行政单位会计课件.pptx

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1、会计学 1行政单位会计课件n n重点掌握：重点掌握：n n11、财政授权用款额度的核算、财政授权用款额度的核算n n22、暂付款的核算、暂付款的核算n n33、库存材料的核算、库存材料的核算n n44、固定资产的核算、固定资产的核算n n55、暂存款的核算、暂存款的核算第1 页/共151 页n n 6、结余的核算n n 7、拨入经费的核算n n 8、经费支出的核算n n 9、会计报表及其分析第2 页/共151 页第十一章资产的核算n n 资产是行政单位占有或使用的，资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。能以货币计量的经济资源。n n包括各种财产、债权和其他权利。包括各种财产、债权

2、和其他权利。n n行政单位的资产通常按流动性分行政单位的资产通常按流动性分为流动资产和固定资产。为流动资产和固定资产。第3 页/共151 页第一节货币资金的核算第4 页/共151 页n n 一、国库集中收付制度n n 国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。第5 页/共151 页n n 国库单一账户体系的构成 国库单一账户体系由下列银国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政行账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位

3、零余额部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户和特设账户。账户、预算外资金专户和特设账户。第6 页/共151 页n n财政性资金银行账户的设立财政性资金银行账户的设立 预算单位使用财政资金，应当预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设零余额账户，但需要开算单位开设零余额账户，但需要开设特设专户的预算单位，需经财政设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报

4、国务院批准或经国务院部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。理银行为预算单位开设。第7 页/共151 页n n各银行账户功能各银行账户功能（1 1）国库单一账户）国库单一账户 国库单一账户为国库存款账户，用于记录、国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的 核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。该账户在财政总 政府性基金的收入和支出。该账户在财政总预算会计中使用，行政事业单位会计中不设 预算会计中使用，行政事业单位会计中不设置该账户。置该账户。（2 2）财政部门零余

5、额账户）财政部门零余额账户 财政部门零余额账户用于财政直接支付和与 财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。该账户在国库会计中使 国库单一账户清算。该账户在国库会计中使用，行政事业单位会计中不设置该账户。用，行政事业单位会计中不设置该账户。第8 页/共151 页（3 3）预算单位零余额账户）预算单位零余额账户 预算单位零余额账户用于财政授权支付 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当 和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批 日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；准的用款额度内与国库单一账户

6、清算；营业中单笔支付额 营业中单笔支付额5000 5000 万元人民币以上 万元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。该账 的，应及时与国库单一账户清算。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务，户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相 可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提 应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及财政部门批准的特殊款项。租补贴，以及财政部门批准的特殊款项。该账户在行政事业单位会计中使用。该账户在行政事业单位会计中使用。第9 页/共151 页（4 4）预算外资金专户）预算外资金专户 该账户用于记录、核算和反映预

7、算外资 该账户用于记录、核算和反映预算外资金收入和支出活动，并用于预算外资金 金收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。该账户在财政部门设立 日常收支清算。该账户在财政部门设立和使用。和使用。（5 5）特设专户）特设专户 该账户用于记录、核算和反映预算单位 该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单 的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设 一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。置了特设专户的预算单位使用。第10 页/共151 页n n 国库集中支付方式（1 1）财政直接支付）财政直接支付 财政直接支付是指由财

8、政部门向代理银 财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付指令 行签发支付令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付 通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等）到收款人（即商品或劳务的供应商等）或用款单位（申请和使用财政性资金的 或用款单位（申请和使用财政性资金的单位）的账户。单位）的账户。财政直接支付的财政性资金包括工资 财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购 支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。支出。第1 1 页/共151 页（2 2）财政授权支付）财政授权支付 财政授权支付是指预算单位（用款单

9、位）财政授权支付是指预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银行签发支付 按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门 指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系 批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到首款人账户。将资金支付到首款人账户。财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程 财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买 采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务 支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足 购买额不足10 10 万元人民币

10、的购买支出；年度 万元人民币的购买支出；年度财政投资不足 财政投资不足50 50 万元人民币的工程采购支出；万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支 特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。出。第12 页/共151 页n n国库集中支付业务的核算国库集中支付业务的核算（一）财政直接支付的核算（一）财政直接支付的核算 对于由财政直接支付的工资，借记 对于由财政直接支付的工资，借记“经费支 经费支出 出”科目，贷记 科目，贷记“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴 应付地方（部门）津贴补贴”或 或“应付其 应付其他个人收入 他个人收入”；

11、同时，借记；同时，借记“应付工资（离 应付工资（离退休费）退休费）”等科目，贷记 等科目，贷记“拨入经费 拨入经费”科目。科目。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款 对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，借记 项，借记“经费支出 经费支出”、“库存材料 库存材料”科目，科目，贷记 贷记“拨入经费 拨入经费”科目。科目。对于由财政直接支付的购买固定资产的款项，对于由财政直接支付的购买固定资产的款项，借记 借记“经费支出 经费支出”科目，贷记 科目，贷记“拨入经费 拨入经费”科目，同事，借记 科目，同事，借记“固定资产 固定资产”，贷记，贷记“固 固定基金 定基金”。第13 页/共151 页

12、（二）财政授权支付的核算（二）财政授权支付的核算 行政单位应设置 行政单位应设置“零余额账户用款额度 零余额账户用款额度”科目。收到 科目。收到“授权支付到账通知书 授权支付到账通知书”后，借记 后，借记“零余额账户用款额度 零余额账户用款额度”，贷，贷记 记“拨入经费 拨入经费”；行政单位购买物品、；行政单位购买物品、服务等支用额度时，借记 服务等支用额度时，借记“经费支出 经费支出”、“库存材料 库存材料”贷记 贷记“零余额账户用款额度 零余额账户用款额度”；属于购；属于购入固定资产的，同时，应借记 入固定资产的，同时，应借记“固定资 固定资产 产”贷记 贷记“固定基金 固定基金”；行政单

13、位从零；行政单位从零余额账户提取现金时，借记 余额账户提取现金时，借记“现金 现金”，贷记 贷记“零余额账户用款额度 零余额账户用款额度”。第14 页/共151 页（三）年终预算结余资金的核算（三）年终预算结余资金的核算 1.1.财政直接支付年终结余资金的会计处理 财政直接支付年终结余资金的会计处理 行政单位年终依 行政单位年终依 据本年度财政直接 据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实 支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记 际支出数的差额，借记“财政应返还额 财政应返还额度 度 财政直接支付 财政直接支付”，贷记，贷记“拨入经费 拨入经费”。下年度恢复财政直接支

14、付额度后，行 下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位在使用预算结余资金时，借记 政单位在使用预算结余资金时，借记“经费支出 经费支出”等科目，贷记 等科目，贷记“财政应返还 财政应返还额度 额度 财政直接支付 财政直接支付”。第15 页/共151 页2.2.财政授权支付年终结余资金的会计处理 财政授权支付年终结余资金的会计处理 年度终了。行政单位依据代理银行提供的对 年度终了。行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记 账单注销额度时，借记“财政应返还额度 财政应返还额度 财政授权支付 财政授权支付”，贷记，贷记“零余额账户额度 零余额账户额度”；如果本年度授权支付预算指标数大于零余；如

15、果本年度授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记 借记“财政应返还额度 财政应返还额度 财政授权支付 财政授权支付”，贷记 贷记“拨入经费 拨入经费”。下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行 下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记 提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额 零余额账户用款额度 账户用款额度”，贷记，贷记“财政应返还额度 财政应返还额度 财政授权支付 财政授权支付”第16 页/共151 页n n二、现金二、现金n n例例11，某机关开出，某机关开出“现金支票现金支票”，从银，从银行提取现

16、金行提取现金20002000元作为备用金。元作为备用金。n n 借：现金借：现金20002000n n 贷：银行存款贷：银行存款20002000n n例例22，某单位用现金，某单位用现金5050元购买办公用品。元购买办公用品。n n 借：经费支出借：经费支出5050n n 贷：现金贷：现金5050第17 页/共151 页n n例例33，某单位将现金，某单位将现金20002000元送存银行。元送存银行。n n借：银行存款借：银行存款20002000n n 贷：现金贷：现金20002000n n例例44，某行政单位变卖废品收入现金，某行政单位变卖废品收入现金100100元。元。n n借：现金借：现

17、金100100n n 贷：其他收入贷：其他收入100100n n第18 页/共151 页n n三、银行存款的核算三、银行存款的核算n n 行政单位的银行存款是指行行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款款项。包括人民币存款和外币存款两种。两种。n nn n第19 页/共151 页n n 例例55，某行政单位开出转账支票，购，某行政单位开出转账支票，购进办公用品进办公用品10001000元，直接投入使用。元，直接投入使用。n n 借：经费支出借：经费支出 10001000n n 贷：银行存款贷：银行存款 10001000n

18、 n例例66，某行政单位收到上级拨入的经费，某行政单位收到上级拨入的经费1010万元。万元。n n 借：银行存款借：银行存款 100000100000n n贷：拨入经费贷：拨入经费 100000100000第20 页/共151 页n n 例7，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5 万元。n n 借：拨出经费 50000n n 贷：银行存款 50000第21 页/共151 页四、有价证券的核算n n有价证券作为代表一定有价物的信有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维

19、护行政单位在履行能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。购买有价证券必须遵守有关规定。n n第22 页/共151 页n n 1 1 行政单位购买有价证券的管理原则 行政单位购买有价证券的管理原则n n(1)(1)购买中央财政发行的国家公债。新制度 购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。规定行政单位只能购买国债。n n(2)(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只 行政单位购买

20、有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。n n(3)(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当 有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的 期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。收入与其账面成本的差额，记入当期收入。n n(4)(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保 购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。管，做到账券相符。第23 页/共151 页n n 为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置“有价证券”科目。有价证券 借 贷购进有价证券出

21、售转让到期兑付本息期末余额：有价证券的实有数第24 页/共151 页n n 行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：n n 借：有价证券n n 贷：银行存款第25 页/共151 页n n 出售或转让及到期兑付本息时记：n n 借：银行存款n n 贷：有价证券（本金）n n 其他收入（利息）第26 页/共151 页n n 例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000 元。n n 借：有价证券 200000n n 贷：银行存款 200000n n 第27 页/共151 页n n 例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000 元，该项有价证券的账面金额为11

22、0000 元。n n 借：银行存款 120000n n 贷：有价证券 110000n n 其他收入 10000第28 页/共151 页n n 例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000 元的有证券出售，取得资金90 000 元。n n 借：银行存款 90000n n 其他收入 10000n n 贷：有价证券 10000第29 页/共151 页n n 例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000 元。n n 借：银行存款 220000n n 贷：有价证券 200000n n 其他收入 20000第30 页/共151 页第三节、暂付款的核算 n n暂付款项是

23、行政单位在业务活动中与暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。费、报销单位领用的备用金等。n n第31 页/共151 页暂付款 借 贷暂付款项的发生及增加暂付款的结算或减少期末余额：尚未结算和收回的暂付款项第32 页/共151 页n n 行政单位发生暂付款项时记：n n 借：暂付款n n 贷：现金n n 或银行存款第33 页/共151 页n n暂付款的结算或收回时记：暂付款的结算或收回

24、时记：n n 借：经费支出借：经费支出n n 银行存款银行存款n n 现金现金n n 贷：暂付款贷：暂付款n n 第34 页/共151 页n n 例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000 元。n n 借：暂付款x 单位 20000n n 贷：银行存款 20000第35 页/共151 页n n例例22，上例设备到货，总价值，上例设备到货，总价值3000030000元，元，开出转账支票支付不足款项。开出转账支票支付不足款项。n n 借：经费支出一设备购置费借：经费支出一设备购置费3000030000n n 贷：暂付款一贷：暂付款一xx单位单位2000020000n n 银行存款银行存款100

25、0010000n n 同时记：同时记：n n 借：固定资产借：固定资产3000030000n n 贷：固定基金贷：固定基金3000030000第36 页/共151 页n n例例33，李林出差预借差旅费，李林出差预借差旅费10001000元。元。n n 借：暂付款借：暂付款李林李林 10001000n n 贷：现金贷：现金 10001000n n例例44，李林出差归来，报销差旅费，李林出差归来，报销差旅费800800元，元，余款余款200200元退回。元退回。n n 借：经费支出借：经费支出 800800n n 现金现金 200200n n 贷：暂付款贷：暂付款李林李林 10001000第37

26、页/共151 页第三节 库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并 库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理 陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。用材料、取暖材料和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办 行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库 不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进 存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应

27、单独进行库存材 出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。料的核算。第38 页/共151 页n n 在库存材料的核算中，行政单位对购入、在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输 调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等 过程中发生的差旅费、运杂费等 不计入 不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目 库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进 核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位 料的来源不同和质量等级的差异，单位

28、价格也可能不完全一致，这样，当领用 价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对 或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出 材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。法和加权平均法确定其价值。第39 页/共151 页库存材料 借 贷购进材料或材料增加材料出库或材料减少期末余额：库存材料的实有数第40 页/共151 页n n 购进材料时记：n n 借：库存材料n n 贷：银行存款第41 页/共151 页n n 出库领用时按库存平均价格记n n 借：经费支出n n 贷：库存材料第42 页/共151 页n n 领用材料尚未用完退还

29、时记：n n 借：库存材料n n 贷：经费支出第43 页/共151 页n n 例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款10 000 元，发生运杂费600 元。以银行存款支付。n n 借：库存材料10000n n 经费支出经常性支出600n n 贷：银行存款10600第44 页/共151 页n n 例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600 元。n n 借：经费支出600n n 贷：库存材料600第45 页/共151 页n n 材料盘盈、盘亏的核算 材料盘盈、盘亏的核算n n 例 例3 3：某行政单位盘盈甲材料：某行政单位盘盈甲材料10 10 件，每件做估 件，每件做估价 价20 20 元，

30、盘亏乙材料 元，盘亏乙材料5 5 件，每件单价 件，每件单价30 30 元。元。n n 盘盈甲材料：盘盈甲材料：n n 借：库存材料 借：库存材料200 200n n 贷：经费支出 贷：经费支出200 200n n 盘亏乙材料：盘亏乙材料：n n 借：经费支出 借：经费支出150 150n n 贷：库存材料 贷：库存材料150 150第46 页/共151 页n n 材料变价处理的核算n n 行政单位不需用的材料，出售时作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。第47 页/共151 页n n例例44：某行政单位将一批不需用的办：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款

31、公材料对外出售，取得价款15001500元，元，该批材料的实际成本为该批材料的实际成本为18001800元。元。n n借：银行存款借：银行存款15001500n n经费支出经费支出300300n n贷：库存材料贷：库存材料18001800第48 页/共151 页n n 例5，某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入2000 元，该批材料原价1800 元。n n 借：银行存款2000n n 贷：库存材料1800 n n 经费支出200第49 页/共151 页第四节固定资产与在建工程的核算第四节固定资产与在建工程的核算 固定资产是指使用年限在一年

32、以上，单位价 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保 值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也 但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。应视为固定资产进行管理。n n（1 1）、固定资产的分类）、固定资产的分类n n 房屋及建筑物、专用设备、一般设备、房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。文物和陈列品、图书、其他固定资产。第50 页/共151 页（2）、固定资产的计价n n 固定资产的核算

33、固定资产的核算n n 账户设置：账户设置：“固定资产 固定资产”和 和“固定基金 固定基金”科目。科目。n n“固定资产 固定资产”属资产类科目，核算行政单位固 属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映 贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。单位实有固定资产的原值。n n“固定基金 固定基金”属净资产类科目，核算行政单位 属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的 固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定

34、资产的增加数，期末贷方 减少数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。余额反映行政单位拥有的固定基金总值。第51 页/共151 页n n例例11，某行政单位购买一台计算机，价，某行政单位购买一台计算机，价款款1300013000元，用支票付讫，货已到。元，用支票付讫，货已到。n n 借：经费支出借：经费支出1300013000n n 贷：银行存款贷：银行存款1300013000n n 同时：同时：n n借：固定资产借：固定资产 1300013000n n 贷：固定基金贷：固定基金 1300013000n n 第52 页/共151 页n n 例2，某行政单位自制办

35、公桌20 个，共耗木料价值2000 元，支付人工费l 000 元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。n n 支付料工费时，n n 借：暂付款3000n n 贷：银行存款2000n n 现金1000第53 页/共151 页n n制成交付使用时制成交付使用时n n借：经费支出借：经费支出30003000n n 贷：暂付款贷：暂付款30003000n n同时：同时：n n借：固定资产借：固定资产30003000n n贷：固定基金贷：固定基金30003000第54 页/共151 页n n 例例33，某单位收到捐赠的轿车一辆，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为同类轿车的市场价格为14000

36、0140000元，同元，同时，该单位支付运杂费时，该单位支付运杂费20002000元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。n n借：经费支出借：经费支出20002000n n贷：银行存款贷：银行存款20002000n n同时：同时：n n借：固定资产借：固定资产142000142000n n贷：固定基金贷：固定基金142000142000第55 页/共151 页n n例例44，某单位收到捐赠的轿车一辆，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为同类轿车的市场价格为140000140000元，同元，同时，该单位支付运杂费时，该单位支付运杂费20002000元，以银元，以银行存款支付。行存款支

37、付。n n借：经费支出借：经费支出 20002000n n 贷：银行存款贷：银行存款 20002000n n同时：同时：n n借：固定资产借：固定资产 142000142000n n 贷：固定基金贷：固定基金 142000142000第56 页/共151 页调拨固定资产的核算。n n 行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有 经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。偿调拨可视同为出售；若调给本系统

38、的单位，则可以无偿调拨。n n 有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记 有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记“固定基金 固定基金”科目贷记 科目贷记“固定资产 固定资产”科目。有偿调出的固定资 科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记 产还要按实际收到的价款，借记“银行存款 银行存款”，贷记，贷记“其他收入 其他收入”。第57 页/共151 页n n 例5，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000 元的旧汽车无偿调拨给外单位。n n 借：固定基金 160000n n 贷：固定资产 160000n n 第58 页/共151 页n n 例6，某行政

39、单位将一台原值12000 元的计算机有偿调给兄弟单位取得价款10000 元。n n 借：固定基金12000n n 贷：固定资产12000n n n n 借：银行存款10000n n 贷：其他收入10000第59 页/共151 页毁损、报废固定资产的核算。n n行政单位的固定资产由于损耗或其他原行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。后，按减少固定资产的账面价值销账。

40、报废、毁损固定资产清理过程中发生的报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入净收入记入“其他收入其他收入”科目，清理过科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记程中所发生的费用，作为当期支出，记入入“经费支出经费支出”科目。科目。第60 页/共151 页n n 例 例7 7，某行政单位经批准报废一台复印机，某行政单位经批准报废一台复印机,原价 原价40090 40090 元，变价收入 元，变价收入5000 5000 元，并以现金支付清理 元，并以现金支付清理费 费180 180 无，现已清理完毕。无，现已清理完毕。n n 按账面原值销账：按账面原值销账：n n 借：固定基金 借：固定基金

41、40090 40090n n 贷：固定资产 贷：固定资产40090 40090n n 收到变价收入时：收到变价收入时：n n 借：银行存款 借：银行存款5000 5000n n 贷：其他收入 贷：其他收入5000 5000n n 支付清理费用时；支付清理费用时；n n 借：经费支出 借：经费支出180 180n n 贷：现金 贷：现金180 180第61 页/共151 页盘亏的固定资产的核算盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目。第62 页/共151 页n n 例8，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000 元。n n 借：固

42、定基金 100000n n 贷：固定资产 100000第63 页/共151 页第十二章负债第64 页/共151 页n n 第一节应缴预算款的核算 第一节应缴预算款的核算n n 1 1）应缴预算款的主要内容 应缴预算款的主要内容n n 应缴预算款是指行政单位在业务活动中 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：这类款项主要有：第65 页/共151 页n n(1)(1)纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。n n(2)(2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管 行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理

43、部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人 理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。n n(3)(3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司 罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查 法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变 处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。价收入等。n n(4)(4)无主财物变价款。无主财物变价款。n n(5)(5)赃款和赃物变价款 赃款和赃物变价款n n(6)(6)其他安预算管理规定应上缴预算的款项。

44、其他安预算管理规定应上缴预算的款项。第66 页/共151 页n n 2）应缴预算款的管理要求n n 应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。n n(1)积极组织，存入银行。n n(2)不得分成、提留、坐支。第67 页/共151 页n n33）应缴预算款的核算）应缴预算款的核算n n为核算行政单位应缴预算款的取为核算行政单位应缴预算款的取得和上缴情况，应设置得和上缴情况，应设置“应缴预算应缴预算款款”科目。收到应缴预算的款项时，科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映清偿，记借方，平时

45、贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。科目应无余额。第68 页/共151 页n n例例11，某单位将追回的赃物变价出售，某单位将追回的赃物变价出售后取得后取得30003000元的收入存入银行。元的收入存入银行。n n 借：银行存款借：银行存款30003000n n 贷：应缴预算款贷：应缴预算款30003000n n 例例22，将上述应缴预算款上缴财政。，将上述应缴预算款上缴财政。n n 借：应缴预算款借：应缴预算款30003000n n 贷：银行存款贷：银行存款30003000第69 页/共151 页第二节、应缴财政专户款的核算n n 1 1）预

46、算外资金的主要内容 预算外资金的主要内容n n 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上级财 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上级财政专户的预算外资金。政专户的预算外资金。n n 预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履 预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力 行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的 的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。各种财政性资金。第70 页/共151 页n n 主要包括：主要包括：n n(1)(1)法律、法规

47、规定的行政事业性收费、基金和 法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。附加收入等。n n(2)(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。物价部门审批的行政事业性收费。n n(3)(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收 国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。入等。n n(4)(4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。主管部门从所属单位集中的上缴资金。n n(5)(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。n n(6)(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的

48、财政性资金。第71 页/共151 页n n 行政单位预算外资金收入上缴财政专户的 行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，与事业单位一样，也有三种类型：方式，与事业单位一样，也有三种类型：一是行政单位取得预算外资金收入时，全 一是行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是按确定的比例 额缴入财政专户管理；二是按确定的比例缴入财政专户管理；三是按收支结余的数 缴入财政专户管理；三是按收支结余的数额上级财政专户管理的办法。额上级财政专户管理的办法。n n(1)(1)全额上缴办法。全额上缴办法。(2)(2)比例上缴办法。比例上缴办法。n n(3 3)结余上缴办法。结余上缴办法。第72

49、 页/共151 页全额上缴n n 例1，某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元。n n 借：银行存款 3000n n 贷：应缴财政专户款 3000第73 页/共151 页n n 例2，将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。n n 借：应缴财政专户款 3000n n 贷：银行存款 3000第74 页/共151 页n n 例3，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金2000 元。n n 借：银行存款 2000n n 贷：预算外资金收入 2000第75 页/共151 页按比例上缴n n 例 例4 4，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行

50、政单位，收到预算外收入 政单位，收到预算外收入8000 8000 元，按规定上缴比例 元，按规定上缴比例为 为60 60，留用比例为，留用比例为40 40。n n 应上级财政专户的预算外资金 应上级财政专户的预算外资金8000*60%8000*60%4800 4800（元）（元）n n 单位留用的预算外资金 单位留用的预算外资金8000*40 8000*40 3200(3200(元 元)n n 借；银行存款 借；银行存款 8000 8000n n 贷：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款 4800 4800n n 预算外资金收入 预算外资金收入 3200 3200第76 页/共151 页n n例