杨志国审计准则修订总体情况介绍.pptx

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1、会计学 1杨志国审计准则修订总体情况介绍主要内容n n 第一部分：审计准则的修订背景n n 第二部分：审计准则修订的总体情况n n 第三部分：新审计准则的主要变化第1页/共90页第一部分：审计准则的修订背景n n 国际背景n n 国内背景第2页/共90页国际背景n n 一、国际审计与鉴证准则理事会n n 二、原国际审计准则面临的问题n n 三、国际审计准则明晰项目n n 四、各国采用国际审计准则的情况第3页/共90页国际背景一、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）职责l l 自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴 自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则 证业

2、务、质量控制和相关服务准则l l 促进各国准则与国际准则趋同 促进各国准则与国际准则趋同第4页/共90页国际审计准则（ISAs）基本要求和责任风险评估和应对审计证据 利用他人工作审计结论和报告特殊领域ISA 500ISA 501ISA 505ISA 510ISA 520ISA 530ISA 540ISA 550ISA 560ISA 570ISA 580ISA 600ISA 610ISA 620ISA 700ISA 701ISA 710ISA 720ISA 800 ISA 300ISA 320ISA 330ISA 402ISA 200ISA 210ISA 220ISA 230ISA 240ISA

3、 250ISA 260会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）原国际审计准则体系图第5页/共90页国际背景二、原国际审计准则面临的问题l l 2004 2004年，国际会计师联合会发布题为 年，国际会计师联合会发布题为 执行国 执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际 际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同 财务报告准则和国际审计准则的趋同 的研究 的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系 报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。列问题。第6页/共90页（一）一般现在时态和黑体字容易造成

4、理解上的（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义 歧义l l 准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“the the auditor should auditor should do something do something”）。）。l l 其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一 其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为 部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（

5、例如，（例如，“the auditor considers the auditor considers this or that this or that”，或，或“the auditor tests a control”the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是否）。由于准则没有明确是否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的 构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行 事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。不一致。第7页/共90页（二）准则冗长，要求不突出l l 在原体例下，

6、准则将目标和核心要求与举例等 在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核 解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有 心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式 突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的 也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。国家或地区采用国际审计准则。第8页/共90页（三）语言表述不够简洁、一致l l 某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较 某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套国际

7、审计准则术语使用不一致，或使 多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表 用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。述不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。第9页/共90页国际背景二、原国际审计准则面临的问题（续）l l IAASB IAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管 面临的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上 机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在 述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。判

8、断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。第10页/共90页三、国际审计准则明晰项目（Clarity Project）l l 明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计 明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认可。促进国际审计准则在全球范围内的认可。l l 2008 2008年底完成 年底完成国际背景第11页/共90页新国际审计准则有以下几个方面的改进：新国际审计准则有以下几个方面的改进：（一）目标导向（一）目标导向l l 每一项准则都明确界定审计师执行该准则时

9、应 每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现 实现的目标以及与这些目标相关的义务 的目标以及与这些目标相关的义务（二）清晰界定要求（二）清晰界定要求l l 每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准 每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下 则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。应当实施的所有必要程序。l l 所有的要求都明确以 所有的要求都明确以“shall shall（应当）（应当）”这一情态动 这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的 词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。

10、行为或程序。第12页/共90页（三）调整结构（三）调整结构l l 将目标、定义、要求作为准则正文，将原准 将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解释说明性内容作为 则中的解释说明性内容作为“应用材料 应用材料”l l 删除准则间的重复内容 删除准则间的重复内容l l 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑（四）调整语言（四）调整语言l l 改变语言表达方式，力求平实易懂 改变语言表达方式，力求平实易懂第13页/共90页国际审计准则的新体例l引言引言（IntroductionIntroduction）l目标目标（ObjectiveObjective）l定

11、义定义（DefinitionDefinition）l要求要求（RequirementRequirement）l应用及其他解释性资料应用及其他解释性资料（Application and Other Application and Other Explanatory MaterialExplanatory Material）第14页/共90页n n 四、各国采用国际审计准则的情况n n（一）总体情况（一）总体情况l l20092009年年1111月月33日，国际会计师联合会日，国际会计师联合会（IFACIFAC）公布了世界各国）公布了世界各国/地区采地区采用国际审计准则情况的报告用国际审计准则情况

12、的报告。l l该报告指出，该报告指出，目前世界各国目前世界各国/地区对地区对国际审计准则的采用正在有条不紊国际审计准则的采用正在有条不紊地进行，已有地进行，已有126126个国家或地区采用个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国际审计准则，或将其作为制定本国国/地区准则的基础地区准则的基础。国际背景第15页/共90页n n 四、各国采用国际审计准则的情况n n（二）欧盟（二）欧盟历程：历程：1.20062006年年 发布审计指令发布审计指令2.20092009年年 首次公开征求意见首次公开征求意见3.20102010年年 再次公开征求意见再次公开征求意见国际背景第16页/共90页1.1

13、.欧盟审计指令欧盟审计指令l l 2006 2006年 年5 5月，欧盟颁布审计指令（月，欧盟颁布审计指令（2006/43/EC 2006/43/EC），用以），用以规范法定审计。规范法定审计。l l 审计指令第 审计指令第26 26条规定，成员国应当要求法定审计师和 条规定，成员国应当要求法定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定 事务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计业务。审计业务。l l 但是，只有国际审计准则满足以下 但是，只有国际审计准则满足以下3 3个条件时，欧盟委 个条件时，欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准则：（员会才能在欧盟层面采用该准则：（1 1）

14、准则按照恰当）准则按照恰当的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明，的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明，准则得到国际普遍认可；（准则得到国际普遍认可；（2 2）准则能够大大提高年度）准则能够大大提高年度财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（3 3）有益）有益于欧洲公众利益。于欧洲公众利益。第17页/共90页1.1.欧盟审计指令欧盟审计指令（续）（续）审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国 审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协助开展两 际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有

15、关院校协助开展两个研究项目：个研究项目：l l 一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析；一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析；l l 二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较，二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则 进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益。进行审计的成本和效益。第18页/共90页2.2.首次公开征求意见首次公开征求意见l l 2009 2009年 年6 6月 月22 22日，欧盟委员会就采用国际审计准则公 日，欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，并相继公布了两份研究报告

16、。开征求社会各界意见，并相继公布了两份研究报告。这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国 这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国际审计准则的一个重要步骤。际审计准则的一个重要步骤。第19页/共90页2.2.首次公开征求意见（续）首次公开征求意见（续）（1 1）成本效益分析）成本效益分析l l 研究报告的结论是，总体而言，欧盟采用国际审计准则将 研究报告的结论是，总体而言，欧盟采用国际审计准则将为企业、投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些 为企业、投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的收益将超过增加的审计成本。采用国际审计准则 经常性的收益将超过增加的审计成本。采用国

17、际审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可。将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可。l l 研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师 研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加 事务所规模的不同大致增加6%6%至 至10%10%。另一方面，市场。另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会 参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的增加中获益。的增加中获益。l l 在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将带来重 在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将带来重大净收益。大净收益。第20页/共90页2.2.首次公开征

18、求意见首次公开征求意见（2 2）国际审计准则和美国）国际审计准则和美国PCAOB PCAOB审计准则的差异 审计准则的差异欧盟识别国际审计准则与 欧盟识别国际审计准则与PCAOB PCAOB准则的差异主要有两个目 准则的差异主要有两个目的：的：l l 如果欧盟采用了国际审计准则，从技术层面对两者差 如果欧盟采用了国际审计准则，从技术层面对两者差异的调查，将有助于欧盟处理在欧洲国家上市的美国 异的调查，将有助于欧盟处理在欧洲国家上市的美国公司的审计问题。公司的审计问题。l l 对国际审计准则和 对国际审计准则和PCAOB PCAOB准则差异的分析，也可服务 准则差异的分析，也可服务于欧洲监管机构

19、对审计的检查要求。于欧洲监管机构对审计的检查要求。第21页/共90页2.2.首次公开征求意见首次公开征求意见（2 2）国际审计准则和美国）国际审计准则和美国PCAOB PCAOB审计 审计准则的差异（续）准则的差异（续）l l 国际审计准则和 国际审计准则和PCAOB PCAOB准则 准则，只 只在 在4 4个领域存在实质 个领域存在实质性差异 性差异，数量有限。这，数量有限。这4 4个领域的差异是：个领域的差异是：注：原差异为 注：原差异为5 5个，还有 个，还有1 1项差异是在 项差异是在“风险评估与应对 风险评估与应对”领域。由于 领域。由于PCAOB PCAOB在 在2010 2010

20、年发布了修订后的风险评估和应对准则，消除了该差异，故 年发布了修订后的风险评估和应对准则，消除了该差异，故在此予以删除。在此予以删除。第22页/共90页l l 对财务报告内部控制的评价与报告 对财务报告内部控制的评价与报告 PCAOB PCAOB准则要求审计师对被审单位财务报告内部控制的质 准则要求审计师对被审单位财务报告内部控制的质量发表意见（量发表意见（PCAOB PCAOB准则中对内部控制及整合审计的要求，准则中对内部控制及整合审计的要求，是源自萨班斯法案第 是源自萨班斯法案第302 302和 和404 404条款。）。条款。）。国际审计准则没有相应的要求，也不要求进行整合性审计 国际审

21、计准则没有相应的要求，也不要求进行整合性审计（即，对内部控制有效性的审计是财务报表审计的一部分）（即，对内部控制有效性的审计是财务报表审计的一部分）。l l 在集团审计中利用其他注册会计师的工作 在集团审计中利用其他注册会计师的工作 相比 相比PCAOB PCAOB准则，国际审计准则不允许主要审计师引用其 准则，国际审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工作。他审计师的工作。第23页/共90页l工作底稿归档工作底稿归档 PCAOB PCAOB准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应 准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应当保存 当保存7 7年 年 国际审计准则更多地依赖专业判断 国

22、际审计准则更多地依赖专业判断l持续经营持续经营 PCAOB PCAOB准则对可预见的未来的界定限定为 准则对可预见的未来的界定限定为12 12个月 个月 国际审计准则将 国际审计准则将12 12个月设定为最短期限 个月设定为最短期限l在其他方面，两套准则存在细微差异在其他方面，两套准则存在细微差异 就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，PCAOB PCAOB准 准则的要求更加广泛 则的要求更加广泛 在审计关联方交易和披露方面，国际审计准则的要求更加 在审计关联方交易和披露方面，国际审计准则的要求更加广泛 广泛第24页/共90页2.2.首次公开征求意

23、见 首次公开征求意见（2 2）国际审计准则和美国）国际审计准则和美国PCAOB PCAOB审计准则的差异（续）审计准则的差异（续）专家和使用者的观点是：专家和使用者的观点是：l l 虽然高质量的审计准则对高质量的财务报告贡献颇大，它们 虽然高质量的审计准则对高质量的财务报告贡献颇大，它们本身未必足以实现高质量的审计工作。本身未必足以实现高质量的审计工作。l l 审计环境被认为是与审计准则同等乃至更为重要的。强有 审计环境被认为是与审计准则同等乃至更为重要的。强有力的审计环境由有效的内部控制、确保审计师独立性的严格 力的审计环境由有效的内部控制、确保审计师独立性的严格监管、遵循审计准则的机制，及

24、有效履行检查和调查职能的 监管、遵循审计准则的机制，及有效履行检查和调查职能的公众监督机构组成。公众监督机构组成。第25页/共90页2.2.首次公开征求意见首次公开征求意见（3 3）公开征求意见的结果）公开征求意见的结果l l 2010 2010年 年3 3月，欧盟公布了反馈意见分析报告：月，欧盟公布了反馈意见分析报告：绝大多数反馈者（绝大多数反馈者（91%91%）赞成在欧盟层面采用国际审计准）赞成在欧盟层面采用国际审计准则；大多数反馈者（则；大多数反馈者（78%78%）支持在所有企业（包括需要审）支持在所有企业（包括需要审计的较小型企业）的法定审计中采用国际审计准则。计的较小型企业）的法定审

25、计中采用国际审计准则。但是，在何时采用、如何采用等问题上，反馈者意见不一。但是，在何时采用、如何采用等问题上，反馈者意见不一。第26页/共90页3.3.再次公开征求意见再次公开征求意见l l 2010 2010年 年10 10月，欧盟委员会公布题为 月，欧盟委员会公布题为 审计政策 审计政策 危 危机的教训 机的教训 的绿皮书，反思金融危机中审计的不足之 的绿皮书，反思金融危机中审计的不足之处，探讨如何对现行审计制度进行改革，以进一步发 处，探讨如何对现行审计制度进行改革，以进一步发挥审计师在促进金融稳定中的作用。挥审计师在促进金融稳定中的作用。l l 绿皮书在审计师的作用和独立性、采用国际审

26、计准则、绿皮书在审计师的作用和独立性、采用国际审计准则、会计师事务所的内部治理、审计市场的机构、会计师 会计师事务所的内部治理、审计市场的机构、会计师事务所的监管、中小企业审计等方面提出了一系列改 事务所的监管、中小企业审计等方面提出了一系列改革措施，并广泛征求各方意见。革措施，并广泛征求各方意见。第27页/共90页3.3.再次公开征求意见（续）再次公开征求意见（续）l l 2011 2011年 年2 2月，欧盟公布了反馈意见分析报告，大多数反 月，欧盟公布了反馈意见分析报告，大多数反馈者支持采用国际审计准则，但在采用方式上仍然存 馈者支持采用国际审计准则，但在采用方式上仍然存在分歧。在分歧。

27、l l 2011 2011年 年11 11月，欧盟将正式就此问题阐明立场。月，欧盟将正式就此问题阐明立场。第28页/共90页n n 四、各国采用国际审计准则的情况n n（三）美国（三）美国l l 2002 2002年 年7 7月，美国颁布了萨班斯法案，规定由新成立 月，美国颁布了萨班斯法案，规定由新成立的公众公司会计监督委员会（的公众公司会计监督委员会（PCAOB PCAOB）负责制定适）负责制定适用于公众公司的审计准则。用于公众公司的审计准则。l l 2010 2010年，年，PCAOB PCAOB发布了 发布了8 8项审计准则，在审计的理 项审计准则，在审计的理念和思路、主要要求方面与国际

28、审计准则的风险审 念和思路、主要要求方面与国际审计准则的风险审计准则保持一致。计准则保持一致。国际背景第29页/共90页l l 目 目前 前，PCAOB PCAOB尚 尚没 没有 有明 明确 确的 的国 国际 际趋 趋同 同立 立场 场。从 从PCAOB PCAOB领 领导 导的 的讲 讲话 话分 分析 析，PCAOB PCAOB更 更多 多关 关注 注美 美国 国国 国内 内的法制环境和执业质量问题。的法制环境和执业质量问题。l l PACOB PACOB和 和IAASB IAASB两 两者 者在 在工 工作 作重 重点 点和 和项 项目 目安 安排 排上 上异 异步 步。PCAOB PCA

29、OB目 目前 前的 的工 工作 作重 重点 点仍 仍是 是修 修订 订或 或制 制定 定审 审计 计准 准则 则，以 以解 解决 决 PCAOB PCAOB监 监管 管当 当中 中发 发现 现的 的执 执业 业质 质量 量问 问题 题。IAASB IAASB在 在完 完成 成明 明晰 晰项 项目 目后 后，工 工作 作重 重点 点已 已经 经转 转向 向财 财务 务报 报表 表审 审计 计以 以外 外的 的其 其他 他业 业务 务准 准则 则，包 包括 括审 审阅 阅、温 温室 室气 气体 体排 排放 放鉴 鉴证 证、模 模拟 拟财 财务 务信 信息 息鉴 鉴证 证等 等。因 因此 此，美 美

30、国 国审 审计 计准 准则 则与国际审计准则之间的差异有可能增多。与国际审计准则之间的差异有可能增多。第30页/共90页第一部分：审计准则的修订背景l 国际背景l 国内背景第31页/共90页国内背景现行审计准则体系 现行审计准则体系l l20052005年，中注协制定了审计准则年，中注协制定了审计准则国际趋同战略国际趋同战略l l现行审计准则体系于现行审计准则体系于20062006年年22月月1515日正式发布，自日正式发布，自20072007年年11月月11日起日起施行施行l l首次与国际审计准则实现趋同首次与国际审计准则实现趋同l l包括包括4848个准则项目个准则项目第32页/共90页修

31、订审计准则的必要性 修订审计准则的必要性l l适应社会经济发展的需要适应社会经济发展的需要l l 适应维护社会公众利益的需要适应维护社会公众利益的需要l l 适应与国际审计准则趋同的需要适应与国际审计准则趋同的需要l l 适应新兴审计实务的需要适应新兴审计实务的需要国内背景第33页/共90页主要内容n n 第一部分：审计准则的修订背景n n 第二部分：审计准则修订的总体情况n n 第三部分：新审计准则的主要变化第34页/共90页第二部分：审计准则修订的总体情况n n 一、修订原则n n 二、修订范围n n 三、生效日期n n 四、审计准则体系的新体例n n 五、新审计准则体系的主要特点第35页

32、/共90页审计准则修订的总体情况一、一、修订原则 修订原则（一）保持与国际审计准则持续全面（一）保持与国际审计准则持续全面趋同趋同l l 项目：实现一一对应 项目：实现一一对应l l 内容：充分采用国际审计准则所有的基本 内容：充分采用国际审计准则所有的基本 原则和 原则和 核心程序 核心程序 第36页/共90页一、一、修订原则 修订原则（二）科学和透明的准则制定机制（二）科学和透明的准则制定机制 n n 修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行 修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行项目负责制，建立了严格的项目质量控制制度。项目负责制，建立了严格的项目质量控制制度。研究准备 研究准备

33、起草初稿 起草初稿 论证修改 论证修改 征求意见 征求意见审计准则修订的总体情况第37页/共90页一、一、修订原则 修订原则（三）增强审计准则适应多元主体的（三）增强审计准则适应多元主体的需要需要n n 采用同一套审计准则：采用同一套审计准则：不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财 而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表 务报表 不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门 不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表 实体财务报表 不但能够审计通用目的财务报表

34、，而且能够审计特殊 不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。目的财务报表。审计准则修订的总体情况第38页/共90页二、二、修订范围 修订范围（一）准则项目（一）准则项目 国际审计准则 国际审计准则 现行准则 现行准则 修订后的准则 修订后的准则 37 33 37+1=38前注册会计师与后任注册会计师的沟通准则对应 调整审计准则修订的总体情况第39页/共90页二、二、修订范围 修订范围（二）修订要点（二）修订要点 对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明 对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰度 晰度 对 对16 16项准则的内容进行实质性修订，并制定 项准则的内容进行实

35、质性修订，并制定1 1项 项新的准则 新的准则审计准则修订的总体情况第40页/共90页三、生效日期 三、生效日期l l 新审计准则将自 新审计准则将自2012 2012年 年1 1月 月1 1日起施行。日起施行。审计准则修订的总体情况第41页/共90页四、审计准则体系的新体例国际审计准则 国际审计准则 中国审计准则及应用指南 中国审计准则及应用指南引言引言目标目标定义定义要求要求应用及其他解释性资料 应用及其他解释性资料审计准则应用指南审计准则修订的总体情况第42页/共90页四、审计准则体系的新体例 四、审计准则体系的新体例（一）审计准则（一）审计准则l l 总则 总则：说明准则的制定目的、适

36、用范围、规范内容、说明准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其他准则的关系 本准则与其他准则的关系l l 定义：定义：解释准则中包含的术语 解释准则中包含的术语l l 目标：目标：界定注册会计师执行该准则应实现的目标 界定注册会计师执行该准则应实现的目标l l 要求：要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求 规定注册会计师为实现目标应遵守的要求l l 附则：附则：说明准则的施行日期 说明准则的施行日期审计准则修订的总体情况第43页/共90页四、审计准则体系的新体例 四、审计准则体系的新体例（二）应用指南（二）应用指南 为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南 为每一项审计准则配套制定了

37、相应的应用指南 应用指南不构成对注册会计师的要求 应用指南不构成对注册会计师的要求 应用指南 应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少 对于恰当理解和运用准则必不可少 应用指南与准则一同发布，需要注册会计师与准 应用指南与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行 则一并执行审计准则修订的总体情况第44页/共90页五、新审计准则体系的主要特点 五、新审计准则体系的主要特点（一）提高准则理解和执行的一致性（一）提高准则理解和执行的一致性l l 科学设定审计工作目标：科学设定审计工作目标：每项准则都单设一章 每项准则都单设一章“目标 目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，明确提出注册会

38、计师执行该准则时应实现的目标 l l 明确审计工作要求：明确审计工作要求：每项准则中都单设一章 每项准则中都单设一章“要求 要求”，“要求 要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以 是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当 注册会计师应当”表述。整套审计准则共有 表述。整套审计准则共有592 592条要求。条要求。l l 重塑结构：重塑结构：审计准则：审计准则：12 12万字 万字 应用指南：应用指南：32 32万字 万字审计准则修订的总体情况第45页/共90页五、新审计准则体系的主要特点 五、新审计准则体系的主要特点（二）全面体现风险导向审计（二）全面体现风险导向审计l l

39、 2006 2006年发布的审计准则 年发布的审计准则 建立了风险导向审计的概念框架 建立了风险导向审计的概念框架l l 本次修订将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整 本次修订将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中 套审计准则中 关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑 关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则 等准则审计准则修订的总体情况第46页/共90页五、新审计准则体系的主要特点 五、新审计准则体系的主要特点（三）增强识别和应对舞弊风险的有效（三）增强识别和应对舞弊风险的有效性性l l 对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出明确的规 对注册会计师发现和报告舞

40、弊的责任作出明确的规定 定l l 对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指 对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导 导 特别是关联方、公允价值会计估计、集团审计等舞弊高 特别是关联方、公允价值会计估计、集团审计等舞弊高发领域 发领域审计准则修订的总体情况第47页/共90页五、新审计准则体系的主要特点 五、新审计准则体系的主要特点（四）加强与治理层的有效沟通（四）加强与治理层的有效沟通 治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中 治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角色 都扮演着重要的角色 要求注册会计师和治理层进行有效的双向沟通 要求注册会计师和治理层进行有效的

41、双向沟通 新制定的准则：向治理层和管理层通报内部控制 新制定的准则：向治理层和管理层通报内部控制缺陷 缺陷审计准则修订的总体情况第48页/共90页五、新审计准则体系的主要特点 五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关性1.1.小型企业审计问题小型企业审计问题 影响小型企业审计的问题 影响小型企业审计的问题 有选择地采用审计准则 有选择地采用审计准则 成本效益 成本效益 对强制性审计的豁免 对强制性审计的豁免 对公众利益的影响 对公众利益的影响审计准则修订的总体情况第49页/共90页五、新审计准则体系的主要特点 五、新审计准则体系的主要特点（五）

42、增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关性1.1.小型企业审计问题（续）小型企业审计问题（续）推行统一审计准则的原因 推行统一审计准则的原因“审计就是审计 审计就是审计”审计准则具有普遍适用性 审计准则具有普遍适用性审计准则修订的总体情况第50页/共90页五、新审计准则体系的主要特点 五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关性1.1.小型企业审计问题（续）小型企业审计问题（续）如何考虑小型企业审计特点 如何考虑小型企业审计特点 在应用指南中增加更具操作性的指导 在应用指南中增加更具操作性的指导 出台中小企业审计指南 出台中小企业

43、审计指南 出台不同于审计准则的鉴证准则 出台不同于审计准则的鉴证准则审计准则修订的总体情况第51页/共90页五、新审计准则体系的主要特点 五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关性2.2.新审计准则体系对小型企业审计的新审计准则体系对小型企业审计的处理处理l l 取消了现行的 取消了现行的 中国注册会计师审计准则第 中国注册会计师审计准则第1621 1621号 号 对小型被审计单位审计的特殊考虑 对小型被审计单位审计的特殊考虑 l l 代之以在每项应用指南中增加 代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单 对小型被审计单位的特殊考虑 位的特殊考

44、虑”部分 部分审计准则修订的总体情况第52页/共90页主要内容n n 第一部分：审计准则的修订背景n n 第二部分：审计准则修订的总体情况n n 第三部分：新审计准则的主要变化第53页/共90页中国注册会计师审计准则基本要求和责任风险评估和应对审计证据 利用他人工作审计结论和报告特殊领域CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA

45、1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152新增实质性修订仅体例调整CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 613CSA 1631CSA 1632CSA 1633质量控制准则第5101 号 未纳入本次修订范围CSA 1604第54页/共90页审计准则的主要变化一、基本要求和责任（一）第（一）第1101 1101号审计准则 号审计准则 注册会计师的总体目 注册会计

46、师的总体目标和审计工作的基本要求 标和审计工作的基本要求 引入 引入“财务报告编制基础 财务报告编制基础”的概念 的概念 引入注册会计师执行审计工作的 引入注册会计师执行审计工作的“总体目标 总体目标”强调 强调“执行审计工作的前提 执行审计工作的前提”第55页/共90页财务报告编制基础l l 含义：会计主体进行会计核算和编制财务报 含义：会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准 告的标准l l 通用目的 通用目的编制基础 编制基础，是指用以满足广大财务，是指用以满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告 报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度 编制

47、基础，主要是指会计准则和会计制度。l l 特殊目的 特殊目的编制基础 编制基础，是指用以满足财务报表，是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告 特定使用者对财务信息需求的财务报告编制 编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告 基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求、合同的约定等 要求、合同的约定等。第56页/共90页适用的财务报告编制基础 l l 含义：法律法规要求采用的财务报告编制基 含义：法律法规要求采用的财务报告编制基础，或者管理层和治理层在编制财务报表时 础，或者管理层和治理层在编制财务报表时采用的适合被审计单位性质和财务报表目标 采用的适合被审计单位性质和财务报表

48、目标的财务报告编制基础。的财务报告编制基础。l l 会计主体类型不同，采用的财务报告编制基 会计主体类型不同，采用的财务报告编制基础可能不同。础可能不同。l l 同一会计主体，为了满足不同财务报表使用 同一会计主体，为了满足不同财务报表使用者的财务信息需求，采用的财务报告编制基 者的财务信息需求，采用的财务报告编制基础也可能不同。础也可能不同。第57页/共90页财务报告编制基础对审计准则的影响l l“财务报告编制基础 财务报告编制基础”在审计准则中是一个基础性概 在审计准则中是一个基础性概念。不同的财务报告编制基础对编制财务报表的要求 念。不同的财务报告编制基础对编制财务报表的要求不同，相应地

49、，审计准则对注册会计师审计时需要考 不同，相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、实施的程序以及发表审计意见的形式等方 虑的事项、实施的程序以及发表审计意见的形式等方面的要求也存在一些差异。面的要求也存在一些差异。l l 通用目的 通用目的审计 审计和特殊目的 和特殊目的审计 审计 都需要对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制 都需要对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 发表审计意见 但是对于特殊目的审计，注册会计师还需要作出许多特殊 但是对于特殊目的审计，注册会计师还需要作出许多特殊考虑。例如，需要在审计报告中增加强调事项段，说明财 考虑。例如，需要在审计

50、报告中增加强调事项段，说明财务报表的编制目的和适用范围。务报表的编制目的和适用范围。第58页/共90页注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标l l 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会 导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按 计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意 照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 见。l l 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟 报表