通信企业内部控制与内部审计hgzm.pptx

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1、企业内部控制与 风险防范 1问 题：从 我 国 部 分 知 名 企 业 的 破 产 看 企 业内部控制制度的建设2第一章、企业内部控制的全面分析1、内控的概念 内 部 控 制 是 为 合 理 保 证 单 位 经 营 活 动 的 效 益 性、财 务 报 告 的 可靠 性 和 法 律 法 规 的 遵 循 性，而 自 行 检 查、制 约 和 调 整 内 部 业 务活动的自律系统，其贯串于经营活动的全部过程。内部控制包括：控制环境、会计系统和控制程序。（一）控制环境：v 经营管理的风格、方式和风格。v 组织结构（组织图）v 董事会v 授权和分配责任的方法（工作说明书）v 管理控制方法v 内部设计v 人

2、事政策和实务v 外部影响3（二）会计系统v 确认并记录所有真实的交易v 及时充分详细的描述交易v 经营价值计量v 确定经营方式时间v 适当披露（三）控制程序v 交易授权v 职责划分v 凭证与记录控制v 资产接触与记录使用v 独立稽核4内部控制的发展历程及我国企业内控现状内部控制发展的几个阶段：（一）萌芽期内部牵制v 查访错弊v 职务分离和帐目核对v 钱、帐、物为主要会计控制对象（二）发展期内部会计控制与内部管理控制v 组织计划v 业务授权v 资产接触v 信息保证（三）成熟期内部控制结构和内部控制整体架构v 控制环境v 分析评估v 控制活动v 信息与沟通v 监督5我国企业的内部控制现状现实分析：

3、我国企业经营效益普遍较差，会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象愈演愈烈，内部控制制度所监控的对象主要是中层以下管理人员及普通员工，对高层管理者控制薄弱，甚至严重失控，造成内部人控制现象。原因分析：v 重经营、轻管理v 重产品销售、轻战略经营v 重资本经营，轻金融风险防范v 重网络硬件建设、轻软件建设v 重人才引进、轻人员监督和培训v 重会计信息、轻控制环境建设我国企业内部控制推行的难点：v 内部控制基础薄弱v 缺乏统一的内部控制标准v 法律意识不强v 内部控制人员素质不高v 我国法律法规不健全6企业内部控制设计的总体思路：v 借鉴内部控制理论v 参考内部控制范例v 根据内部控制

4、法规v 结合企业管理实际v 定期评价、修改企业内部控制遵循的五条具体规则：v 相互牵制原则v 协调配合原则v 称式定位原则v 成本效益原则v 整体结构原则7内部控制设计的四大步骤：v 确定控制目标（1）维护财产物质的完整性（2）保证会计信息的准确性（3）保证财务活动的合法性（4）保证经营决策的贯彻执行（5）保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性（6）保证国家法律法规的遵守执行v 整合控制流程v 鉴别控制环节v 确定控制措施8内部控制的划分方式：1.信息处理控制系统(1)手工信息控制系统(2)计算机信息控制系统2.货币资金控制系统(1)现金控制系统(2)银行存款控制系统3.存货控制系统(1)采

5、购控制系统(2)存储控制系统(3)领发控制系统4.固定资产控制系统(1)固定资产购置控制系统(2)固定资产退出控制系统(3)固定资产折旧控制系统95.成本费用控制系统(1)工资费用控制系统(2)生产费用控制系统(3)产品成本控制系统6.销售控制系统(1)销售发货控制系统(2)销售收款控制系统7.投资控制系统(1)短期投资控制系统(2)长期投资控制系统8.财务成果控制系统(1)销售利润控制系统(2)营业外收支控制系统(3)利润分配控制系统预算控制、物流管理、人力资源政策，作为子控制系统加以设计，内部控制的设计形式：v 内部控制流程图v 内部控制调查表v 文字记录10111.风险与内控的关系风险的

6、概念：v 管理风险（市场、财务、生产风险）v 政治风险v 创新风险风险的控制：v 实施风险权限管理v 建立风险控制责任制度v 建立风险预警系统v 开展风险识别v 制定项目风险评估和项目责任控制制度v 建立风险分析制度v 建立风险报告制度12 内部控制的类型:v 预 防 性 控 制：（事 前）是 为 了 防 止 错 误 和 舞 弊 的 发 生 而 采 取 的 控 制，如：职责分离、监督性检查、各种校验，v 检查性控制：（事后）是把已经发生和存在的错误检查出来的控制v 纠 正 性 控 制：（事 后 后）是 把 检 查 出 来 的 错 弊 进 行 处 理 的 控 制。如：计算机处理采购业务v 指导性

7、控制：是为了实现有利结果而采取的控制v 补 偿 性 控 制：如 果 某 些 环 节 比 较 薄 弱，或 者 比 较 重 要，而 需 要 采 取 的 控 制措 施。如：应 收 帐 款 风 险 较 大，就 需 要 采 取 信 用 额 度 控 制（预 防 性），还要采取定期对帐的措施（补偿性）131.5 企业内部控制的10 种方法1、组织规划控制：职务不兼容制度(1)杜绝交叉任职(2)领导班子分设 管理控制机构；(1)法人治理结构;(2)管理部门设置2、授权批准控制；(1)批准范围;(2)批准层次(3)批准的责任;(4)批准的程序3、全面预算控制：(1)预算体系的建立;(2)预算的编制和审定;(3)

8、预算的下达及落实(4)预算执行的授权;(5)预算执行的监控(6)预算差异的分析和调整(7)预算业绩的考核141.5 企业内部控制的10 种方法4、会计控制系统(1)建立健全内部会计管理规范和监督制度(2)统一会计政策(3)统一会计科目(4)明确会计处理的程序和方法5、财产保全控制(1)限制直接接触;(2)定期盘点;(3)记录保护(4)财产保险;(5)财产记录监控6、人力资源控制(1)建立严格的招聘程序;(2)制订员工工作规范(3)定期培训(4)加强和考核奖惩制度;(5)对重要岗位员工建立职业信用保险机制(6)工作岗位轮换;(7)提高工资和福利,加强沟通151.5 企业内部控制的10 种方法7、

9、风险防范控制(1)筹资风险评估;(2)投资风险评估(3)信用风险评估;(4)合同风险评估8、内部报告控制(1)资金分析报告;(2)经营分析报告;(3)费用分析报告(4)资产分析报告;(5)投资分析报告;(6)财务分析报告9、管理信息系统控制(1)加强对电子信息系统本身的控制(2)运用信息手段控制系统,减少和消除内部人为控制的影响10、内部审计控制根据我国公司法,董事会应对内部控制系统负责。16设计内部控制应遵循的五条具体准则（1）相互牵制原则（授权、执行、记录、保管、核对）（2）协调配合原则（3）程式定位原则（4）成本效益原则（5）整体结构原则企业内部控制应处理好的关系：（1）协调好控与被控的

10、关系（2）正确理解内部控制与内部会计监督的关系（3）正确处理企业内部控制制度与会计道德自律的关系（4）正确处理传统内部控制与新型内部控制方式的关系（5）正确处理企业内部控制效果与控制成本的关系（6）正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系171、控与被控的关系分析：控与被控永远是一对矛盾的统一体，协调好它们的关系应把握：（1）瞄准主要目标，有的放矢（2）善于抓住战机（3）把自己置于受控的地位（4）根据变化不断调整控制思路控点与控面的分析：严谨的内部控制制度，应是对企业经营活动的全方位控制，同时对重要方面和环节进行重点控制；重要控制点：（1）资金控制（2）成本费用控制（3）权力使用182、内控的

11、成本与效益分析成本 效益控 制 措 施 的 执 行 占 用 了 本 来 可 用 于 经 营 上的 时 间，造 成 了 效 率 的 降 低，如 质 量 检 验手续加 强 管 理 责 任，提 高 了 资 产 的保管安全性和利用效率常 常 要 求 利 用 凭 单 或 文 档 对 业 务 进 行 纪 录，这带来了耗费人工及纸张成本，如进仓单。能 控 制 住 生 产 过 程 中 所 需 的 资源，达 到 内 控 的 各 目 标，如 提高 信 息 的 准 确 度，遵 循 有 关 的政策，提高资产的安全等等控 制 措 施 的 采 用 有 时 会 与 经 营 目 标 发 生 直接冲突。如电话订货与书面订货防

12、止 片 面 追 求 效 率 而 不 顾 可 能的 风 险,同 时 也 为 后 续 业 务 的 效率的提高奠定基础.193、职责分离程度的合适度职责分离可以避免舞弊和错误的风险,但同时又增加了一些控制成本企业规模 分离程度 风险分析小 小 由 于 过 度 的 信 任 和 授 权 带 来 的 风 险 较 大，但 由 于带 来 的 高 效 率、低 成 本 而 带 来 的 高 效 益 使 分 离 程度变小，特别是在家族企业尤为明显。中 小到中 风险可大可小大 大 风 险 较 小，但 由 于 效 率 问 题、人 力 成 本 问 题 等 而导致成本较高204、内部控制层次对内控的影响分析：纵 深 投 资

13、项 目 越 多，管 理 层 次 越 多，经 营 风 险 就 越 大，控 制 就 越 难，表现在效率方面尤甚。5、保险对内控的作用分析：当 采 取 了 各 种 措 施 后 仍 未 能 将 风 险 降 低 至 满 意 的 程 度 时，可 以 购 买 保 险，通 过 保 险（成 本）来 控 制 风 险，表 现 在 财 产 保 险、人 寿 保 险、执 业 保险等。6、制度化管理与内部控制的关系：制 度 化 管 理：是 以 科 学 制 定 的 制 度 规 范 为 基 本 手 段 协 调 企 业 组 织 集 体 协作 行 为 的 管 理 方 式。内 部 控 制 的 方 法 之 一 就 是 制 定 政 策

14、和 程 序，亦 即制 度。内 部 控 制 提 倡 制 度 化 管 理，但 是 制 度 化 管 理 不 是 内 控 的 全 部，有效的内控允许一定例外（但是这些例外必须经过一定的授权。）212.8 财务部门如何组织和实现有效的内部会计控制内部会计控制的内容：1.货币资金2.实物资产2.3.对外投资4.工程项目3.5.采购与付款6.筹资4.7.销售与收款9.成本费用10.担保制度11.内部会计控制的方法:1.不相容职务相互分离2.授权批准控制3.会计系统控制4.预算控制5.财产保全控制6.风险控制7.内部报告控制8.电子信息技术控制9.内部会计控制制度的设计:10.确立企业经营目标11.确立内部会

15、计控制目标12.评估实现目标的风险13.根据风险评估设计内部会计控制系统14.形成内部会计控制制度22企业财务内部控制制度建立应符合以下八大原则：v 合法性原则（会计法、公司法、会计基础工作规范等）v 整体性原则v 针对性原则v 一贯性原则v 适应性原则v 经济性原则v 适用性原则v 发展性原则财务内部控制的要点：1、明确管理职责、纵向与横向的监督关系2、职责分工，权利分割，相互制约3、交易授权，建立恰当的审批手续4、设计并使用适当的凭证和记录5、资产接触与记录使用的授权6、资产和记录的保管制度7、独立的稽核，例行的复核与自动的查对8、制定和执行恰当的会计方法和程序9、工作轮换10、独立检查，

16、（内外部审计）23财务内部控制体系框架的五个方面：一、原则性的财务、会计制度v 会计核算制度：1、会计核算的体制；2、主要会计政策；3、会计科目名称和编号；4、会计科目使用说明；5、会计报表种类及格式；6、会计报表编制说明（附注）v 财务管理制度二、综合性管理制度1、帐务处理程序制度；2、预算管理制度；3、会计稽核制度4、内部牵制制度；5、财产清查制度；6、财务分析制度；7、会计档案管理办法8、会计电算化；9、对子（分）公司等属属单位的财务会计管理办法三、财务收支审批报告制度1、财务收支审批管理办法；2、重大资本性支出审批与授权制度3、重大费用支出审批与授权审批制度；4、财务重大事项报告制度四

17、、财务机构与人员管理制度五、成本费用管理制度（费用报销、成本核算、成本计划、控制、分析、考核）24 财务风险是企业经营管理中最主要的风险。财务风险的种类：v 利率风险v 汇率风险v 购买力风险v 经营风险v 市场风险v 流动性风险v 政治风险v 违约风险v 道德风险讨 论：财 务 人 员（或 其 他 执 行 者）如 何 解 决 职 别 比 较 高 的 人 要 其 违反制度的选择；25企业 所有者与经营者对内控目标 的需求分析企 业 所 有 者：规 范 企 业 会 计 行 为；保 证 会 计 资 料 真 实 完 整；监 督 经 营 者 的 经 营 管 理 行 为；通过会计信息掌握资本的安全性、收

18、益性经 营 者：加 强 企 业 内 部 管 理；确 保 企 业 经 营 目 标 实 现；强 化 风 险 管 理；保 护 企 业 财 产 安全；完成受托经营责任。不同产权结构下内部控制效率的分析：一、对私有产权结构下内部控制效率的分析v 独 资 企 业：身 份 重 叠，所 有 者 与 经 营 者 相 同，发 生 的 代 理 成 本 和 监 督 成 本 较 低，任 人唯 亲 现 象 严 重，以 血 缘 关 系 来 约 束，信 任 大 于 防 范，管 理 者 很 少 舞 弊。会 计 控 制 效 率通 常 较 高，主 要 问 题 是：(1）书 面 文 件 资 料 不 齐；（2）控 制 标 准 随 意

19、性 大；（3）分工控制不明确；（4）管理者权力过大；（5）靠道德而不是制度v 合 伙 企 业：合 伙 企 业 的 不 完 全 契 约 关 系，会 因 一 个 人 的 退 伙 而 失 败，或 引 发 无 休 止 的争 议 而 散 伙，由 于 未 来 的 不 确 定 性 而 导 致 短 期 行 为，内 部 只 靠 信 任 关 系，或 形 成 互 相监督而引发猜疑，合伙人兼职现象较多，会计控制效率较低。二、混合产权结构下内部控制效率的分析：股份制企业是其代表，体现现代企业管理特点v 治理结构复杂有序v 各种制度、标准较为健全v 控制程序完善科学v 内部控制制度效率较高v 制度权威而不是人治26内部控

20、制局限性的理性分析一、内控受到的威胁：v 管理层的违规v 对资产的接触v 形式主义v 利益的冲突二、内控的局限性分析v 成本限制v 串通舞弊v 人为错误v 管理越权v 修订跟不上变化v 高层的管理理念v 设计缺陷（常规业务）27如何建立和完善内部控制制度实施有效的内部控制制度，应解决下面四大难点：第一、如何把握授权的度v 决策者的独立性和权威性，经济行为的效益性和廉洁性第二、如何提高被控对象的受控度v 内控制度的科学性；主要决策者的受控程度第三、如何提升规范控制程度第四、如何提高控制人员的熟练程度问题思考：1、控与被控的矛盾协调2、控面与控点的有机结合3、控制与创新的关系28内部控制评价标准体

21、系框架的建立内部控制评价的一般标准：一、内部控制的完整性v 内部控制制度设计的系统性v 内部控制贯彻执行的始终性二、内部控制的合理性v 内部控制设计和执行时的适用性v 内部控制设计和执行时的经济性三、内部控制的有效性v 内部控制政策与国家法律法规相符v 内部控制对企业效益的促进性内部控制的有效性是以完整性和合理性为基础，内部控制的完整性与合理性以效益性为目的。内部控制评价的具体标准：一、内部控制要素评价标准二、内部控制作业层级（细化）v 控制目标v 控制点v 控制措施293.基本业务的内部控制30利润企业基础设施辅助活动技术开发采购财务内 部 后勤生 产 作业外 部 后勤市 场 营销服务基本活

22、动人力资源管理3.1企业价值链的分析313.2 投资决策的内控a.投资分类：v 按投资性质：分为权益性、债权性、混合性投资v 按投资目的：短期投资、长期投资b.投资业务的内部控制制度v 职务分离制度v 财务分析制度v 投资的选择和审批制度v 投资项目审批的联签制度v 投资证劵的内部控制制度v 投资的保管制度v 投资资产处置的控制制度v 投资记录和入帐的控制制度v 投资收益和投资资产期末计价的控制制度32对外投资的内部控制与管理一、对外投资的风险v 投资决策因素（市场调研、可行性研究不充分、自身实力不济、没有考虑机会成本）v 被投资企业内部管理因素（内部管理混乱、缺乏监控、造成资产流失）二、投资

23、风险的识别与衡量v 投资项目不能如期投产，不能取得效益、或投产但不能盈利、导致企业整体获利能力和偿债能力降低，这是投资风险的最强形式。v 投资项目盈利水平很低，利润率低于利息率v 投资项目没有达到企业的整体平均资金利润率v 投资风险的大小，可根据投资项目的收益期望值和期望值标准差两个指标计算及衡量，收益期望值越小，编制差越大。三、对外投资的管理与控制v 投资立项的管理与控制（市场分析、产品销路和发展趋势，工艺流程和技术数据，预测产品的销售价格、成本、税金、和盈利及汇率风险以及筹资成本。33v 投资项目管理的分析与控制（加强跟踪管理或参与被投资项目管理）v 建立投资备抵防范风险，建立投资风险准备

24、金v 通过多元化的投资组合分散投资风险（产品多元化。地区多元化）综述：投资前科学论证，投资后跟踪与管理、适当提取投资风险准备。四：对外投资立项后的内部控制：内部控制内容：资产投出与管理、资产处置、监督与评价。v 设立岗位责任制，包括设立投资管理部、具体项目设立项目责任人及监督人v 无形资产对外投资的合理评估，外派人员的监督，合作对象的选择v 项目负责人的风险抵押金制度v 投资损失的处理规定及程序关键内部控制程序v 投资业务要经过授权审批（合同、协议、投资证明）v 投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工v 内审或不参与投资的业务人员定期盘点v 建立详尽的会计核算制度及相关职务分离

25、34投资担保业务的主要流程及其内部控制：(1)担保业务的受理v 被担保企业出具的担保申请书v 被担保事项的经济合同、协议及相关文件资料v 被担保单位经会计师事务所审计的报告（资产状况，筹资的可行性报告等）；v 有关反担保的资料（2）调查了解被担保企业的经营和财务状况（3）担保业务的审批（4）签订担保合同（5）担保检查（6）担保合同的履行（修改、展期、终止、垫款、收回）353.3 销售与应收帐款的控制销售活动的内部控制基本内容:1.销售计划编制2.销售订单处理2.3.授信或批准赊销4.商品销售定价3.5.签订销售合同6.装运货物4.7.登记销售台帐8.商品销售退回处理5.收款业务的内部控制基本内

26、容:6.制定信用政策7.制度信用条款机销售折扣率8.对新客户进行信用调查9.核定新客户的信用额度10.对原有老客户信用的继续调查机信用额度的修正11.记录应收帐款12.收取帐款13.估计坏帐损失并计提坏帐准备金14.对坏帐损失报批并进行帐务处理15.对应收帐款金额及收回情况进行报告.36岗位分工与授权批准1.销售与收款业务的岗位分工2.销售与收款控制的相关部门及岗位设置3.销售与收款控制的岗位责任制4.销售与发货的控制5.销售预算控制6.销售定价控制(商品价目表、销售价格、价格折让）7.赊销及信用控制8.客户信用状况调查表9.授信额和授信期留有余地10.必要的信用担保11.委托第三方进行调查1

27、2.无法取得客户信用资料的授信一律不予批准37销售和发货的程序控制1.签订销售合同的控制v 销售谈判v 合同订立v 合同审批2.销售通知书的编制和核实控制3.组织发货控制4.销售发票的控制v 对销售发票通知单和发货通知书连续编号v 开票员核对发票通知单和发货通知书v 检查销售价格v 单独的发票复核销货退回的控制1.验收退回货物及填制退货接受报告,2.调查退货索赔3.核准退货4.填制和邮寄贷项通知书38销售记录控制v 销售部门建立销售台帐v 销售合同、销售计划、销售通知书、发货凭证、运货凭证、销售发票相互核收款的控制（一）现销收款的控制（二）应收帐款的控制v 应收帐款记录的内部会计控制v 应收帐

28、款的帐龄分析控制v 应收帐款收款控制1.在单位内部明确经济责任2.规定赊销管理权限3.采取销售折扣的方式4.确定合理的信用政策5.选择坚挺的货币作为结算货币，避免外汇汇兑损失6.落实责任人催收逾期应收帐款7、制定收款安全措施39（三）对帐的控制（四）坏帐的控制v 坏帐确认控制v 坏帐批准的控制v 坏帐核销的控制v 计提坏帐准备控制（五）应收票据的控制（不熟不收）监督与检查v 销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况v 销售与收款业务授权批准制度的中心情况v 销售的管理情况v 收款的管理情况v 销售退回和折让的管理情况40应收款财务部门销售服务明细文件运 输资 料文件发货通知计划信息销售发票主文件

29、销 售 订 单 管理销 售 服 务 管理管理销售基础数据销 售 计 划 管理管理销售部门计划部门质量技术部门发收货管理管理仓库部门销售发票明细文件客 户资 料文件销 售服 务主 文件销 售计 划文件销售订单明细文件计划信息ERP 系统下的销售管理控制41采购与付款的内部控制采购与付款主要业务活动包括：v 请购商品或劳务v 批准采购申请v 对外采购v 验收商品或劳务v 支付款项采购与付款控制的主要凭证和记录v 请购单（使用部门填写）v 订购单或采购合同v 验收单v 退货单v 卖方发票v 付款凭单v 转帐凭证v 付款凭证v 材料采购明细表v 应付帐款明细表v 现金、银行存款日记帐v 卖方对帐单42

30、采购与付款控制的关键程序：v 岗位分工与授权批准（不相容）v 请购与审批控制v 采购与验收控制v 付款控制v 监督检查重点关注以下几方面：v 有无不按计划盲目采购或不及时采购v 是否为本单位所需或非法谋利v 是否舍近求远、质次价高收受回扣v 有无随意分摊采购费用v 财务部门是否及时结算和入帐v 短缺或质次是否得到及时处理v 材料计价方法是否正确43如何应用MRP 系统对采购行为进行控制？MRP计划来源采购管理计划部门采购请求成本管理财务管理应收帐款质量管理库存管理补充库存需求检验 收料443.6 存货管理的内部控制存货内部控制制度的目标：v 合理经济地购入存货v 保护存货地实际存在v 合理地确

31、定存货价值v 公允恰当地列示利润表中地销售成本存货内部控制制度：v 职责分离的内部牵制制度v 存货的储存保管制度v 存货盘存控制制度存货的日常管理内部控制v 验收（凭证审核、数量检验、质量检验、时间检验、发票审核）v 入库（立即出库、上架存货、人工入库、跟踪控制）v 存货入库后保管与储存管理（存货储存管理、呆废料的管理）v 存货发出（接对单、备料、交接、帐目记录、表单保存与分发）v 存货退料（汇总、品质鉴定、退货、补货、帐目记录）v 采购资料的整理计归档（采购单、采购计划、合同、方式、询价单）45物料特征 库存要求 最佳的采购方式价格高且到货时间长较低的库存量根据销售量，较早地向供应商承诺采购

32、计划，要求供应商库存产品并随时安排送货或听候采购调度价格高但到货时间短最低库存量分批量经济采购价格低且到货时间短较高库存量库存费用采购费用时：少批量采购，减少库存量库存费用 采购费用时：大批量采购，增加库存量价格低且到货时间长最高库存量大批量采购，与供应商打交道时刻处于有利地位，通过谈判取得最低价格。存货的采购控制46降低库存的策略库存类型 采取策略 具体措施安全库存和储备库存预测与控制库存产生的原因 改善需求预测工作准确风险需求量与需求时间加强过程控制增加设备和人员的柔性采取供应链管理模式正常周转库存 在需求的时候供应与生产 与供应商和客户记录合作伙伴关系，采取供应链管理模式降低订货费用生产

33、采取JIT 生产方式在途库存 缩短运输时间 加强运输过程控制加大运输能力相关需求库存 用物料需求计划理论解决相关需求库存问题运行MRP 提高BOM 的准确率提高库存记录的准确率47领用库存物资内部控制制度的设计一、设计本制度应遵循的原则：v 合法性原则v 厉行节约原则v 计划控制原则v 岗位分离原则二、内部设计的具体内容：（一）物资领用计划申报制度（二）物资领用制度（三）台帐记录制度（四）成本考核制度48固定资产的内部控制固定资产管理内部控制制度的目标：v 科学的进行固定资产的预测风险v 正确地计提固定资产折旧v 切实做好固定资产地保全v 不断提高固定资产地利用效果固定资产管理的控制原则v 相

34、关职务分离原则v 资本的支出预算原则v 充分使用原则v 生产最大可能性原则v 实物负责原则v 更新年限的经济性原则49固定资产购置的内部控制主要控制目标：v 保证固定资产购置业务有效合法（授权、批准）v 保证固定资产购置经济合理（必需、质量、性能、价格）v 保证资产购置会计核算真实完整v 保证购置的固定资产实物安全主要控制点：v 审批v 签约v 验收v 审核v 移交v 记帐v 核对50固定资产日常管理的内部控制制度：v 固定资产分口分级管理v 固定资产的保管制度（1）固定资产定号（2）保管定人（3）管理定户（4）建立保管卡v 固定资产的交接手续v 固定资产的盘点v 固定资产的投保v 财务部门对

35、固定资产的管理固定资产处置的内部控制：鉴定审批审核注销51人力资源的内部控制：v 有完善的招聘与选拔方针及操作性程序v 企业文化和道德价值观、职业技能的导向培训v 规则制定、纪律约束与奖惩措施v 业绩评价及晋升制度v 对重要岗位建立职业信用保险v 工作岗位的定期轮换人力资源管理人事管理 人力资源规划 工作分析 员工招聘培训计划绩效评估 报酬管理 人力资源测评52人工成本的控制v 在 保 证 内 控 制 度 可 控 的 前 提 下 简 化 作 业 流 程，可 以 提 高 效 率、节 约用人成本；v 充分授权v 预防熟练员工离职；v 加大管理跨度，缩短管理层次v 充分利用临时工v 部分工作外包v

36、应尽量减少试用期不合格率v 重新核算设备投入成本与该投入所能节省人工的成本；v 实行科学的薪酬战略，对员工进行科学的绩效考核v 考勤、工资系统的应用533、生产与 成本、费用的内部控制成本控制的基本工作程序如下：1、制订成本标准。成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法，大致有三种：（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。（2）预算法。

37、就是用制订预算的办法来制订控制标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。（3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性

38、。必要时。还应搞多种方案的择优选用。2、监督成本的形成。这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。54成本日常控制的主要方面有：（1）材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生

39、产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。（2）工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。（3）间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费

40、用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我控制。还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日常控制有群众基础。3、及时纠正偏差。针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，一般采用下列程序：（1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。

41、提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。（2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案。（3）确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员。（4）贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督检查。方案实现以后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期的目标。55(1)质量成本:a)质量定义：需要特别关注顾客的满意度b)质量成本的定义：指质量不佳所产生的成本c)质量成本的分类：v 鉴定成本：检验费用、检测设备费用、工资福利、聘请质量专家的费用v 内

42、 部 损 失 成 本：是 指 产 品 在 交 给 客 户 前 被 发 现 质 量 未 符 合 要 求 的 成 本，包 括 废 品 损 失、翻 修 费 用、复 检 费 用、停 工 费 用、产 品 降 级 贬 值、其 他故障费用v 外 部 损 失 成 本：是 指 产 品 送 交 给 顾 客 之 后 才 发 现 的 成 本，包 括 退 货、保修、理赔费用、折价、声誉损失(三株、可口可乐）56d)各质量成本的转换性，平衡点e)质量成本控制的关键:质量预防成本：v 注重研究开发、v 加大培训、（特别是交叉培训）v 尽量使用标准配件、v 供应商应相对稳定 进 货 检 验 成 本：加 强 对 供 应 商 的

43、 质 量 要 求 和 管 理、采 取 标 准 抽 样 检验 制程质量成本：加强自检、避免不良品流入下一工序 外部故障成本：加强出货检验、避免退货、(2)目标成本小案例：某厂的目标成本方法a)目 标 成 本 的 概 述：顾 客 需 求、设 计、目 标 价 格、目 标 利 润、目 标成本。优点：设计小组b)目标成本与内部控制的联系：目标一致，质量成本预防+鉴定外部内部损失57成本内部控制程序图事前控制（1）制定目标成本（2）编制成本预算（3）成本指标分解，下达各责任部门事后控制（1）风险差异原因（2）提出改进措施（3）计算实际成本（4）进行奖惩事中控制（1）实地观察记录（2）计算差异（3）信息反馈

44、差异汇总分析作下期预算改进的参考按照成本预算控制58 货币资金的内部控制内部控制的基本目标：（1）货币资金收支与记帐的岗位分离（2）货币资金收入、支出合理合法（3）全部收支及时、准确地入帐，并且支出要有核准手续（4）控制现金坐支，当日收入资金应及时送存银行（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调剂表，做到帐实相符（6）加强对货币资金地内部审计岗位分工与授权控制：v 货币资金控制的不相容职务v 货币资金控制的相关部门设置及分工v 货币资金控制的岗位责任制v 货币资金授权审批制度货币资金收入与支出地控制：v（收入）填制“销货单”集中收款地控制v 邮局汇款现金收入地控制v 赊销业务收回现金地控制v 其

45、他收款方式地控制59v（支出）零星采购记费用报销支出地控制v 借款支出业务地控制v 备用金支出地控制v 应付凭单控制（大型企业）外阜存款地控制：v 加强对外阜存款帐户设立地审查v 明确外阜存款岗位责任制度v 制定外阜存款地具体管理办法v 对外阜存款资金统一调度v 外阜存款要及时加以清理票据和印鉴的管理：（一）收入原始凭证地管理制度v 印制或购买制度v 保管制度（三清、四专、五防、六不准）v 发票和收据的领用、注销、存档60电算化会计系统环境下内部控制（一）电算化会计系统的一般控制（人、硬件、软件、及环境）1、组织与管理控制（部门设置、人员分工、岗位职责、权限划分）v 系统管理主要负责硬软件技术

46、管理工作，包括掌握网络服务器及数据库的超级口令，负责网络资源分配，监控网络运行；按照主管人员要求，对各岗位分配权限，对数据的安全保密负责；负责对硬软件、数据的管理和维护工作。v 审核岗位主要负责监督计算机及电算化系统的运行，包括：审查机内数据与书面资料的一致性；监督数据保存方式的安全性、合法性、防止非法修改历史数据。2、应用系统开发、建立和维护控制v 系统开发控制包括；开发前的可行性研究和需求分析、开发过程的人员分工，资料的收集和保管。v 系统建立控制包括：资源配置，系统测试，新旧系统的并轨运行及验收程序。v 系统的维护包括：系统硬软件的安装。修正、更新、扩展、备份等。613、系统操作控制。（

47、包括操作权限控制和操作规程控制）v 操作权限控制指每个岗位只能在授权范围内对系统进行作业，常用口令形式。v 操作规程控制指硬软件操作规程、作业运行规程、用机时间记录规程。v 系统软件控制指为保证系统软件运行而预先设计的各种处理故障、纠正错误。v 数据和程序控制指程序和数据的安全关系到财务信息的完整性和保密性。数据控制通常采取：接触控制、丢失数据的恢复与重建，数据的备份等。程序控制通常包括：保证程序不被修改、不损坏、不被病毒感染。v 网络安全控制指：数据保密、访问控制、身份识别、不可否认和完整性。网络传输介质尽量使用光纤传输。（二）会计电算化系统的应用控制包括：输入控制、计算机处理与数据文件控制

48、和输出控制。v 输入控制：设立科目名称与代码对照文件，预算平衡、顺序检查、二次输入等v 计算机处理与数据文件控制：登帐条件、防错纠错、修改权限与痕迹控制。v 输出控制：权限操作，打印输出资料登记保管。62风险的大小 舞弊的常见形式大 中 小#1、挪用小额现金#2、销售不入账，以盗取收入的现金#3、在账本上少计交易事项，以制造现金储备和资金长余的假象#4、多记费用类账户，或多提预付的娱乐费用，以挪用公款#5、侵吞收回的帐款#6、盗 用 客 户 交 来 的 现 金，并 用 作 废 的 或 自 备 的 收 据 开 出 收 据 或 甚 至不开收据常见的舞弊形式及防治措施：包括盗用、敲诈、行贿、欺诈性披

49、露、利益冲突、权力的滥用等。有关舞弊的重要信号：管理当局不重视控制、用复印件代替原件、关键人员喜欢一手包办某些业务等。63#7、盗 用 收 回 的 帐 款，并 注 销 相 应 的 应 收 账 款，隐 瞒 已注销的收账，不予报告#8、隐 瞒 销 售 退 回 或 折 让，或 记 录 未 经 批 准 的 折 扣，特别是现金折扣#9、每日收入的现金不送或少送银行，#10、伪 报 加 班 加 点 工 时 计 入 工 资 计 算 表，提 高 工 资 标准 和 工 作 的 时 间，在 遣 散 日 前 增 加 工 人 数 量，占 用 未领工资#11、在 帐 户 间 转 移 现 金，以 掩 饰 以 前 盗 用

50、的 已 收 回 的帐款#12、废气、篡改或销毁现销单据，并盗取相应的现金64#13、用个人开支的收据作为原始凭证报销#14、重 复 使 用 旧 原 始 凭 证 的 复 印 件，或 使 用 旧 的，经 过恰当审批的凭证#15、用虚假的发票报销#16、通 过 串 通 或 不 记 录 所 提 供 的 折 扣 额，来 增 加 供 应 商的发票金额#17、滥用购货订单，用公司的名义为个人购物付款#18、伪造存货数量，以掩饰盗窃行为或其他舞弊行为#19、将 已 作 废 的 银 行 支 票 登 记 入 帐，以 掩 盖 虚 假 的 账 户记录#20、出售废品并销毁有关的单据，私吞收入65#21、给 予 顾 客