收取，支出月初就要拨付；3、征收、报解、转拨的途中，各级国库之间、国库与单位的

35、开户行之间的运行也需要一定时日。为了平衡季节性收支，设置该账户。67l 预算周转金一般从本级财政预算净结余中设置和补充，l 新办单位在没有财力的情况下一般由上级财政部门拨入。l 根据预算法实施条例，预算周转金按本级财政总支出的4设置。l 预算周转金转作预算周转之用，不能作支出安排，也不能任意转为结余。设置和补充预算周转金时，借：“预算结余”贷：“预算周转金”68三、财政周转基金 财政周转基金是财政设置的用于有偿使用的基金，它反映了一级地方财政金规模。地方财政周转基金的来源：一是按国家制度规定，由本级财政预算安排的有偿使用，在列报预算支出的同时转入；二是年终结算后将周转金收入(占用费收入和利息收

36、入)减周转金支出(资金占用费支出和业务费)后的净收入转入。财政周转基金的设置和补充，要按地方财政周转金管理暂行办法办理。69 设置“财政周转基金”科目。“财政周转基金”科目用来核算各级财政部门设置的有偿使用资金。贷方：预算资金或用财政周转金收入补充的增加数额；借方：赎回或核销的无法收回的数额；余额：贷方，反映财政部门财政周转基金总额，年终余额应结转至下年。根据实际需要设置相应的明细账。70核算举例【例10】年终，某省各项收入余额如下：一般预算收人 10 000万元 基金预算收入 200万元 专用基金收入 67万元 补助收入 500万元 一般预算补助 270万元 基金预算补助 230万元 上解收

37、入 40万元 调入资金 23万元71(1)将有关一般预算收入的项目转人结余时，原列贷方的各项预算收入转入借方，结余则列为贷方：借：一般预算收入 100 000 000 补助收入一般预算补助 5 000 000 上解收入 400 000 调入资金 230 000 贷：预算结余 15 630 00072(2)将基金收入余额转入结余时，原列贷方的有关基金预算收入余额转入借方，基金结余列为贷方：借：基金预算收入 2 000 000 补助收入基金预算补助2 300 000 贷：基金预算结余 4 300 000(3)将专用基金收入转入结余时，原列贷方的专用基金收人余额转入借方，专用基金结余列贷方。借：专用

38、基金收入 670 000 贷：专用基金结余 670 00073【例11】年终，某省各项支出余额如下：一般预算支出 12 000万元 基金预算支出 200万元 专用基金支出 76万元 补助支出 312万元 一般预算补助 290万元 基金预算补助 22万元 上解支出 100万元 调出资金 18万元74（1）将各项预算支出转入结余时，原列借方的各项预算支出转入贷方，各项结余则列入借方：借：预算结余 123 900 000 贷：一般预算支出 120 000 000 补助支出-一般预算补助2 900 000 上解支出 1 000 000 75(2)将基金支出转入结余时，原列有关基金支出的借方余额转入贷方

39、，基金预算结余列为借方：借：基金预算结余 2 400 000 贷：基金预算支出 2 000 000 补助支出基金预算补助220 000 调出资金 180 000(3)将专用基金支出转入结余时，原列基金支出的借方余额转入贷方，专用基金结余列为借方。借：专用基金结余 760 000 贷：专用基金支出 760 000 76【例12】某市财政局按规定设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的预算周转金60万元。借：预算结余 600 000 贷：预算周转金 600 000【例13】某乡镇财政开始设预算周转金，收到县财政拨来的预算周转金20 000元，借：国库存款 20 000 贷：预算周转金 20 00

40、0【例14】某县经批准，用预算结余的890 000元增设预算周转金，记：借：预算结余 890 000 贷：预算周转金 890 00077【15】某市财政局用预算资金570 000元(其中一般预算支出260 000元，基金预算支出310 000元)，增补有偿使用周转基金。记：借：一般预算支出 260 000 基金预算支出 310 000 贷：国库存款 570 000 借：其他财政存款 570 000 贷：财政周转基金 570 000BACK78第六章 财政总预算会计的收入和支出第一节 财政总预算会计的收入第二节 财政总预算会计的支出BACK79第一节 财政总预算会计的收入一、一般预算收入 涉及的

41、机构（1）征收机构：财政部门、海关、税务部门、其他（公安、法院、检察院）；（2）出纳机构：国家金库 一般预算收入的缴款凭证：缴款书，它是国库办理预算收入收纳的惟一合法原始凭证80l 一般预算收入划分（1）中央预算的固定收入l 关税、海关代征消费税和增值税，消费税，l 中央企业所得税，l 地方银行和外资银行及非银行金融机构（包括信用社）所得税，l 铁道部门、各银行总行、各保险公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），l 中央企业上缴利润等。81（2）地方预算的固定收入l 营业税(不含铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税)，l 地方企业上缴利润，l 个人所得税，

42、l 城镇土地使用税，l 城市维护建设税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分)，l 房产税，l 车船使用和牌照税，l 印花税，l 屠宰税，农牧业税，农业特产税，耕地占用税，l 契税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。82（3）共享收入（上下级财政之问共同参与分享的预算收入）l 增值税，l 资源税，l 企业所得税和证券交易印花税。l 其中增值税中央分享75，地方分享25，资源税按资源品种划分中央预算与地方预算的分享份额。至于一般预算收入在地方各级财政之间的划分，则由上一级财政制定本级与下级财政之间的财政管理体制，按照规定的方法划分执行。83一般预算收入的会计处理【例1】某市财政

43、收到国库报送的一般预算收入日报表，某市一般预算收入日报表 年x月x日 单位：元 预算科目 本日收入 营业税 170 000 个人所得税 73 000 城市维护建设税 16 000 屠宰税 8 000 农业特产税 10 000 契税 60 000 合计 337 00084应该编制分录：借：国库存款一般预算存款 337 000 贷：一般预算收入 337 000然后再按照一般预算收入日报表中所列的各项收入登记一般预算收入的明细账：营业税 170 000 个人所得税 73 000 城市维护建设税16 000 屠宰税 8 000 农业特产税 10 000 契税 60 00085【例2】某市财政收到国库报

44、送的一般预算收入日报表某市一般预算收入日报表年月日 单位：元 预算科目 本日收入个人所得税 73 000城市维护建设税 16 000 国有企业计划亏损补贴 一120 000 合计 一31 00086应该编制分录：借：国库存款一般预算存款(31000)贷：一般预算收入(31000)然后再按照一般预算收入日报表中所列的各项收入登记一般预算收入的明细账：个人所得税 73 000 城市维护建设税 16 000 国有企业计划亏损补贴 一120 00087【例3】某县财政按照财政体制结算向所属某个未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金74 000元。该县财政总预算会计应该作如下会计分录：借：一般预算收入 7

45、4000 贷：国库存款一般预算存款74000而该镇财政总预算会计应该作如下会计分录：借：其他财政存款预算资金存款74000 贷：一般预算收入 7400088【例4】某市财政年终将“一般预算收入”科目的贷方余额3 590 000元全部结转，那么财政总预算会计应该编制如下会计分录：借：一般预算收入 3 590 000 贷：预算结余 3 590 00089 二、基金预算收入 基金预算收入是指按国家有关规定收取、转入或通过当年财政安排，纳入财政预算管理，具有指定用途的政府性基金。(一)基金预算收入的内容、划分和管理（1）主要包括：1工业交通部门基金预算收入类 包括电力建设基金收入、三峡工程建设基金收入

46、、养路费收入、公路客货运附加费收入、铁路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、邮电附加费收人、港口建设费收入、市话初装基金收入、民航机场管理建设费收入、下放港口以港养港收入等。902商贸部门基金收入类 包括国家蚕丝绸发展风险基金收入和外贸发展基金收入。3文教部门基金收入类 包括农村教育附加费收入、文化事业建设费收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入。4社会保险基金收入类 包括基本养老保险基金收入、失业保险基金收人、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收人。5农业部门基金收入类 包括新菜地开发基金收入、育林基金收入、灌溉水源灌排工程补偿费收入、中央水利建设基金收入、地方水利建

47、设基金收入、库区维护建设基金收入。91 6土地有偿使用收人类 包括国有土地使用权有偿使用收入和新增建设用土地有偿使用费收入。7政府住房基金收入类 包括上缴管理费用、住房金融利润和其他收入。8其他部门基金收入类 包括旅游发展基金收入、援外合资合作基金收入和对外工程保函基金收入。9地方财政税费附加收入类 包括农牧业税附加收入、城镇公用事业附加收入、渔业建设附加收入、其他附加收入。92（2）划分 基金预算收入也是按照财权与事权相结合的原则，根据一定的方法在中央与地方以及地方各级之间进行划分。中央的基金预算收入包括：三峡工程建设基金收入、铁路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、港口建设基金收入、市

48、话初装费基金收入、烟草商业专营利润收入、碘盐基金收入、财政补贴专项资金收入、煤代油基金收入、商贸部门基金收入等。93 地方基金预算收入包括：养路费收入、公路客货运附加费收入、下放港口以港养港收入、散装水泥专项资金收入、农村教育费附加收入、墙体材料专项基金收入、铁路建设附加费收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入等。中央与地方共享的基金收入包括：电力建设基金收入、邮电附加费收入、贴费收入、文化事业建设费收入、民航机场管理建设费收入等。94（3）管理 基金预算收入在缴库、退库、错误更正方法和管理要求等方面，与一般预算收入基本相似。除了农村教育费附加收入由税务机关或财政部门征收，文化事业建设费收入

49、由税务机关征收之外，其余各项基金预算收入均由财政部派驻各地专员办事机构会同财政部门或经财政部门委托的部门负责征收管理。95(二)基金预算收入的核算 由于基金是专用性较强的资金，所以财政总预算会计在管理和核算基金预算收入时应该遵循先收后支、自求平衡和专款专用、分项核算两条原则。设置“基金预算收入”总账科目 贷方记录取得的基金预算收入和基金预算收入在银行中的存款利息收入，并且应该按照政府预算收支科目中的基金预算收入科目设置明细账。该科目平时是贷方余额，反映当年基金预算收入的累计数。年终转账，借：“基金预算收入”贷：“基金预算结余”96【例5】某市财政总预算会计收到国库报来的“基金预算收入日报表”及

50、其附件，列示收到养路费收入43 000元，根据有关的凭证，应该编制如下的分录：借：国库存款基金预算存款 43 000 贷：基金预算收入养路费收入 43 000【例6】某市财政总预算会计收到基金预算收入在银行的存款利息5 000元，根据有关的凭证应该编制如下分录：借：其他财政存款 5 000 贷：基金预算收入 5 000【例7】某市财政年终将“基金预算收人”科目的贷方结余970 000转人“基金预算结余”科目，应该编制如下分录：借：基金预算收入 970 000 贷：基金预算结余 970 00097三、专用基金收入 专用基金收入是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，例如粮食风险基金收