长期股权投资概述(PPT 43页)ilgu.pptx

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1、1第3章长期股权投资长期股权投资：是指企业准备长期持有的权益性投资。企业持有的下列权益性企业持有的下列权益性投资，在初始计量时应投资，在初始计量时应 当划分为长期股权投资：当划分为长期股权投资：第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的核算内容一、长期股权投资的核算内容 1.具有控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。获取利益。控制的判断：（1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）母

2、公司拥有被投资单位50%或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2.具有共同控制的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。共同控制，是指按合同约定对某项经济共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享

3、控制权的关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资方一致同意时存在。3.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策的制定。或与其他方共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%20%以 以上但低于 上但低于50%50%的表决权股份时，一般对被投资单位具有 的表决权股份时，一般对被

4、投资单位具有重大影响。重大影响。4.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述四种情况以外，企业持有的其他权除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。供出售金融资产。2以支付现金取得3以发行权益性证券取得4投资者投入5通过非货币性资产交换取得6通过债务重组取得二、长期股权投资取得方式1企业合并取得（一）企业合并以

5、外其他方式取得的长期股权投资（一）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 除除企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资以以外外，其其他他方方式式取取得得的的长长期期股股权权投投资资，应应当当按按照照下下列列规规定定确确定定其其初始投资成本：初始投资成本：11、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 应应当当按按照照实实际际支支付付的的购购买买价价款款作作为为初初始始投投资成本，资成本，包括包括支付的手续费、税金等必要支出。支付的手续费、税金等必要支出。实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现金股利或利润现金股利或利润应作

6、为应作为应收项目应收项目处理。处理。三、长期股权投资的初始投资成本三、长期股权投资的初始投资成本【例例】20092009年年11月月11日，甲公司购入日，甲公司购入BB公司公司10%10%的普的普通股权，买价为通股权，买价为640640万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费22万元，购入的万元，购入的BB公司股权准备长期持有。公司股权准备长期持有。20092009年年11月月11日，日，BB公司的净资产公允价值总额为公司的净资产公允价值总额为60006000万万元。元。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 642642 贷：银行存款贷：银行存款

7、 642 22、以发行权益性证券取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资 应应当当按按照照发发行行权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值作作为为初初始始投投资资成成本本。但但不不包包括括应应自自被被投投资资单单位位收收取取的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或利利润润（应应作作为为应应收项目处理）。收项目处理）。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用 佣金等与权益性证券发行直接相关的费用 不构成取得 不构成取得长期股权投资的成本 长期股权投资的成本。（该部分费用应

8、在权益性证券的溢。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应 价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）冲减盈余公积和未分配利润）【例例】20092009年年11月月11日，甲公司通过增发普通股票日，甲公司通过增发普通股票10001000万股（股票面值为每股万股（股票面值为每股11元，市价为每股元，市价为每股55元），取得元），取得BB公司公司20%20%的普通股权，并对的普通股权，并对BB公司有重大影响。甲公司有重大影响。甲公司支付股票发行的佣金公司支付股票发行的佣金100100万元。万元。BB公司公司20092009年

9、年11月月11日的净资产公允价值总额为日的净资产公允价值总额为3000030000万元。万元。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资50005000贷：股本贷：股本10001000资本公积资本公积股本溢价股本溢价40004000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价100100贷：银行存款贷：银行存款100100 33、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资 应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值作作为为初初始始投投资资成成本本，但但合合同同或或协协议议约约定定价价值值不不公公允允的的除外。除外。44、通通过过债

10、债务务重重组组、非非货货币币性性资资产产交交换换等等方方式式取取得的长期股权投资得的长期股权投资 初初始始投投资资成成本本应应按按照照企企业业会会计计准准则则第第1212号号债债务务重重组组和和企企业业会会计计准准则则第第77号号非非货币性资产交换货币性资产交换的有关规定确定。的有关规定确定。三、长期股权投资的初始投资成本三、长期股权投资的初始投资成本（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量企企业业合合并并是是指指将将两两个个或或者者两两个个以以上上单单独独的的企企业合并形成一个报告主体的交易或事项。业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并企业合

11、并分为同一控制下的企业合并和非同一控分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。制下的企业合并。同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并是是指指参参与与合合并并的的各各方方在在合合并并前前后后均均受受同同一一方方或或相相同同的的多多方方最最终终控控制制，且且该该控制并非暂时性的。控制并非暂时性的。非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并是是指指参参与与合合并并的的各各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。11、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（11）合合并并方方以以支支付付现现金金、转转让

12、让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式作作为为合合并并对对价价的的应应当当在在合合并并日日按按照照取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额作作为为长长期期股股权权投投资资的初始投资成本。的初始投资成本。长长期期股股权权投投资资初初始始投投资资成成本本与与支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产以以及及所所承承担担债债务务账账面面价价值值 之之 间间 的的 差差额额应应当当调调整整资资本本公公积积；资资本本公公积积不不足足冲冲减减的的，调调整整留留存存收收益。益。【例例】甲公司和甲公司和AA公司同属某企业集团内的企业，公司同属某企业集团内

13、的企业，20092009年年11月月11日，甲公司以日，甲公司以13001300万元购入万元购入AA公司公司60%60%的普的普通股权，并准备长期持有。通股权，并准备长期持有。AA公司公司20092009年年11月月11日的所日的所有者权益账面价值总额为有者权益账面价值总额为20002000万元。甲公司有关会计万元。甲公司有关会计处理如下：处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 2001 200 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 13001300 （22）合并方以发行权益性证券作为合并对价的）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照

14、应当在合并日按照取得被合并方所有者权益取得被合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行按照发行股份的面值总额股份的面值总额作为股本作为股本 长期股权投资长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额额之间的差额应当调整资本公积；资本公积不应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。足冲减的，调整留存收益。【例例】甲公司和甲公司和AA公司同属某企业集团内的企业，公司同属某企业集团内的企业，20092009年年11月月11日，甲公司以其发行的普通股票日，甲公司以其发行的普通股票2

15、00200万股万股（股票面值为每股（股票面值为每股11元，市价为每股元，市价为每股55元），取得元），取得AA公司公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。AA公司公司20092009年年11月月11日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为20002000万元。万元。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 12001200 贷：股本贷：股本 200 200 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 10001000 2 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非非同同一一

16、控控制制下下的的控控股股合合并并，购购买买方方应应按按确确定定的的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合合并并成成本本包包括括购购买买方方付付出出的的资资产产、发发生生或或承承担担的的负负债债以以及及发发行行的的权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值之之和和（不不包包括括企企业业合合并并中中发发行行权权益益性性证证券券发发生生的的手手续续费费、佣佣金金等费用）。等费用）。无无论论是是同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并还还是是非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资，实实际际支支付付的的价价款款或

17、或对对价价中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利或利润利或利润应作为应收项目（应收股利）处理。应作为应收项目（应收股利）处理。第二节 长期股权投资核算的成本法一、成本法及其适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。成成本本法法的的特特点点 长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值不不随随被投资单位的所有者权益增减变动而调整被投资单位的所有者权益增减变动而调整 长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠

18、计量的长期股权投资。长期股权投资初始投资或追加初始投资或追加投资的成本投资的成本 收回投资的成本收回投资的成本余额：尚未收回的余额：尚未收回的投资成本投资成本二、账户设置三、成本法业务核算三、成本法业务核算11初初始始投投资资或或追追加加投投资资时时按按初初始始投投资资或或追追加加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。投资的成本增加长期股权投资的账面价值。借：借：长期股权长期股权投投资资 贷：银行存款等贷：银行存款等 22被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时 采用成本法核算的长期股权投资，应当按采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或

19、利润确认当期照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，的投资收益，不区分是否属于投资前和投资后被投不区分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。资单位实现的净利润。企业取得现金股利时所作的会计处理如下：企业取得现金股利时所作的会计处理如下：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资可能存现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资可能存在的减值迹象，在的减值迹象，如果相关长期股权投资存在减值迹如果相关长期股权投资存在减值迹象，应当进行减值测试，可收回金额

20、低于长期股权象，应当进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。投资账面价值的，应当计提减值准备。【例例】甲公司有关投资资料如下：甲公司有关投资资料如下：（1 1）2009 2009年 年1 1月 月1 1日，甲公司以银行存款 日，甲公司以银行存款800 800万元从乙公司购入 万元从乙公司购入其持有的 其持有的A A公司 公司10%10%的股权（不具有重大影响），同时支付相 的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金 关直接费用和税金2 2万元，万元，A A公司为非上市公司。公司为非上市公司。（2 2）2009 2009年 年3 3月 月20 20日，日，

21、A A公司宣告分配 公司宣告分配2008 2008年现金股利 年现金股利100 100万元。万元。（3 3）2009 2009年 年4 4月 月20 20日，甲公司收到现金股利 日，甲公司收到现金股利10 10万元。万元。（4 4）2009 2009年，年，A A公司实现净利润 公司实现净利润500 500万元。万元。（5 5）2010 2010年 年3 3月 月18 18日，日，A A公司宣告分配 公司宣告分配2009 2009年现金股利为 年现金股利为200 200万 万元。元。（6 6）2010 2010年 年4 4月 月18 18日，收到现金股利 日，收到现金股利20 20万元 万元（

22、7 7）2010 2010年 年A A公司发生巨额亏损。甲公司预计对 公司发生巨额亏损。甲公司预计对A A公司投资按 公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为 当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780 780万元。万元。要求：要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（11）20092009年年11月月11日，取得投资时：日，取得投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 802802 贷：银行存款贷：银行存款 802 802（22）20092009年年33月月2020日，日，AA公司宣告分派现金股利时：公司宣告分派现金股利时：借：应收

23、股利借：应收股利 10 10（10010%10010%）贷：投资收益贷：投资收益 1010（33）20092009年年44月月2020日，收到现金股利时：日，收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 1010 贷：应收股利贷：应收股利 1010（44）20092009年，年，AA公司实现净利润公司实现净利润500500万元，甲公司万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。采用成本法核算，不作账务处理。（55）20102010年年33月月1818日，日，AA公司宣告分派现金股利时：公司宣告分派现金股利时：借：应收股利借：应收股利 20 20（20010%20010%）贷：投资收益贷：投资收益 2

24、020（66）20102010年年44月月1818日，收到现金股利时：日，收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利贷：应收股利 2020（77）20102010年年AA公司发生巨额亏损时，公司发生巨额亏损时，20102010年末甲公年末甲公司对司对AA公司的投资预计可收回金额为公司的投资预计可收回金额为780780万元，长期万元，长期股权投资的账面价值为股权投资的账面价值为802802万元，应计提万元，应计提2222万元减值万元减值准备：准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 2222 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 2222 一、权益法及其特点、适用

25、范围一、权益法及其特点、适用范围 权 权益 益法 法 是 是指 指投 投资 资以 以初 初始 始投 投资 资成 成本 本计 计量 量后 后，在 在投 投资 资持 持有 有期 期间 间根 根据 据投 投资 资企 企业 业享 享有 有被 被投 投资 资单 单位 位所 所有 有者 者权 权益 益份 份额 额的 的变 变动 动对 对投 投资 资的账面价值进行调整的方法。的账面价值进行调整的方法。特 特 点：点：长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所 长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。有者权益份额的变动而调整。第三节 长期股权投资核算的权益法适用范围

26、：适用范围：投资企业对被投资单位 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影 具有共同控制或重大影响 响的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资（11）初始投资或追加）初始投资或追加投资的成本投资的成本（11）被投资单位所有者）被投资单位所有者权益减少额权益减少额持股比例持股比例（22）收回投资的账面）收回投资的账面价值价值余额：余额：投资企业在被投资投资企业在被投资单位所有者权益中的份额单位所有者权益中的份额（22）被投资单位所有者）被投资单位所有者权益增加额权益增加额持股比例持股比例二、账户设置二、账户设置长期股权投资 成 本 损益调整 其他权益变

27、动(1)(1)净损益的份 净损益的份额 额(2)(2)现金股利或 现金股利或利润的份额 利润的份额净损益以外 净损益以外的应享有或 的应享有或承担的份额 承担的份额 三、权益法业务核算1初始计量：初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额认净资产公允价值的份额 不调整初始投资成本，差额作为商誉不调整初始投资成本，差额作为商誉 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的股利）已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：长期股权投资借：长期股权投资某公司（成本）某公司（成本）（份额）（份额）

28、贷：银行存款等贷：银行存款等（支付的全部价款）（支付的全部价款）营业外收入营业外收入（差额）（差额）初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 362、损益确认（11）被投资单位实现净利润）被投资单位实现净利润借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益（被投资单位实现的净利润 被投资单位实现的净利润 持股比例）持股比例）（22）被投资单位宣告发放股利）被投资单位宣告发放股利借：应收股利借：应收股利（被投资单位发放股利（被投资单位发放股利 持股比例）持股比例）贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（33）被投资单位发生净亏损）被投资单位发生净亏损借：投资收益借：投资收益（被投资单位净亏损（被投资单位净亏损 持股比例）持股比例）贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整