采购与付款循环审计案例分析cfmg.pptx

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1、 采购与付款循环审计案例分析 教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；教学难点：固定资产的审计 教学时数：6学时第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环内部控制测试1应付账款审计案例分析2固定资产及累积折旧审计案例3在建工程审计案例分析4第五章 采购与付款循环审计案例分析 相关知识点：1、主要业务活动及单证ww 请 请购商品和劳务 购商品和劳务ww 采购 采购 编制订购单 编制订购

2、单ww 验收 验收商品 商品ww 储存已验收的商品存货 储存已验收的商品存货ww 编制付款凭单 编制付款凭单ww 确认已记录负债 确认已记录负债采购 验收仓储复核与记录付款请购（计划）第五章 采购与付款循环审计案例分析 相关知识点：该循环涉及的报表项目有：应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 工程物资 在建工程 应付票据第五章 采购与付款循环审计案例分析 相关知识点：2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试购货与付款固定资产内部控制测试2、购货与付款循环内部控制测试 购货业务内部控制测试：购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表）购货业务

3、内部控制测试的程序：了解描述内控初步评价内控风险应付账款控制测试重新评估控制风险主要业务活动对应的凭证和记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制点请购商品或劳务请购单 仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单 订购单 采购部门 完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品 验收单、订购单 验收部门完整性、存在或发生 验收单一式多联、预先编号储存已验收商品验收单上签收 仓库、请购部门 存在或发生 保管与采购职责分离.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准确认与记录负债应付账款明细账、

4、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债 付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性 独立编制银行存款调节表2、购货与付款循环内部控制测试 购货业务的关键控制点（1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离（2）授权审批 所有的购

5、货都根据经批准书的请购单进行 购货按正确的级别批准 购货价格要经过批准 付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制（3）凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试 初步评估控制风险 审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。2、购货与付款循环内部控制测试 应付账款控制测试：1、从

6、应付账款明细账中抽取部分业务。（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。（3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。（4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。2、从原始凭证追至明细账。3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。2、购货与付款循环内部控制测试 重新评估控制风险 根据控制测试结果。重新评估控制风险水平并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。案例5-2 要求：根据下述摘

7、录，请代M和N注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。案例5-2 M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登

8、记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）案例5-2(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采

9、购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。2、购货与付款循环内部控制测试 固定资产控制风险评估 在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：1、是否建立了固定资产的预算制度 2、授权审批制度是否健全 3、账簿记录是否完整 4、职责分工是否合理 5、资本支出与收益支出划分是否正确 6、是否定期盘点固定资产第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析 相关知识点：1、应付账款的审计目标 确定应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；二、应付账款审计案例分析 相关知识点：2、应付账款的实质性测试程序：获取或编制应付账款明细表1进行分析程序2函证应付账款3查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当5