企业所得税汇算讲座ggdg.pptx

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1、2012 年度企业所得税汇算清缴纳税辅导提纲 一.企业所得税纳税申报 二.税收政策 三.小企业会计准则企业所得税纳税申报 一、纳税申报时限 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业所得税纳税申报 二、年度纳税申报报送资料二、年度纳税申报报送资料 企业在办理企业所得税年度纳税申报时，应在企业在办理企业所得税年度纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料（管理汇算清缴期内如实填写和报送下列有关

2、资料（管理员和大厅）：员和大厅）：11、企业所得税年度纳税申报表及附表；、企业所得税年度纳税申报表及附表；22、财务报表；、财务报表；33、备案事项相关资料；、备案事项相关资料；44、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；方式、分支机构的预缴税情况；企业所得税纳税申报 二、年度纳税申报报送资料二、年度纳税申报报送资料 55、资产损失税前扣除情况申报表；、资产损失税前扣除情况申报表；66、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税签订的代理合同，并附

3、送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；内容的报告；77、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在要求在20122012年度内首次支付利息并进行税前扣除的，年度内首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融企金融企业的同期同类贷款利率情况说明业的同期同类贷款利率情况说明”；88、主管税务机关要求报送的其他有关资料。、主管税务机关要求报送的其他有关资料。企业所得税纳税申报 三、汇算清缴申报前完成的重要事项

4、下列事项应在年度终了后汇算清缴纳税申报前不低于30个工作日前提请备案未按规定办理的，将不能享受相应税收政策：（一）特殊性重组业务备案（二）企业资产损失税前扣除专项申报企业所得税纳税申报（三）享受税收优惠事先备案事项（1）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（2）研究开发费用加计扣除（3）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（4）企业取得的政策性搬迁收入企业所得税纳税申报（四）（四）享受税收优惠事后报送相关资料事项享受税收优惠事后报送相关资料事项 纳税人享受事后报送资料类优惠的，在年度汇算清纳税人享受事后报送资料类优惠的，在年度汇算清缴纳税申报时附报相关资料，同时填报缴纳税申报时附报相关资料，同时填

5、报企业所得企业所得税优惠备案表税优惠备案表一式三份按规定报送主管税务机关。一式三份按规定报送主管税务机关。（11）国债利息收入）国债利息收入（22）符合条件的居民企业股息、红利等权益性投资）符合条件的居民企业股息、红利等权益性投资收益收益（33）非居民企业低税率优惠）非居民企业低税率优惠（44）安置残疾人员支付工资加计扣除）安置残疾人员支付工资加计扣除企业所得税纳税申报（二）享受税收优惠事后报送相关资料事项（5）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额（6）证券投资基金分配收入（7）证券投资基金及管理人收益（8）企业外购软件缩短折旧或摊销年限（9）地方政府债券利息所得（

6、10）铁路建设债券利息收入企业所得税纳税申报 四、房地产开发企业开发品完工年度报送资料 以预售方式销售开发产品的房地产开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送开发产品（成本对象）完工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。企业所得税纳税申报 注意：一、注意：一、以上事项未按规定附报相关资料的，或以上事项未按规定附报相关资料的，或主管税务机关审核后发现不符合享受税收优惠政策主管税务机关审核后发现不符合享受税收优惠政策条件的，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追条件的，应取消其自行享受的

7、税收优惠，并相应追缴税款等。缴税款等。二、二、国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业所得税汇算清企业所得税汇算清缴管理办法缴管理办法的通知的通知（国税发（国税发200920097979号）第号）第十条规定，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所十条规定，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。所得税年度纳税申报。三、所得税汇算清缴软件继续用“汇算通”，有免费版和智能版两个版本，由企业自行选择，软件的具体操作运用和服务由软件公司负责税收政策企业所得税 一、一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

8、企业资产损失所得税税前扣除管理办法政政策解读策解读（一）文件依据（一）文件依据:均自均自20122012年年11月月11日起施行日起施行 11、企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国（国家税务总局家税务总局20112011年第年第2525号公告）号公告）税收政策企业所得税 一、一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法政政策解读策解读（二）如何进行资产损失税前扣除（二）如何进行资产损失税前扣除清单申报（第九清单申报（第九条）条）企业发生以清单申报的方式向主管地税机关申报扣企业发生以清单申报的方式向主管地税机关申报扣除的资产损失，申

9、报资料应按会计核算科目归类汇除的资产损失，申报资料应按会计核算科目归类汇总，在年度纳税申报时向主管地税机关提交总，在年度纳税申报时向主管地税机关提交资产资产损失税前扣除清单汇总申报表损失税前扣除清单汇总申报表，详尽反映资产损，详尽反映资产损失的金额、类别、性质、依据、原因及各项资产损失的金额、类别、性质、依据、原因及各项资产损失净额计算过程，并按失净额计算过程，并按资产损失税前扣除清单申资产损失税前扣除清单申报备查资料表报备查资料表准备相关资料留存企业备查准备相关资料留存企业备查税收政策企业所得税 一、一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 政策解读 政策解

10、读（三）如何进行资产损失税前扣除（三）如何进行资产损失税前扣除 专项申报（第十条 专项申报（第十条）企业发生以专项申报的方式向主管地税机关申报扣除的资产 企业发生以专项申报的方式向主管地税机关申报扣除的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告和 损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告和 资产损失税 资产损失税前扣除专项申报表 前扣除专项申报表，提供，提供 企业资产损失税前扣除专项申 企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单 报报送资料清单，附会计核算资料和其他相关纳税资料以，附会计核算资料和其他相关纳税资料以及国家税务总局第 及国家税务总局第25 25 号公告要求的按资产损失类别提供的其 号

11、公告要求的按资产损失类别提供的其他证据材料。在年度汇算清缴时企业还应将 他证据材料。在年度汇算清缴时企业还应将 资产损失税前 资产损失税前扣除专项汇总申报表 扣除专项汇总申报表 作为企业所得税年度纳税申报表的附 作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报地税机关。件一并报地税机关。企业需要填列的表格样式和需要提供的资料份数均在公 企业需要填列的表格样式和需要提供的资料份数均在公告中予以了明确。告中予以了明确。税收政策企业所得税 一、一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法政政策解读策解读（四）（四）.企业申报税前扣除，税务机关如何审核企业申报税前扣除，税务机关如何

12、审核主管地税机关应按规定的各类资产损失需报送的相主管地税机关应按规定的各类资产损失需报送的相关资料和填写要求，在规定时间内进行符合性审核。关资料和填写要求，在规定时间内进行符合性审核。符合规定要件的，由受理人在申报表上签字，加盖符合规定要件的，由受理人在申报表上签字，加盖印章。不符合规定要件的，主管地税机关应告知纳印章。不符合规定要件的，主管地税机关应告知纳税人补报相关资料，纳税人未按时补报的，不予受税人补报相关资料，纳税人未按时补报的，不予受理。在申报责任上，企业对报送资料的理。在申报责任上，企业对报送资料的真实性、真实性、合合法性法性承担承担法律法律责任，主管地税机关对企业申报的符责任，主

13、管地税机关对企业申报的符合性审核合性审核不改变不改变企业真实、准确申报的责任。企业真实、准确申报的责任。（第（第五条）五条）税收政策企业所得税 一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法政策解读(五）不得作为损失在税前扣除的股权和债权第四十六条：（六）第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。税收政策企业所得税 公司因担保所造成的损失税前扣除问题公司因担保所造成的损失税前扣除问题 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，企业对外提供与本企业生产经营活动有

14、关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照应收款项损失进行处理。与本企业生产经营活比照应收款项损失进行处理。与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。因此，如果上述公司提供的担保活动相关的担保。因此，如果上述公司提供的担保与企业生产经营活动有关，这部分损失可以在税前与企业生产经营活动

15、有关，这部分损失可以在税前扣除。反之，则不能在税前扣除。扣除。反之，则不能在税前扣除。税收政策企业所得税 二、二、企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第4040号号）（一）文件出台背景（一）文件出台背景 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知关企业所得税处理问题的通知（国税函（国税函20091182009118号）下发后，各地税务部门和纳税人反映，该文仅号）下发后，各地税务部门和纳税人反映，该文仅对企业政策性搬迁的税务处理做了一些原则

16、性规定，对企业政策性搬迁的税务处理做了一些原则性规定，在实际税收征管过程中，由于理解不一，经常产生在实际税收征管过程中，由于理解不一，经常产生一些争议，希望总局进行修改、完善。总局在进一一些争议，希望总局进行修改、完善。总局在进一步研究、完善的基础上，下发了步研究、完善的基础上，下发了此公告此公告税收政策企业所得税 二、二、企业政策性搬迁所得税管理办法 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告（国家税务总局公告 的公告（国家税务总局公告2012 2012年第 年第40 40号 号）（二）政策性搬迁范围有哪些？（二）政策性搬迁范围有哪些？按照按照国有土地房屋征收与补偿条例国有土地房屋征收与补偿条例（

17、国务（国务院院20012001年第年第590590号令）的规定，号令）的规定，办法办法指出，由指出，由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行的于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行的整体搬迁或部分搬迁，为政策性搬迁。企业由于下整体搬迁或部分搬迁，为政策性搬迁。企业由于下列需要之一，能够提供相关文件证明资料的搬迁，列需要之一，能够提供相关文件证明资料的搬迁，属于政策性搬迁：属于政策性搬迁：11、国防和外交的需要；、国防和外交的需要；22、由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施、由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；的需要；税收政策企业所得税 二、二、企业政策性搬迁所得税管

18、理办法 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告（国家税务总局公告 的公告（国家税务总局公告2012 2012年第 年第40 40号 号）（二）政策性搬迁范围有哪些？（二）政策性搬迁范围有哪些？33、由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；会福利、市政公用等公共事业的需要；44、由政府组织实施的保障性安居工程建设的需、由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；要；55、由政府依照、由政府依照中华人民共和国城乡规划法中华人民共和国城乡规划法

19、有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；地段进行旧城区改建的需要；66、法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。、法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。税收政策企业所得税 二、二、企业政策性搬迁所得税管理办法 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告（国家税务总局公告 的公告（国家税务总局公告2012 2012年第 年第40 40号 号）（三）政策性搬迁收入包括哪些？（三）政策性搬迁收入包括哪些？企业的搬迁收入，企业的搬迁收入，办法办法中规定为搬迁补偿收中规定为搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入等。入和搬迁资产处置收入等。搬迁

20、补偿收入，搬迁补偿收入，是指企是指企业在搬迁过程中取得的货币性和非货币性补偿收入，业在搬迁过程中取得的货币性和非货币性补偿收入，具体包括：具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款和其他补偿收入。和其他补偿收入。税收政策企业所得税 二、二、企业政策性搬迁所得税管理办法 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告（国家税务总局公告 的公告（国家税务总局公告2012 2012年第 年第40 40

21、号 号）（三）政策性搬迁收入包括哪些？（三）政策性搬迁收入包括哪些？搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业的各类资产所取得的收入。但由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。税收政策企业所得税 二、二、企业政策性搬迁所得税管理办法 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告（国家税务 的公告（国家税务总局公告 总局公告2012 2012年第 年第40 40号 号）（四）政策性搬迁支出包括哪些？（四）政策性搬迁支出包括哪些？企业的搬迁支出，企业的搬迁支出，办法办法规定包括搬迁费用规定包括搬迁费

22、用支出和资产处置支出。支出和资产处置支出。搬迁费用支出包括，职工包括，职工安置费用和停工期间工资及福利费、搬迁资产存放安置费用和停工期间工资及福利费、搬迁资产存放费、搬迁资产安装费用以及其他与搬迁相关的费用。费、搬迁资产安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出包括，变卖各类资产的帐面净值，包括，变卖各类资产的帐面净值，以及处置过程中所发生的税费等支出。对于企业搬以及处置过程中所发生的税费等支出。对于企业搬迁中报废或废弃的资产，其帐面净值也可以作为企迁中报废或废弃的资产，其帐面净值也可以作为企业的资产处置支出处理。业的资产处置支出处理。税收政策企业所得税 二、企业政策性搬迁所得税管理办法的

23、公告（国家税务总局公告2012年第40号）（五）企业政策性搬迁新购置的资产如何进行税务处理？办法中规定，企业政策性搬迁后新购置的资产，一律按税法的规定进行处理，其支出不得从搬迁收入中扣除。税收政策企业所得税 二、企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）（六）政策性搬迁会计核算及其税务管理要求企业政策性搬迁，应该单独进行税务管理和会计核算。不能单独进行的，应按企业自行搬迁或商业性搬迁进行所得税处理，不得执行办法规定。税收政策企业所得税 二、二、企业政策性搬迁所得税管理办法 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告（国家税务 的公告（国家税务总局公告 总局公告2012

24、2012年第 年第40 40号 号）（七）政策性搬迁需要向税务机关报送哪些材料？何时报送（七）政策性搬迁需要向税务机关报送哪些材料？何时报送？鉴于政策性搬迁情况比较复杂，容易产生征管漏洞，鉴于政策性搬迁情况比较复杂，容易产生征管漏洞，办法 办法 要求，企业应当自搬迁开始年度，至次年 要求，企业应当自搬迁开始年度，至次年5 5 月 月31 31 日 日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬 前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料（备案管理）。逾期未报的，迁依据、搬迁规划等相关材料（备案管理）。逾期未报的，除特殊原因，经主管税务机关认可外，搬迁

25、收入和以后实际 除特殊原因，经主管税务机关认可外，搬迁收入和以后实际发生的、与搬迁相关的各项支出，均应按 发生的、与搬迁相关的各项支出，均应按 税法 税法 规定进行 规定进行税务处理。此外，企业在搬迁完成年度，向主管税务机关报 税务处理。此外，企业在搬迁完成年度，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，还应同时报送 送企业所得税年度纳税申报表时，还应同时报送 企业政策 企业政策性搬迁清算损益表 性搬迁清算损益表 及相关材料。及相关材料。税收政策企业所得税 二、二、企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年

26、第4040号号）（八）政策性搬迁与非政策性搬迁的税务处理有何（八）政策性搬迁与非政策性搬迁的税务处理有何区别？区别？办法办法中对政策性搬迁所做出的规定，与非中对政策性搬迁所做出的规定，与非政策性搬迁的主要区别体现为：政策性搬迁的主要区别体现为：一是一是企业取得搬迁企业取得搬迁补偿收入，不立即作为当年度的应税收入征税，而补偿收入，不立即作为当年度的应税收入征税，而是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后统一核算（第十是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后统一核算（第十五条）；五条）；二是二是给予最长五年的搬迁期限（第十七条）给予最长五年的搬迁期限（第十七条）；三是三是企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，搬迁企业以前

27、年度发生尚未弥补的亏损的，搬迁期间从期间从法定法定亏损结转年限中减除（第二十一条）。亏损结转年限中减除（第二十一条）。（九）新、旧政策变化在搬迁企业有重置计划的条件下40号公告的搬迁所得计算公式：搬迁所得=搬迁收入搬迁费用支出搬迁处置资产净值118号文的搬迁所得计算公式：搬迁所得=搬迁收入搬迁费用支出重置资产支出 1、对什么是“政策性搬迁”40号公告作了更明确、更细致的规定；2、存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响；3、重置资产支出不作为搬迁支出，不得从搬迁收入中扣除；4、固定资产更新改造支出也不作为搬迁支出，不得从搬迁收入中扣除；5、固定资产大修理支出也不作为搬迁支出，不得从拆迁收入中扣除

28、；6、40号公告明确规定搬迁年度从实施搬迁开始计算；7、对完成搬迁的条件作了明确；8、符合本公告的搬迁完成年度并不代表搬迁已完成；9、企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，搬迁期间从法定亏损结转年限中减除；10、第一年要备案，最后一年要清算。税收政策企业所得税 三、三、关于 关于 企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告 企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告 的解读 的解读 国家税务总局公告 国家税务总局公告2012 2012年第 年第15 15号 号（一）企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费（一）企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除？如何在税前扣除？根据

29、 根据 实施条例 实施条例 第四十三条和第四十四条规定，企业 第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣 正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进 对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范 行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，畴，公告 公告 明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实 明确，企业筹办期发生的

30、业务招待费直接按实际发生额的 际发生额的60%60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照 筹办费，按照 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 衔接问题的通知（国税函（国税函200998 200998 号）第九条 号）第九条 规定的筹办 规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。费税务处理办法进行税前扣除。（二）关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规

31、定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。再次强调了70号文的精神。（三）关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。税收政策企业所得税 四、小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告2012 年第14 号的解读（一）小型微利企业所得税优惠政策规定财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税20

32、11117 号）规定，对符合企业所得税法及实施条例第92 条规定，以及相关税收政策规定条件的，且年应纳税所得额低于6 万元（含6 万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。税收政策企业所得税 四、四、小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1414号号的解读的解读（二）小型微利企业企业所得税月（季）度预缴申报（二）小型微利企业企业所得税月（季）度预缴申报纳税人在企业所得税月（季）度预缴时，根据纳税人在企业所得税月（季）度预缴时，根据国家税务总局关于小型微利

33、企业所得税预缴问题国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知的通知（国税函（国税函20082512008251号）的规定，按照上一号）的规定，按照上一年有关数据指标享受小型微利企业税收优惠，现行年有关数据指标享受小型微利企业税收优惠，现行企业所得税月（季）度预缴纳税申报表填报时，不企业所得税月（季）度预缴纳税申报表填报时，不能直接反映应纳税所得额减免，只能反映减免所得能直接反映应纳税所得额减免，只能反映减免所得税额。因此，对上述小型微利企业其所得减按税额。因此，对上述小型微利企业其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税，的税率缴纳企业

34、所得税，并与法定税率之间换算成并与法定税率之间换算成15%15%的实际减免税额进行的实际减免税额进行纳税申报。纳税申报。税收政策企业所得税 四、四、小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1414号号的解读的解读（三）小型微利企业所得税月（季）度预缴申（三）小型微利企业所得税月（季）度预缴申报执行时间报执行时间财政部财政部国家税务总局关于小型微利企业所得国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知税优惠政策有关问题的通知（财税（财税20111172011117号）号）规定，执行时间为，规

35、定，执行时间为，20122012年年11月月11日至日至20152015年年1212月月3131日。日。税收政策企业所得税 五、国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告国家税务总局公告2012年第27号税收政策企业所得税 五、征管中问题（一）（一）跨地区工程预缴跨地区工程预缴0.2%0.2%企业所得税能否在公司企业所得税能否在公司注册地扣除注册地扣除 实行核定征收的建筑企业应按照 实行核定征收的建筑企业应按照 国家税务总局关于跨地区 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函（国税函2010156 2010156 号）第三条

36、 号）第三条“建筑企业直接管理的跨地区设立的 建筑企业直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的 项目部，应按项目实际经营收入的0.2%0.2%按月或按季度由总机 按月或按季度由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管 构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机构预缴。税务机构预缴。”和第四条 和第四条“总机构直设跨地区项目部的，总机构直设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳 扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳”的规定执行。项目部预缴的部分连同总机构已预缴的企业 的规定执行。项目部预缴的部分连同总机构已

37、预缴的企业所得税填列在 所得税填列在 中华人民共和国企业所得税预缴纳税申报表 中华人民共和国企业所得税预缴纳税申报表（B B 类）类）第 第12 12 行 行“已预缴所得税额 已预缴所得税额”。税收政策企业所得税 五、征管中问题（二）（二）开发区内无偿代建政府体育设施是否缴纳企开发区内无偿代建政府体育设施是否缴纳企业所得税业所得税 11、中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样

38、品、职工福利或者利润分配等用途的，应广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。税收政策企业所得税 五、征管中问题（二）（二）开发区内无偿代建政府体育设施是否缴纳企开发区内无偿代建政府体育设施是否缴纳企业所得税业所得税 2 2、国家税务总局关于印发 国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 得税处理办法 的通知 的通知（国税发（国税发 2009 2009 31 31 号）第十七 号）第十七条规

39、定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、条规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定 热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：进行处理：（1 1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建 方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。税收政策企业所得税 五、征管中问题（二）（二）开发区内无偿代建政府体育设施是

40、否缴纳企开发区内无偿代建政府体育设施是否缴纳企业所得税业所得税（2 2）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位 归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进 的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。房地产开发 行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。房地产开发企业在开发区内建造体育场馆，应依据上述规定进行企业所 企业在开发区内建造体育场馆，应依据上述规定进行企业所得税处理。

41、得税处理。税收政策企业所得税 五、征管中问题（三）（三）如何处理以如何处理以“还本还本”、“售后回租售后回租”（非融资（非融资性租赁）等方式销售商铺的行为性租赁）等方式销售商铺的行为 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）营业税问题解答（之一）的通知的通知（国税函发（国税函发19951995156156号）第二十条号）第二十条规定，以规定，以“还本还本”方式销售建筑物，是指商品房经方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购房者，这是经营者为了加快资金周转而采取的还购房者，这是经营者为了加快资金

42、周转而采取的一种促销手段。对以一种促销手段。对以“还本还本”方式销售建筑物的行方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓营业税，不得减除所谓“还本还本”支出。支出。税收政策企业所得税 五、征管中问题（四）（四）哪些企业应进行清算的所得税处理 哪些企业应进行清算的所得税处理 根据 根据 财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税 财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 处理若干问题的通知（财税（财税 2009 2009 60 60 号）规定，应进 号）规定，应进行所得税清算处理的企业

43、包括：行所得税清算处理的企业包括：1.1.按公司法、企业破产法等 按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业。规定需要进行清算的企业。2.2.企业重组中需要按清算处理的 企业重组中需要按清算处理的企业 企业 企业清算的所得税处理包括以下内容：企业清算的所得税处理包括以下内容：1.1.全部资产均应 全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。2.2.确 确认债权清理、债务清偿的所得或损失。认债权清理、债务清偿的所得或损失。3.3.改变持续经营核算 改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理。原则，对预提或待摊性质的费用进

44、行处理。4.4.依法弥补亏损，依法弥补亏损，确定清算所得。确定清算所得。5.5.计算并缴纳清算所得税。计算并缴纳清算所得税。6.6.确定可向股东 确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。分配的剩余财产、应付股息等。税收政策企业所得税 五、征管中问题（五）（五）公司借入其他法人的资金，支付利息时的入公司借入其他法人的资金，支付利息时的入账凭据问题账凭据问题 中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法第二十条规定，第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向和个人，对外发生经营业务收取款

45、项，收款方应向付款方开具发票。所以，对外支付利息应该取得发付款方开具发票。所以，对外支付利息应该取得发票作为税前扣除凭据。票作为税前扣除凭据。注意：企业在支付各项成本费用时必须要依法取得注意：企业在支付各项成本费用时必须要依法取得合法票据，一是不得以白票入账；二是不得虚开发合法票据，一是不得以白票入账；二是不得虚开发票；三是及时足额取得相关发票。才能正确核算成票；三是及时足额取得相关发票。才能正确核算成本，准确计算应纳税款本，准确计算应纳税款税收政策其他税种 一、土地增值税一、土地增值税（一）已经进行土地增值税清算的项目，其剩余部（一）已经进行土地增值税清算的项目，其剩余部分的房屋销售后是否还

46、需要进行土地增值税清算分的房屋销售后是否还需要进行土地增值税清算 不需要。根据不需要。根据国家税务总局关于房地产开发企业国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发（国税发20062006187187号）规定，在土地增值税清算时未转让号）规定，在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单

47、位建筑面积成本费用积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项清算时的扣除项目总金额目总金额清算的总建筑面积。清算的总建筑面积。税收政策其他税种 一、土地增值税一、土地增值税（二）拆迁原址重建的房产，其收入如何确认（二）拆迁原址重建的房产，其收入如何确认 根据根据国家税务总局关于土地增值税清算有关问题国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知的通知（国税函（国税函20102010220220号），房地产企业号），房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按同销售处理，按国家税务总局关于房地产开发企国家税务总局关于房地产开发企

48、业土地增值税清算管理有关问题的通知业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发（国税发20062006187187号）第三条第一项的规定确认收入，号）第三条第一项的规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。税收政策其他税种 一、土地增值税一、土地增值税（二）拆迁原址重建的房产，其收入如何确认（二）拆迁原址重建的房产，其收入如何确认 根据国税发根据国税发20062006187187号文件第三条第一项规定，号文件第三条第一项规定，房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人

49、、抵偿债务、换取对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：确认：1.1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定。类房地产的平均价格确定。2.2.由主管税务机关参照由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。税收政策其他税种 二、契税二、契税（一）（一）房地产公司支付给拆迁公司的拆迁劳务费，房地

50、产公司支付给拆迁公司的拆迁劳务费，是否需要缴纳契税是否需要缴纳契税 根据根据财政部、国家税务总局关于国有土地使用权财政部、国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知出让等有关契税问题的通知（财税（财税20042004134134号），出让国有土地使用权的，其契税计税价格为号），出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。其中以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价其中以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助