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1、第十五章货币资金与特殊项目审计第一节货币资金与业务循环第二节内部控制及其测试第三节现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第六节特殊项目审计目的要求 了解货币资金与各业务循环的关系 了解货币资金审计目标 掌握货币资金审计实质性程序与方法 明确特殊项目的审计第一节货币资金与业务循环一、货币资金与业务循环二、凭证和会计记录1、现金盘点表；2、银行对账单；3、银行存款余额调节表；4、有关科目的记账凭证；5、有关会计账簿。货币资金与各循环之间的关系应付职工薪酬长期股权投资等银行存款余额调节表第二节内部控制及测试 一、货币资金的内部控制（308310页）（一）岗位分工及授权批准（二）现金和银行存

2、款的管理（三）票据及有关印章的管理（四）监督检查 二、货币资金内部控制测试 了解内部控制制度询问、观察。抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。评价货币资金的内部控制制度。货币资金内部控制调查表第三节现金审计一、现金审计的目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确定现金余额是否正确；4、确定现金在会

3、计报表上的披露是否恰当。二、现金的实质性程序p3111、核对现金日记账与总账的余额是否相符2、盘点库存现金3、抽查大额现金收支4、审查现金收支的正确截止5、检查外币现金的折算是否正确6、确定现金是否在资产负债表上恰当披露 2、盘点库存现金（1）盘点现金的要求p311 盘点库存现金应采用突击方式进行。为了不影响被审计单位经营活动的正常进行，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点时必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。必要时注册会计师可进行复点。如企业现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。人手不够时，也可以先封存现金，再逐一盘点。案例p314（2）盘点

4、库存现金的步骤和方法 盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账。审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面内容和金额是否相符；另一方面，日期是否相符或接近。由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”（格式参见表15-1），分币种、面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债日的金额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点

5、表”中注明或做出必要的调整。3、抽查大额现金收支抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。4、审查现金收支的正确截止必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。三、潜在错报 现金收入不入账，形成账外资产。挪用。例如，出纳人员白条抵库；管理层批准用于个人生活或其他方面需要，从被审计单位借出公款等。贪污。例如，利用收入现金不开发票或收据的形式贪污现金，以涂改发票或收据的形式贪污，以假发票或收据的形式贪污，私人购物公款报

6、销等。以现金支付回扣或好处费。例如，支付回扣或好处费后虚拟退货；支付回扣或好处费后，作为单位正常费用报销入账。四、涉及相关的工作底稿 货币资金审计程序表 库存现金审定表 库存现金盘点表 现金收支截止测试表 大额现金收支抽查表 外币现金审查表第四节银行存款审计一、审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，在否为被审计单位所拥有；2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确定银行存款的余额是否正确；4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。二、银行存款的实质性程序1、银行存款日记账与总账的余额是否相符；2、分析程序3、取得

7、并审查银行存款余额调节表4、函证银行存款余额5、检查一年以上定期存款或限定用途存款6、抽查大额银行存款的收支7、审查银行存款收支的正确截止8、检查外币银行存款的折算是否正确9、确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。2.分析程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。一般认为，此比例越高，说明企业的富裕资金越多，越有可能存在高息拆借。如存在，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性3.取得并检查银行存款余额调节表 它是证实资产负债表中所列银行是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余

8、额存在差异，注册会计师应查明原因，并做出记录或进行适当的调整。取得调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在差异，存在应于资产负债表日之前进账的，应作相应的调整。4.函证银行存款余额 通过函证，不仅可了解企业资产的存在，同时，还可了解欠银行的债务。函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债。函证时，应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函 包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得

9、了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。银行询证函格式p3165.检查一年以上定期存款或限定用途存款 不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下。7.检查银行存款收支的正确截止 必须验证现金收支的截止日期。对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。资产负债表上银行存款数字应当以资产负债表日为截止日，不得提前或滞后入账。确保正确截止：在清点支票及支票存根时，应确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。单选 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现

10、金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）（2000年）A、会计主管人员和内部审计人员 B、出纳员和会计主管人员C、现金出纳员和银行出纳员 D、出纳员和内部审计人员单选 注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财务危机的是（）（2000年）A、会计主管人员离职且无人替代 B、失去主要市场、特许权或者主要供应商C、人力资源或者重要原材料短缺 D、存在大量不良资产且长期未作处理【答案】D【解析】财务危机的核心是资金短缺。A及C与此并无直接关系。B、D均可能导致资金短缺，但相对而言B主要影响持续经营能力，而D与资金短缺的关系更为密切。单选 2

11、003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为()元。A.1300B.2300C.700D.2700【答案】B【解析】对2002年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；期初实存=期末实存+现金支出数-现金收入数2002.12.31 2003.3.4=1000+（4000-3000）+（165500-16520

12、0）=23001月1日至3月4日=+多选 注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有（）（2001年）A、定期存款占银行存款的比例B、检查银行存款余额的调节表C、函证银行存款余额D、检查银行存款收支的正确截止【答案】BC【解析】银行存款余额调节表和函证银行存款余额均能证明被审计单位银行存款是否存在的重要程序。简答题 乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得1999年12月31日银行存款余额调节表；（2）向开户银行寄发银行询函证，并直接收取寄回的询证函回函；（3）取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。要

13、求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？（4）请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？【答案】（1）乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在会计师事务所，或者在询证函附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册

14、会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止P公司截留或者更改回函。（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，可以证实所列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。第五节其他货币资金审计 一、其他货币资金审计目标 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。其他货币资金的审计目标主要包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资

15、金收支业务记录的完整性；（3）确定其他货币资金的余额是否正确；（4）确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。二、其他货币资金的实质性程序 1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。2.获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对，如果存在差异应查明原因，必要时应提出调整建议。3.函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。4.关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项。5.对于非记账本位币的其他货币资金，检查其采用的折算汇率是否正确。6.检查期末余额中有无较长时间未结清的款项。7.抽查若干大额的或有疑问的

16、原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。8.抽取资产负债表日前后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。9.确定其他货币资金的披露是否恰当。第六节特殊项目审计 一、期初余额审计 二、或有事项审计 三、期后事项审计一、期初余额审计（一）期初余额的含义 指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映前期交易、事项及其会计处理的结果。两种情况：1、被审单位初次接受审计 2、被审单位初次接受该会计师实务所审计（二）期初余额的审计目标和审计程序（1）会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或

17、者漏报（2）上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；（3）上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；（4）上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。（三）期初余额审计对审计报告的影响2、审计程序 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账。了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或者前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：A、询问被审计单位管理当局；B、

18、审阅上期会计记录及相关资料；C、通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；D、补充实施适当的实质性程序 初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。（三）期初余额审计对审计报告的影响 如期初余额对本期报表影响重大，但无法对其获取充分、适当的审计证据，应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见。如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，还应考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果与期初余额相关的

19、会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应出具保留意见或否定意见的审计报告。如前任注册会计师出具了非标准审计报告，应考虑本审计报告对本期会计报表的影响。如导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表依然相关和重大，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告。二、或有事项审计 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书、担保事项、未决诉讼、产品质量保证、未决索赔、税务纠纷等。（一）审计目标 确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准

20、则的规定；确定或有事项的列报是否恰当。（二）审计程序（三）获取律师声明书（二）审计程序1/3 1.向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序。2.确定或有事项是否存在。（1）向被审计单位管理当局索取下列资料，作必要的审核和评价：被审计单位现存的有关或有事项的全部文件和凭证。被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关应收款抵借、通融票据背书和对其他债务的担保。被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括对或有事项的说明，即说明已知的或有事项均已在会计报表中作了适当反映。（2）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产

21、负债表日业已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据。（二）审计程序2/3（3）复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告，判断是否存在税务纠纷。（4）向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的询证函。银行函证可以反映商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况（包括担保事项的性质、金额、担保期间等）。（5）审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录。（6）复核现在的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有

22、事项的资料。（7）询查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问。（二）审计程序3/3 3.向被审计单位管理层获取书面声明，保证其已按照企业会计准则的规定，对其全部或有事项作了恰当反映。4.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则第13号或有事项第二章“确认与计量”的规定。5确定或有事项在会计报表附注中的披露是否遵循企业会计准则第13号或有事项第三章“披露”的规定。企业应在附注中披露预计负债和或有负债的有关信息，通常不应当披露或有资产，但当或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（三）获取律师声明书 What：

23、律师询证函与律师声明书被审计单位律师对函证问题的答复和说明。When：什么情况下需要向律师函证？注册会计师在对被审单位的期后事项和或有事项进行审计时 Why How 对律师的函证，通常是通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来进行。被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代理的所有律师寄发审计询证函p 通常情况下，注册会计师并不象律师一样具有专业的法律知识，因而需要依靠律师对被审计单位的相关事项做深入了解，对现有诉讼的预期结果和可能的负债金额提出专业意见。p 另外，律师可能对被审计单位忽略掉的期后事项和或有事项有更深刻的了解。p 因此律师声明书可以提供有力的证据，帮助注册会计师理解并报告有关期后

24、事项和或有事项，从而减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性。但应注意，注册会计师不能将律师声明书作为形成审计意见提供基本理由。2.律师声明书对审计报告的影响 律师声明书没有统一的格式。律师声明书的内容可能会影响注册会计师发表审计报告。律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事项等的叙述是完整的，并对被审计单位就有关期后事项和或有事项等情况的说明做出评价。注册会计师应该对律师声明书进行认真的分析和评价。注册会计师如果认可律师的职业条件和声誉，就应该接纳律师声明书中的意见，除非律师关于被审计单位相关事项的法律意见是不合情理的。律师声明书对审计报告的影响？由于律师和注册会计师对被审计单位

25、的了解和责任不同，注册会计师对律师声明书应该从整体上来分析，确定它与注册会计师所知情况是否矛盾。律师声明书如果表明或暗示律师拒绝提供信息、隐匿信息，或对被审计单位叙述的情况本应修正而不加修正，注册会计师可以认为审计范围受到限制，就应该出具保留意见或无法表示意见的审计报告。对有争议的或有事项，律师声明书如果指出产生有利结果的可能性较大，或者争议的事项并不严重，注册会计师就可以能据此签发无保留意见的审计报告。而如果律师指出诉讼、索赔及估价事项可能引起不利结果，或者潜在损失具有很大的不确定性，注册会计师就可以据此认为被审计单位的会计报表受到无法合理估计的不确定因素的影响。若充分披露了这一不确定事项，

26、注册会计师可以签发带强调事项段的无保留意见审计报告；若未充分披露，注册会计师可以根据这一不确定事项的重要程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。被函证的律师一定回函么？一方面律师因缺乏对或有事项的了解而拒绝回答；另一方面律师可能认为该事项涉及到泄密而拒绝透露。因此，对律师拒绝回答的事项，应该具体问题具体分析。对于未涉及直接影响会计报表的诉讼或类似法律事项，律师如果拒绝回答，一般不会影响审计报告。但如果在其权限范围内，拒绝向注册会计师提供可能影响会计报表公允反映的、重要的、已发生的法律诉讼或未认定的求偿权的信息时，注册会计师就可能会因缺乏可利用的证据而出具保留意见或无法表示意见的审计报告。三

27、、期后事项审计 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日后发现的事实。（一）期后事项的种类 1.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认为一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收

28、入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（一）期后事项的种类 2.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后发生企业利润分配方案中拟分配的以及经审

29、议批准宣告发放的股利或利润。1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；2.查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；3.查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。（1）根据初步或尚无定论的数据做出会计处理的项目的现状；（2）是否发生新的担保、借款或承诺；（3）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；（4）是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签

30、订合并或清算协议；（5）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；（6）在风险领域和或有事项方面是否有新进展；（7）是否已做出或考虑做出异常的会计调整；（8）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。各时段期后事项注册会计师的责任和处理时段 注册会计师的责任 采取的措施及处理 第一时段：资产负债表日审计报告日主动识别责任并建议修改报表如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见p 第二时段：审计报告日财务报表公布日被动识别责任并建议修改报表若同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告若拒绝修改，且报告已提交：（1）阻止报出

31、（2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖报告 第三时段：财务报表公布日后没有义务识别并建议修改报表若修改了报表并重新公布，重新出审计报告强调段，并更改报告日期若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告若临近公布下期报表时，仍应提请修改财务报表（上市公司）补充注册会计师考试辅导教材的内容 持续经营审计 现金流量表审计课堂讨论案例 案例背景 诚达会计师事务所接受委托，对A 股份有限公司进行2003年度的会计报表审计。双方就年报审计已经签订了审计业务约定书，事务所派孟凡为项目组长，以陈果、张力、郭明为组员的项目组于2004年2月16日至3月5日，对该公司2003年度的报表进行了审计。本案例主要

32、反映货币资金的审计过程和相关问题。A 公司资产负债表“货币资金”项目列示数额为4287250元，其中银行存款4271850元，现金15400元。企业在本年度存过款的银行共有4个，其银行存款账面余额和对账单余额和对账单余额如表15-1 所示。项目组长为货币资金分配的重要性水平为10000元，由助理人员郭明负责货币资金的审计实施。表15-1A 公司银行存款明细表开户银行名称银行存款账面余额银行对账单余额原币(美元)汇率 人民币中行分理处400000 3280000 400000工行分理处829850 2150000农行分理处162000 162000交行分理处0合计4271850案例内容和过程 一

33、、对货币资金进行控制测试(1)郭明首先通过发放调查表等方式对货币资金内部控制进行了调查了解，通过了解确认被审计单位内部控制设计健全，值得信赖，因此，郭明着手进行符合性测试。(2)郭明抽查了2003年12月20日到2004年1月10日之间发生的所有500元以上现金收入业务和200000元以上的银行存款收款凭证，对企业收款凭证进行测试。测试过程及结果如下：收款凭证与存入银行账户的日期和金额相符；收款凭证与现金、银行存款日记账相符；收款凭证与银行对账单核对相符；收款凭证与销售发票、收据核对相符；收款凭证的对应科目与付清单位的户名一致；收款凭证账务处理正确，收款凭证与对应科目(销售或应收账款)明细账记

34、录一致；所收款项与经营活动有关。(3)郭明抽查了500元以上现金支出业务20笔，200000元以上的银行存款支出业务30笔，对付款凭证进行测试。测试过程及结果如下：付款的授权审批手续齐全；原始凭证具有合法的发票或依据；原始凭证的内容和金额与付款凭证摘要核对一致；付款有关凭证签章完整；付款凭证与记入现金、银行存款日记账金额一致；付款凭证与银行对账单核对相符；付款凭证与对应科目(如应付账款)明细账的记录一致；付款凭证账务处理正确。(4)通过述审查，未发现异常业务，因此，郭明认为可以适当简化实质性测试审计程序。二、货币资金的实质性测试 1对现金进行盘点 郭明于2004年2月19日下午下班前突然告诉出

35、纳员，把A公司的现金集中起来存入保险箱，在A公司出纳员和会计主管参与下，郭明清点了库存现金，并形成了“库存现金盘点表”，如表15-2所示。其中白条抵库1000元，系2004年2月1日A公司经理个人借款，郭明提请A公司及时按照财务会计制度处理。查证核对记录现金盘点记录项目 行次 人民币(元)某外币 面额人民币(元)某外币张 金额 张 金额一、盘点日账面库存余额 1 12350 100元 120 12000盘点日未记账收入金额 2 25000 50元 110 5500盘点日未记账支出金额 3 18000 20元 30 600盘点日账面应存金额 4=1+2-3 19350 5元 10 100二、盘点

36、日账面实存金额 5 18350 2元 20 100白条抵库金额 6 1000 1元 10 20盘点日实存现金金额 7=5+6 19350 5角 30 30三、盘点日应存与实存差额 8=4-7 0 2角/四、追溯至报表日账面结存金额 1角/报表日至盘点日支出总额 9 507500 5分/报表日至盘点日收入总额 10 511450 2分/报表日应存金额 11=4+9-10 15400 1分/报表日实存金额 12=7+9-10 0 实点合计 18350报表日应存与实存差额 13=11-12 存放地点：出纳员保险柜五、报表日账面汇率 14盘点日期：2004年2月19日六、报表日折合本位币金额 15=1

37、1*14 盘点人：郭明出纳人员：王小丫会计主管：孙越情况说明及审计结论：在未予事先通知情况下，被审计单位会计主管孙越、现金出纳王小丫及审计人员郭明共同清点2月19日库存现金为18350.00，账实相符。审计结论：库存期末余额可以确认。2审查银行存款调节表 中行和农行的银行存款余额与银行对账单余额相符，经核对未见异常。取得工行2003年12月份的银行存款余额调节表，如表15-3所示。郭明实施了以下审计程序：(1)验算调节表的数字是否正确。抽查2003年12月份的银行存款日记账和对账单进行实际核对调节，确认被审计单位调节表编制正确。表15-3 银行存款余额调节表单位：元银行名称：工行分理处企业银行

38、日记账余额829850币别：人民币银行对账单余额：2150000加：银行已收，企业尚未入账金额800000加：企业已收银行尚未入账金额12月30日银45#5800001800000 减：企业已付银行尚未入账金额12月28日银30#145000150 12月29日银50#55000减：银行已付，企业尚未入账金额900000调整后金额：2530000 调整后金额：2530000(2)检查调节表中未达账项的真实性 对所有的(特别是数额较大的)未达账项，结合“截止性测试”程序，通过查阅原始凭证及询问被审计单位有关人员，查清未达账项经济业务性质及其形成时间，判断其对会计报表的影响。郭明通过截止性测试和对

39、相关账户大额收支的有关凭证审验，发现以下未达账项需调整。银行已收、企业尚未入账800000元，经查系12月27日实现销售XX商品所收到的货款，A公司于次年1月5日对此进行销售收入会计处理，建议作如下调整：借：银行存款800000 贷：主营业务收入683760 应交税金-应交增值税116240 注：其他调整分录从略。银行已收、企业尚未入账1800000元，经查系收到XX企业预付货款故应有以下调整分录：借：银行存款1800000 贷：预收账款-XX企业1800000 银行已付、企业尚未入账900000元，经查系被审计单位预付XX单位的设备订货款，故应有以下调整分录：借：预付账款900000 贷：银

40、行存款900000 另银行已收、企业尚未入账的150元，系银行存款利息收益，因数额较小，不作调整。(3)审查外币银行存款的折算是否正确 中行银行存款余额400000美元。账面汇率8.2元，经查12月31日人民银行外汇牌价为8.234元，折记账本位币数额400000*8.234=3293600元，应计汇兑损益：3293600-3280000=13600元。应作如下调整：借：银行存款13600 贷：财务费用13603.函证银行存款 经询问了解，交行X分理处的存款账户已结清，所心无余额。但审计人员郭明还是向企业本年度存过款的四家银行寄发了询证函，并直接收取询证函的回函。经对回函进行分析，未发现其他不

41、符事项。5抽查大额现金和银行存款的收支 审计人员应抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款及信用证存款)收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。6检查银行存款收支的正确截止 企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项；同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支

42、票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。7检查外币银行存款的折算是否正确 对于有外币银行存款的被审计单位，审计人员应检查被审计单位对外币银行存款的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币银行存款期末余额是否按期末市场汇率折合记账本位币金额；外币折合差额是否按规定记入相关账户。8检查银行存款是否在资产负债表恰当披露 审计人员在实施上述审计程序后，应确定银行存款账户期末余额是否恰当，从而确定资产负债表上“货币资金”项目中的数字是否在资产负债表上恰当披露。案例分析(1)货币资金的固有风险高，审计人员应通过符合性测试以确定被审计单位货币资金内部是否健全并有效执行。一般先通过对内部控

43、制的调查了解，初步评价企业货币资金收支管理的相关规定设计是否合理，以决定控制测试的性质、时间和范围。如果通过询问了解到被审计单位的内部控制不存在或不值得信赖，审计人员可考虑直接进行实质性测试；如果了解到内部控制值得信赖，审计人员可考虑进行符合性测试，以减少实质性测试的工作量，对货币资金进行符合性测试主要可从货币资金收入和支出两个方面进行。(2)盘点库存现金应注意事项：盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，但审计人员在实施库存现金盘点时，要注意它与存货等资产的监盘程序的不同，如表12.9所示。审计人员对库存现金进行实地盘点时，要关注被审计单位是否存在冲减库存现金的借条、未提

44、现支票、未作报销的凭证，应在“库存现金盘点表”中注明，并查明原因，提请被审计单位及时处理。表15-4 库存现金、存货盘点的不同项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式库存现金实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由审计人员参加进行实地盘点存货 实地盘点抽查的一定比例存货资产负债表日 事先通知，召开盘点预备预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，审计人员实地观察被审计单位盘点，并抽点部分存货(3)检查银行存款余额调节表时，要注意未达账项，银行未达账项从表面看，虽不影响会

45、计报表的平衡，但由于经营期间发生的经济事项按规定及时进行会计处理，其结果必然是影响资产、负债和经营成果的真实性。因此，审计人员应查清未达账项的经济业务性质及其形成时间，客观判断其对会计报表的影响。如果重大的未达账项属于非正常原因形成，应说明情况并提请被审计单位作出相应调整；如果重大未达账项已于资产负债表日后到账，审计人员也应提请被审计单位调整审计年度的会计报表。(4)关于银行存款函证。审计人员实施银行存款函证程序时，应向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业账户已结清的银行，这是由于被审计单位已结清的存款户，可能仍会存在银行借

46、款或其他负债。同时，审计人员在执行银行存款函证程序时，还要注意它与应收账款、应付账款函证的异同，如表15-4所示。表15-5 银行存款、应收账款、应付账款函证程序的对比项目 银行存款 应收账款 应付账款异函证范围向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业账户已结清的银行抽取：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；非正常的项目抽取：较大金额的债权人；金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人菡证方式 肯定式 肯定式或否定式 肯定式必要性 必须函证 一般必须函证一般不需要函证，但如控制风险较高

47、；某些应付账款明细账户金额较大被审计单位处于财务困难阶段，则应函证同函证控制；函证结果分析审计人员应亲自寄发询证函，并注明回函直接寄回会计师事务所；审计人员收到函证回函，必须认真分析利用，并把处理解决和专业判断的意见记入审计工作底稿中Chapter15 E N D考试题型及分值一、名词解释（每个名词3分，计15分）二、判断题（每小题1分，计10分）三、单项选择题（每小题1分，计15分）四、多项选择题（每小题2分，计10分）五、简述题（34个小题，计20分）六、业务分析题（4个小题，计30分）考试题型及分值一、名词解释（每个名词2分，计10分）二、判断题（每小题1分，计10分）三、单项选择题（每小题1分，计15分）四、多项选择题（每小题2分，计10分）五、简述题（34个小题，计20分）六、业务分析题（4个小题，计35分）