会计理论与实务金融资产理论与实务18279.pptx

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1、2023/5/9 1会计理论与实务会计理论与实务课程组2023/5/9 会计学 2第二部分 金融资产的理论与实务第二节 货币资金 第三节 交易性金融资产第四节 可供出售金融资产 第五节 持有至到期投资第一节 金融资产概述 第六节 应收款项 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2023/5/9 会计学 4 投 资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款及应收 款

2、 项可供出售金融资产长 期 股权 投 资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到期 投 资到期日和回收金额都固定的国债等 EC总结2023/5/9 会计学 5（三）不同类金融资产之间的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。2023/5/9 会计学 6（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项符 合条 件2023/5/9 会计学 7第二节 货币资金 货 币 资 金 是 经 济 社 会 用 于 价 值

3、 储 存 和 交 换 的 媒 介，是企业流动性最强的资产。包括：现金、银行存款、其他货币资金。均属于企业的金融资产。一、货币资金概述2023/5/9 会计学 8二、货币资金的核算1 总分类核算2 现金清查的核算2023/5/9 会计学 9三、货币资金的管理现金的管理(1)规定现金的使用范围；(2)规定库存现金限额；(3)不准坐支现金；(4)钱账分管；(5)严格现金收支凭证管理。根据国务院颁布的现金管理条例2023/5/9 会计学 10三、货币资金的管理银行存款的管理按照国家支付结算办法的规定1 银行存款开户的有关规定银 行 存 款 账 户 分 为 基 本 存 款 账 户、一 般 存 款 账 户

4、、临 时 存 款账户和专用存款账户。2 银行结算纪律单 位 和 个 人 办 理 支 付 结 算，不 准 签 发 没 有 资 金 保 证 的 票 据 或远期支票，套取银行信用；不 准 签 发、取 得 和 转 让 没 有 真 实 交 易 和 债 权 债 务 的 票 据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2023/5/9 会计学 11四、货币资金内部控制的主要方法（一）不相容职务分离控制基本要求是实行钱账分管，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（二）授权批准控制 办理货币资金业务，至少必须经过下列程序：1.

5、支付申请2.支付审批3.支付复核4.办理支付（三）会计系统控制1.原始凭证审核2.记账凭证审核3.会计账簿审核 惊天大案.doc2023/5/9 会计学 12关于货币资金管理的案例讨论：通 过 以 下 案 例 分 析 违 背 了 货 币 资 金 管 理 的 哪些原则。案例原文如下：2023/5/9 会计学 13 西南财经大学书记信箱信件处理单时间：2011-03-11 编号：2011-08发 件 人:*（）发件时间:2011-3-1022:50:01主 题:MPAcc 奖学金领取问题2023/5/9 会计学 14 尊敬的封书记：您好！能够获得MPAcc 新生奖学金是一件很高兴的事,要领到这笔钱

6、却还要一波三折：1、会 计 学 院 在 新 生 报 到 前 仅 告 知 会 在 开 学 典 礼 上 发 放 奖 学 金，并未说明领取途径；2、学 院 在 开 学 典 礼 后，口 头 通 知：领 取 奖 学 金，必 须 要 提 供 农行卡卡号；3、当 提 供 农 行 卡 号 后，才 被 告 知 户 名 必 须 为 领 取 人。如 果 领 取人没有，则必须在农行办理一张银行卡才能得到奖学金。为 什 么 不 在 新 生 报 到 之 前 一 次 性 告 知 领 取 奖 学 金 的 手 续？为 什 么只 有 农 行 客 户 才 能 领 取 西 南 财 大 奖 学 金？为 什 么 学 院 在 考 虑 这

7、些事情的时候不可以“以人为本”呢？2023/5/9 会计学 15对 以 上 问 题，我 难 以 理 解，但 这 种 官 僚 主 义 作 风，不 仅 极 大的 打 击 了 莘 莘 学 子 对 财 大 的 敬 仰 和 爱 戴，也 必 将 阻 碍 了 西 南财 大 的 发 展。迫 于 无 奈，我 还 是 会 按 照 会 计 学 院 的 要 求，新开 一 张 农 行 卡，领 取 奖 学 金；但 希 望 以 后 进 入 财 大 深 造 的 同学，不会受到这种莫名其妙的困扰。谢谢您在百忙之中读这封信。2010 级MPAcc 学生：*2023/5/9 会计学 16党办意见：呈封希德书记阅示。党委办公室201

8、1.3.11领 导 批 示：请 会 计 学 院 调 查 了 解 一 下 此 事 是 何 原 因？能 否 改进？并做好*同学的工作。结果告我。封希德2011.3.14 答复意见：2023/5/9 会计学 17问题思考：1、为 了 方 便 奖 学 金 领 取 者，奖 学 金 可 否 发 放 现 金，如 果 发 放 现 金 存 在 什 么 问 题，违 背 了 现 金 管 理 的什么原则？2、为什么不能将奖学金上在其他人的卡上？2023/5/9 会计学 18分析要点：1、发 放 现 金 故 然 方 便，但 容 易 导 致 伪 造 假 名 单，冒 名 领 取；而 且 奖 学 金 往 往 金 额 较 大，

9、每 一 个 人 都 可 能 是 好 几 千，按照 现 金 管 理 条 例，1000 元 以 上 的 不 能 用 现 金 支 付，都 必 须通过银行上卡或转账；2、在 银 行 的 支 付 结 算 管 理 上，必 须 实 行 实 名 制，奖 学 金 的发 放 名 单 必 须 与 银 行 卡 相 符 对 应，不 可 能 将 钱 随 便 都 可 以 上到另外一个人的卡上。2023/5/9 会计学 19四、现金分析现金的概念现金项目现金管理的目标最佳现金余额的确定现金的具体分析2023/5/9 会计学 20（一）现金的概念在财务分析中，“现金”有四种概念：现金1 库存现金；现金2 货币资金；现金3 货币

10、资金交易性金融资产；现 金4 货 币 资 金 交 易 性 金 融 资 产 应 收 票 据。由 于 应 收 票 据 可 以 贴 现，可 以 背 书 转 让，应 收 票据实际上就是“现金”。2023/5/9 会计学 21（二）现金管理的目标企 业 现 金 管 理 的 目 标，就 是 要 在 现 金 的 流 动 性 和 盈利 能 力 之 间 做 出 抉 择，以 使 利 润 最 大 化 或 企 业 价 值最大化。即 在 保 证 企 业 的 经 营 效 率 和 效 益 的 前 提 下，尽 可 能减少在现金上的投资。2023/5/9 会计学 22（三）最佳现金余额的确定鲍莫模型 米勒欧尔模型 现金周转模型

11、 因素分析模型 行业现金结构模型2023/5/9 会计学 231、鲍莫模型最低点总成本持有成本短缺成本现金持有数量 最佳现金持有数量金额2023/5/9 会计学 242、米勒欧尔模型现金余额 A：最高控制线 C：回归线 B：最低控制线 时间 2023/5/9 会计学 253、现金周转模型最佳现金余额企业年现金需求总额360 现金周期 购买存货 销售存货存货期间 应收账款期间应付账款期间 现金周期支付现金收到现金经营周期5、现金周转模型 最佳现金余额企业年现金需求总额360 现金周期 经营周期：是从购买存货一直到收到现金的时间。经营周期存货周转天数应收账款周转天数 现金周期：是从对外支付现金一直

12、到收到现金的时间。现金周期经营周期应付账款周转天数购买存货 销售存货存货期间应收账款期间应付账款期间现金周期支付现金收到现金经营周期案例1：现金周期的竞争 1997 年，南 达 克 塔 州 的 个 人 电 脑 制 造 商Gateway 遇 到 了 一 个问 题。因 为 没 有 实 现 预 期 销 售 计 划，使 存 货 激 增，而 这 些 额外的存货占用了Gateway1.6 亿资金。同 时，Gateway 的 一 些 竞 争 者 也 在 为 它 们 自 己 的 问 题 而 烦 恼。苹果电脑不得不进行长时间的复苏活动。康 柏 也 正 在 作 努 力，因 为 它 原 来 通 过 经 销 商 的

13、销 售 方 法 已 不适应行业标准。那么，谁是这些公司的追随对象？答案是戴尔。原 因 何 在？让我们来看看这4 个公司1998 会计年度的经营周期和现金周期。案例1：现金周期的竞争公司应收账款周转天数存货周转天数经营周期应付账款周转天数现金周期Gateway 30 14 44 34 10苹果电脑 53 23 76 44 32康柏 43 23 66 58 8戴尔 44 7 51 62-114 家公司1998 会计年度的经营周期和现金周期案例1：现金周期的竞争 Gateway 的 存 货 问 题 相 对 而 言 也 许 不 是 很 明 显，因 为 它 的存 货 周 转 天 数 只 有14 天，但

14、仍 然 是 戴 尔 的 两 倍，戴 尔 的 存货周转率比康柏和苹果电脑快两倍。而 且，尽 管Gateway 经 营 周 期 是 最 短 的，但 是 它 还 是 不 能和戴尔-11 天的现金周期相提并论。苹果电脑现金周期是32 天，在这个领域是最差。戴尔的营运效率当然刺激了它的竞争者。自 从1998 年 以 来，苹 果 电 脑 已 经 品 尝 了 重 新 崛 起 的 喜 悦，而 康 柏 也 削 减 了 很 多 的 经 销 商，努 力 成 为 更 接 近 订 单 生 产的销售者。2001 会计年度末，4 个公司情况如下：公司应收账款周转天数存货周转天数经营周期应付账款周转天数现金周期Gateway

15、 17 12 29 34-5苹果电脑 48 2 50 86-36康柏 62 25 87 56 31戴尔 29 4 33 69-36案例 现金周期的竞争4 家公司2001 会计年度的经营周期和现金周期 两张表格比较，数字的变化十分明显。除 了 康 柏，所 有 公 司 都 加 速 了 应 收 账 款 回 收 期 和 延 缓 支 付 供 应 商货款期。除 了 康 柏，其 他 的 公 司 都 已 经 能 够 提 高 它 们 的 存 货 周 转 率，减 少经 营 周 期 和 现 金 周 期。也 许 苹 果 电 脑 发 生 的 变 化 最 令 人 惊 讶，它的存货周转天数只有2 天，现金周期被缩短至-36

16、 天。通 过 这 些 数 据，我 们 就 不 会 对 苹 果 电 脑1998 年 以 来 取 得 的 利 润 成就 感 到 惊 讶 了。同 样，尽 管 戴 尔 和Gateway 也 有 显 著 的 改 善，但两者的存货周转天数还有进一步缩短的余地。2023/5/9 会计学 324、因素分析模型最佳现金余额=（上 年 现 金 平 均 占 用 额-不 合 理 占 用 额）（1 预 计 销 售 收 入 变 化 的%）2023/5/9 会计学 335、行业现金结构模型最佳现金余额=行 业 的 平 均 现 金 结 构（现 金 占 总 资 产 的 百 分 比）总资产2023/5/9 会计学 34（四）货币

17、资金的具体分析“现 金”分 析 主 要 是 结 构 分 析,即 将 企 业“现 金”占 总 资 产 的比例与同行业其他企业的情况加以比较。当“现 金”占 总 资 产 的 比 例 显 著 超 过 同 行 业 的 一 般 水 平，则说 明 现 金 过 多，企 业 需 要 为 超 额 储 备 的 现 金 找 一 个 出 路，以 优化企业的资产结构。当“现 金”占 总 资 产 的 比 例 显 著 低 于 同 行 业 的 一 般 水 平，则说 明 企 业 现 金 存 量 不 足，没 有 足 够 的 支 付 能 力，企 业 面 临 巨 大的财务风险。2023/5/9 会计学 35 案例1:荣华实业（600

18、311）2005年资产负债表单位：元资产 金额 比例(%)负债和所有者权益 金额 比例（(%)货币资金 419 452.12 0.028 短期借款 193 741 000.00 12.81应收账款 198 057 147.83 13.10 应付账款 167 669 065.42 11.09其他应收款 61 776 405.43 4.086 预收账款 1 119 943.00 0.074预付账款 29 958 559.73 1.981 应付工资 3 750 101.33 0.248存货 34 181 881.55 2.261 应付福利费 5 439 600.08 0.360流动资产合计 324

19、393 446.66 21.46 应交税金 15 300 168.28 1.012固定资产原价 475 266 870.72 31.43 其他应交款 117 058.54 0.008减：累计折旧 126 512 134.81 8.368 其他应付款 9 347 358.53 0.618固定资产净值 348 754 735.91 23.06 预提费用 17 478 419.18 1.156固定资产净额 348 754 735.91 23.06 流动负债合计 413 962 714.36 27.38在建工程 822 137 854.32 54.37 实收资本 260 000 000.00 17.2

20、0固定资产合计 1 170 892 590.23 77.44 资本公积 619 407 223.14 40.97无形资产 16 648 499.37 1.101 盈余公积 46 982 715.92 3.107未分配利润 171 581 882.84 11.35所有者权益合计 1 097 971 821.90 72.62总计 1 511 934 536.26 100 总计 1 511 934 536.26 1002023/5/9 会计学 36案例1：荣华实业2005年现状 荣 华 实 业，一 家 西 部 概 念 股，2001 年6 月 上 市，大 股 东 甘 肃武 威 荣 华 工 贸 总 公

21、司，2005 年 末，资 产 总 额15.1 亿 元，净 资产10.9 亿 元，收 入3.1 亿 元，可 以 货 币 资 产 只 有41.9 万 元，上市公司穷到这个程度实在罕见。荣 华 实 业 资 产 负 债 率 只 有15%，为 何 资 金 会 如 此 紧 缺 呢？荣 华 实 业 主 业 是 淀 粉 及 其 副 产 品、饲 料、包 装 材 料、塑 料 制品 的 生 产、批 发 零 售，这 些 产 品 竞 争 都 非 常 激 烈，毛 利 率 非常 低，几 乎 是 全 行 业 亏 损，但 是 近 几 年 荣 华 实 业 的 业 绩 还 不错，上市以来历年的收入及净利润如下表所示：2023/5/

22、9 会计学 37案例1：上市以来历年的收入及净利润如下表所示：单位：万元其中：关联交易销售金额7650 19133 22255 18314 13107产生利润占主营业务利润比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%2001 2002 2003 2004 2005收入47961 45085 44094 43286 31144净利6478 5847 5659 5016 863万元2000年末 2001年末 2002年末 2003年末 2004年末 2005年末在建工程7934 37710 54444 78332 82338 82214固定资产原值24885 41149 441

23、14 47341 47343 475272023/5/9 会计学 38案例1：结论荣 华 实 业 这 几 年 收 入 一 直 在4.5 亿 元 左 右 徘 徊，净 利 也 在5000 万元到6000 万元之间，2005 年有一定的滑坡。有三点使人对上述业绩产生怀疑：一是关联交易；二是资产膨胀；三是套取资金。2023/5/9 会计学 39案例1：结论关联交易：荣华实业关联交易销售金额如下表所示。单位：万元除 2001 年，7 650 万 元 中，向 荣 华 工 贸 总 公 司 销 售 胚 芽 3977 万 元，向 荣 华 味 精 有 限 公 司 销 售 淀 粉 乳 3673 万 元 外，其 余

24、各 年 均 为 向 荣 华 味 精 销 售 淀 粉 乳 的 金 额。该 交易 是 上 市 公 司 通 过 管 道 输 送 将 淀 粉 乳 直 接 销 售 给 味 精 公 司，同时 按 照 淀 粉 乳 折 合 商 品 淀 粉 的 数 量 并 以 商 品 淀 粉 的 价 格 结 算。不知道审计师是如何核实淀粉乳的数量真实性？2001 2002 2003 2004 2005关联交易销售金额7650 19133 22255 18314 13107产生利润占主营业务利润比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%2023/5/9 会计学 40 案例1：结论资 产 膨 胀：荣 华 实

25、业 2000 年 主 营 业 务 收 入 是 42513 万 元，上 市 以 后 基 本 维 持 在 这 个 水 平，主 营 业 务 停 滞 不 前，但 资 产 总 额 五 年 因 IPO 时 净 募 66770 万 元 等 原 因 迅 速 膨 胀，资 产 总 额 增 长 近 三 倍，而 主 营 收 入 还在 萎 缩。这 种 现 象 的 背 后 存 在 大 量 资 产 不 是 优 质 资 产，已 变 成劣 质 资 产 的 可 能。以 应 收 款 项 为 例，2000 年 应 收 款 向 只 有1796 万 元，而 到 2005 年 年 报 增 加 到 28980 万 元，增 加 了15 倍。荣

26、 华 实 业 目 前 资 金 匮 乏，却 容 忍 如 此 巨额（近3 亿 元）的 应 收 款 项 存 在，这 说 明 什 么？说 明 大 量 资 产（收入）有虚增之嫌。2000.12.31 2005.12.31增长资产(万元)39905 151193 278.88%负债(万元)18171 41396 127.81%净资产(万元)21734 109797 405.19%2023/5/9 会计学 41 案例1：结论 套取资金：下表是荣华实业上市以来在建工程及固定资产原值数据。从 表 中 可 以 看 出，上 市 前 后 固 定 资 产 使 用 效 率 降 低 很 多，但 近 四 年 来，固 定资 产

27、 原 值 一 直 在4 亿 多 元，也 就 是 说，大 部 分 在 建 工 程 没 有 转 固。与 此 同 时，在 建 工 程 余 额 急 剧 上 升，从 上 市 前 的 8000 万 元 增 加 到2005 年 的8 个 亿 多 元，而 且2005 年 固 定 资 产 原 值 及 在 建 工 程 余额 几 乎 分 文 未 动，2004 年 固 定 资 产 原 值 也 没 有 动，在 建 工 程 只 增 加 了4000 万 元，在 这13 亿 固 定 资 产 及 在 建 工 程 背 后，或 表 现 为 资 产 虚 构，或 以 投资 名 义 套 取 募 集 资 金；从 上 述 数 据 可 以 看

28、 出，近 两 年 来，价 值8 亿 多 元 的 在 建工 程 基 本 停 滞，而 从 荣 华 实 业 财 务 报 表 我 们 发 现 所 有 固 定 资 产 及 在 建 工 程 都没 有 用 于 抵 押，那 么 荣 华 为 何 不 以 此 作 抵 押 向 银 行 融 资 呢？为 何 放 着8 个 多 亿的资产在晒太阳？万元2000年末 2001年末 2002年末 2003年末 2004年末 2005年末在建工程7934 37710 54444 78332 82338 82214固定资产原值24885 41149 44114 47341 47343 475272023/5/9 会计学 42案例1

29、：结论据 2005 年 年 报 披 露，82214 万 元 的 在 建 工 程 主 要 包 括：10 万 吨 淀 粉 生 产 线 10394 万 元，3 万 吨 谷 氨 酸 生 产 线 13 403 万 元，1 万 吨 赖 氨 酸 生 产 线 16 873 万 元，4 万 吨 赖 氨 酸 生 产 线 41544 万元。这些生产线究竟有多少是真实的？通 过 查 阅2001 年 年 报 发 现 荣 华 实 业 上 市 前 的2000 年 年 末 货 币 资金 也 只 有26.6 万 元，一 家 营 业 额4 个 多 亿 元 的 拟 上 市 公 司 只 有 这么一点点现金，这也太异常了。在 这 一

30、系 列 异 常 的 背 后，怀 疑 荣 华 实 业 存 在 欺 诈 上 市 的 可 能，上市 之 后 通 过 在 建 工 程 等 科 目 套 取 募 集 资 金，并 通 过 关 联 交 易 创 造收 入 和 利 润，荣 华 实 业 一 直 以 来 虚 盈 实 亏，导 致 今 日 的 资 金 链 断裂。农 业 股 挖 下 去 都 是 水，因 为 容 易 造 价 且 造 价 成 本 低，几 乎 没 有 不造 价 的 农 业 股，只 是 轻 重 程 度 不 同 而 已，但 像 荣 华 实 业 如 此 异 常的情况实在不多见。2023/5/9 会计学 43 案例2：现金结构分析申能股份是上海证券交易所

31、的上市公司，在上海、浙江等省区投资经营电厂和天然气管网等能源类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。表119981999年回购前后申能股份存量现金状况（单位：百万元）1998年中报占总资产比重1998年年报占总资产比重1999年中报占总资产比重1999年年报占总资产比重货币资金 596 6%1478 14%1404 13%924 7%短期投资 1829 18%2106 20%2416 22%887 7%合 计2425 24%2253 34%3820 36%1811 14%从表1所示的公司现金及现金等价物占总资产的比重可以看到，1998年中报现金和短期投资占总资产的比重为24%，这个数字在1998年年

32、报增加到了34%，1999年中报突破了35%，总量有38亿元之多。1999年年报为何减少？2023/5/9 会计学 44 案例2：现金结构分析现金充裕的公司从容进行资本运作大 量 的 资 产 以 货 币 的 形 式 存 在，我 们 预 测 企 业 下 一 步 的 财 务 行 为会选择两条路：一是进行收购兼并使用现金；二 是 大 比 例 分 配 现 金 股 利 或 者 进 行 股 份 回 购，总 之，是 需 要 消 耗现金，以优化企业的资产结构。2023/5/9 会计学 45 案例2：现金结构分析现金充裕的公司从容进行资本运作1999 年12 月，申 能 股 份 向 申 能 集 团 定 向 协

33、议 回 购10 亿 股 国 有 法人 股，回 购 股 数 占 申 能 股 份 总 股 本 的37.98%，回 购 单 价 为 每 股净 资 产2.51 元，共 计25 亿 元 的 回 购 资 金 来 源 全 部 为 公 司 自 有 资金。企 业 利 用 溢 余 的 现 金 进 行 股 份 回 购 有 什 么 意 义 呢？我 们 看 看 表2所 示 的 每 股 收 益 对 比 就 可 以 得 到 答 案，通 过 对 比 回 购 前 后 的 每股 收 益 变 化，每 股 收 益 增 加 近50%，股 东 价 值 提 高 了。并 且，由 于 货 币 资 金 占 比 大 幅 度 下 降，资 产 结 构

34、 得 到 优 化，总 资 产 收益率也有较大提高。2023/5/9 会计学 46案例2：现金结构分析表1 19981999年回购前后申能股份存量现金状况（单位：百万元）1998年中报占总资产比重1998年年报占总资产比重1999年中报占总资产比重1999年年报占总资产比重货币资金 596 6%1 478 14%1 404 13%924 7%短期投资 1 829 18%2 106 20%2 416 22%887 7%合 计 2 425 24%2 253 34%3 820 36%1 811 14%表2 申能股份回购前后股本及每股收益变动对照表总股本（亿元）国有法人股（%）社会法人股（%）社会公众股

35、（%）1999年每股收益（元）回购前 26.33 80.25 10.22 9.53 0.31回购后 16.33 68.16 16.47 15.37 0.512023/5/9 会计学 47 案例2：电力企业资产结构部分电力企业2004年年末的资产结构企业名称资产2004年12月31日比例企业名称资产2004年12月31日比例申能股份货币资金 1911169312 10.6%上海电力货币资金 1340168304 9.8%短期投资 148548000 0.8%短期投资固定资产 10976037132 61.1%固定资产 8791269767 64.5%资产总计 17952268884 100%资产

36、总计 13627306588 100%鲁能泰山货币资金 233563663 6.0%粤电力A货币资金 1077564714 8.1%短期投资 短期投资固定资产 2371778331 61.3%固定资产 8260894085 62.1%资产总计 3866276354 100%资产总计 13303928573 100%华银电力货币资金 570359775 8.2%乐山电力货币资金 150860656 11.6%短期投资 短期投资 330000 0.03%固定资产 4325270086 62.5%固定资产 782970377 60.1%资产总计 6919712176 100%资产总计 1301918

37、643 100%2023/5/9 会计学 48 案例2：电力企业资产结构部分电力企业2008年年末的资产结构企业名称资产2008年12月31日比例企业名称资产2008年12月31日比例申能股份货币资金 5,486,520,254.64 17.5%上海电力货币资金 781,537,748.96 2.8%固定资产 13,741,379,612.37 43.86%固定资产 12,946,315,838.98 47%资产总计 31,326,207,498.86 100%资产总计 27,555,662,166.61 100%国电电力货币资金 441,873,550.37 0.6%粤电力A货币资金 1,4

38、81,104,943.00 6%固定资产 31,045,290,309.64 45.1%固定资产 13,177,481,183.00 53.5%资产总计 68,739,008,463.81 100%资产总计 24,629,209,772.00 100%华银电力货币资金 939,913,021.43 7.2%乐山电力货币资金 591,794,320.66 24.9%固定资产 6,719,813,344.13 52%固定资产 759,707,874.06 32%资产总计 12,910,327,372.17 100%资产总计 2,369,258,302.33 100%2023/5/9 会计学 49第

39、三节 交易性金融资产交 易 性 金 融 资 产 是 指 企 业 持 有 的 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入当 期 损 益 的 金 融 资 产，包 括 为 交 易 目 的 所 持 有 的 债 券 投 资、股票 投 资、基 金 投 资、权 证 投 资 等 和 直 接 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短；（3）以盈利为目的。一、交易性金融资产概述2023/5/9 会计学 50二、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产核算应设置的帐户 1、交易性金融资产成本 公允价值变动2023/5/

40、9 会计学 511、企业取得时按公允价值作为初始确认金额；相关的交易费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。（二）交易性金融资产的账务处理2023/5/9 会计学 52企业取得时借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产的账务处理2023/5/9 会计学 532、持有期间的

41、股利或利息 收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 持有期间才宣告的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益2023/5/9 会计学 543、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动2023/5/9 会计学 554、出售交易性金融资产时借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 贷或借：交易性金融资产公允价值变动 贷或借：投资收益（借贷的差额）同时

42、：借：公允价值变动损益 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益2023/5/9 会计学 56例某 公 司12 月1 日 购 入 股 票100 股，当 时 每 股 市 价4.8 元，交 易 费 用 5 元，12 月 31 日，市 价 为 每 股 5 元。2002 年5 月1 日出售，每股4.9 元。12 月1 日借：交易性金融资产成本 480 投资收益 5 贷：银行存款 48512 月31 日借：交易性金融资产公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 202023/5/9 会计学 572002 年5 月1 日出售，每股4.9 元。借：银行存款 490 投资收益 10 贷：交易性金融资

43、产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 20同时：借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20例题2007 年1 月1 日，甲 企 业 从 二 级 市 场 支 付 价 款1020000 元（含已 到 付 息 但 尚 未 领 取 的 利 息20000 元）购 入 某 公 司 发 行 的 债券，另 发 生 交 易 费 用20000 元。该 债 券 面 值1000000 元，剩余 期 限 为2 年，票 面 年 利 率 为4%，每 半 年 付 息 一 次，甲 企 业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007 年1 月5 日，收 到 该 债 券2006 年 下 半 年 利 息20000

44、 元；（2）2007 年6 月30 日，该 债 券 的 公 允 价 值 为1150000 元（不 含利息）；（3）2007 年7 月5 日，收到该债券半年利息；（4）2007 年12 月31 日，该 债 券 的 公 允 价 值 为1100000 元（不含利息）；（5）2008 年1 月5 日，收到该债券2007 年下半年利息；（6）2008 年3 月31 日，甲 企 业 将 该 债 券 出 售，取 得 价 款1180000 元（含1 季度利息10000 元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：（1）2007 年1 月1 日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000

45、投资收益20000贷：银行存款 1040000（2）2007 年1 月5 日，收 到 该 债 券2006 年 下 半 年 利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息20000贷：投资收益 20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息 20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000 贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投

46、资收益 20000（6）2008 年1 月5 日，收到该债券2007 年下半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000（7）2008 年3 月31 日，将该债券予以出售 借：应收利息10000 贷：投资收益10000 借：银行存款1170000 公允价值变动损益100000 贷：交易性金融资产成本1000000 公允价值变动100000 投资收益170000 借：银行存款10000 贷：应收利息100002023/5/9 会计学 62交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为

47、应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。2023/5/9 会计学 63第四节 可供出售金融资产及其会计处理一、定义二、初始计量三、会计处理2023/5/9 会计学 64一、可供出售金融资产的定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券

48、投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。2023/5/9 会计学 65二、可供出售金融资产的确认和计量初始计量债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）。股票投资 按公允价值和交易费用之和计量。已到付息期但尚未领取的利息或现金股利，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。持有至到期投资转为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。2023/

49、5/9 会计学 66三、可供出售金融资产的会计处理帐户设置股票投资可供出售金融资产成本 公允价值变动债券投资可供出售金融资产成本 利息调整 公允价值变动（一）可供出售金融资产股票投资1、企业取得可供出售的金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值与相关交易费用）应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 2、资产负债表日公允价值变动（1)公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 3、资产负债表日减值（1）发生减值时借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公

50、允价值变动（2）转回减值时借：可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 贷：资本公积其他资本公积4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（或在借方）5、出售可供出售的金融资产借：银行存款等 贷：可供出售金融资产成本公 允 价 值 变 动（或 借 方）资 本 公 积 其 他 资 本 公 积（或 在 借 方）投资收益（或在借方）乙 公 司 于206 年7 月13 日 从 二 级 市 场 购 入 股 票1000 000 股，每 股 市 价 15 元，手 续 费 30000 元；初 始 确 认 时，该 股 票 划 分 为