新形势下出口退税新政解析与风险应对讲义.ppt
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1、新形势下出口退税新政解析与风险应对第一章 前言 一、外汇管理:1.国家外汇管理局 海关总署 国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告(国家外汇管理局公告2012年第1号)2012年8月1日起取消出口收汇核销单;2.国家外汇管理局关于印发货物贸易外汇管理法规有关问题的通知(汇发【2012】38号)自2012年8月1日起,全国上线运行货物贸易外汇监测系统,停止使用贸易收付汇核查系统、贸易信贷登记管理系统、出口收结汇联网核查系统以及中国电子口岸-出口收汇系统。货物贸易外汇监测系统收付汇核查系统货物贸易外汇监测系统贸易信贷登记管理系统新启用停止使用 货物贸易外汇管理制度改革的总体目标:通过改革货
2、物贸易外汇管理方式,进一步推动贸易便利化,增强企业对外贸易竞争力,促进我国对外贸易的稳定增长。通过优化升级监管部门间信息共享机制,进一步加大联合监管力度,提高监管的针对性、有效性和威慑力,切实防范经济金融风险。企业办理货物贸易外汇收支更加便利,贸易收付汇效率明显提高。新制度下,企业贸易收付汇无需办理核销手续,出口收汇无需联网核查,企业无需频繁往返于外汇局、银行之间。从试点地区经验看,企业对外贸易收付汇时间缩短,资金周转速度加快。银行为企业办理收付汇的单证和流程均大幅简化,银行柜台办理收结汇业务时间缩短,银行外汇业务服务效率和水平得到提高。原退税管理系统数据流8 货物贸易出口外汇管理的重大变化(
3、1)企业在货物贸易下的出口收汇效率更高;(2)外汇管制等制度阻碍逐步拆除;(3)外汇管理核心转为为金融风险、经济风险防范管理。出口退税政策与管理方面:1.国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告(国家税务总局2012年24号公告)2.财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知(财税【2012】39号)重要变化点(1)扩大生产企业出口外购货物“视同自产货物”的范围;(2)将部分不予退免税的出口实行免税;(3)调整外贸企业委托加工、作价加工退税政策;重要变化点:(4)明确海关专用缴款书可以作为外贸企业申报退税凭证;(5)取消生产企业退税审核期;(6)调整出口退
4、免税申报与单证提交期限。面对各项新政出台后带来的变化:(1)全面理解退税新政的重大变化;(2)审视自身的经营模式及相关政策调整;(3)复核公司内部工作流程及可能产生的不必要的损失;(4)合理调整公司运营模式适应退税新政调整;(5)利用政策带来的利好谋求长远发展。国家税务总局2012年24号公告 为了方便纳税人办理出口货物劳务退(免)税、免税,提高服务质量,进一步规范管理,国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善,制定了出口货物劳务增值税和消费税管理办法。第一章 综述第二章 出口退(免)税政策与管理综述第一章 综述一、1994-2012出口退(免)税政策与管理的几个阶段
5、二、出口货物劳务退(免)制度的类型三、特殊业务的退(免)税四、不适用退(免)税应当征税的情形五、出口退(免)税的规范管理第二章 出口退(免)税政策与管理综述一、1994-2012 退(免)税政策与管理的几个阶段(一)政策设计文号 文件名称国税发【1994】31号 国家税务总局关于印发出口货物退(免)税管理办法的通知财税字【1995】92号 财政部 国家税务总局关于印发出口货物退(免)税若干问题规定的通知国税发【2002】11号财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知财税【2012】39号 关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税【2012】39号 为便于征纳双方系统
6、、准确地了解和执行出口税收政策,财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务(以下统称出口货物劳务,包括视同出口货物)增值税和消费税政策进行了梳理归类,并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。一、1994-2012 退(免)税政策与管理的几个阶段(二)管理办法文号 文件名称国税发【1994】31号 国家税务总局关于印发出口货物退(免)税管理办法的通知国税发【2002】11号国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程(试行)的通知国税发【2004】64号国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知国税发【2005】51号国家税务总局
7、关于印发出口货物退(免)税管理办法(试行)的通知国家税务总局2012年24号公告国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告 2012年24号公告 为了方便纳税人办理出口货物劳务退(免)税、免税,提高服务质量,进一步规范管理,国家税务总局对出口货物劳务增值税和消费税的管理规定进行了清理、完善,制定了出口货物劳务增值税和消费税管理办法。现予发布。二、出口货物劳务退(免)税制度类型基本退(免)税方法 1.免抵退法 适用范围:生产企业 关注:财税【2012】39号附件四 2.免退法 适用范围:外贸企业 3.免税 适用范围:小规模纳税人等二、出口货物劳务退(免)税制度类型生产企业 外贸
8、企业免抵退税办法 免退税办法财税【2012】39号第二条第一款 生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务,以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。财税【2012】39号第二条第二款 不具有生产能力的出口企业(以下称外贸企业)或其他单位出口货物劳务,免征增值税,相应的进项税额予以退还。(一)生产企业免抵退税制度脉络文号 分析国税发【1994】31号 免抵退税办法的基础。国税发【1995】12号 对1994年后
9、成立的外商投资企业试行免抵退法。财税字【1995】92号 对有进出口经营权的生产企业规定先征后退与免抵退税法。财税字【1997】14号 设计进料加工贸易参与免抵退税计算方法。财税字【1997】50号 对有进出口经营权的企业统一免抵退法。财税字【2002】7号 出口生产企业一律实行免抵退税办法。国税发【2002】11号 制定生产企业免抵退税管理办法。(一)生产企业免抵退税制度脉络文号 分析财税【2012】39号 梳理1994年来的免抵退政策,基本沿用财税【2002】7号确认的计算方法,废止财税字【1995】92号、财税字【1997】50号、财税【2002】7号文件。2012年24号公告 梳理19
10、94年的免抵退税管理制度,基本沿用国税发【2002】11号文件制定的管理办法,废止国税发【1995】12号,国税发【2002】11号文件。(二)外贸企业免退税制度脉络文号 分析国税发【1994】31号 免退税办法的基础。财税字【1995】92号 规范外贸企业财务核算与进项税额管理。财税字【1997】14号 明确外贸企业进料加工复出口货物的退税率的确认。国税发【1999】101号 明确外贸企业委托加工退税计算方法。国税发【2000】165号 合理调整外贸企业进料加工贸易采用作价加工复出口的计算方法。(二)外贸企业免退税制度脉络文号 分析财税【2012】39号 梳理1994年来的免退政策,对外贸企
11、业的退免税方法首次以免退法表述,废止财税字【1995】92号、财税字【1997】14号文件。2012年24号公告 梳理1994年的免抵退税管理制度,首次制定了与生产企业相呼应的管理办法,废止国税发【1994】31号,国税发【1999】101号、国税发【2000】165号文件。(三)免税制度脉络-出口货物劳务文号 分析 1.小规模纳税人免税财税字【1995】92号 规定小规模纳税人出口免税基本原则。国税发【2007】123号 规范小规模纳税人免税管理的具体办法,规范的电子申报与管理同步实行。财税【2012】39号 第六条第一款重申小规模纳税人免税政策,废止财税字【1995】92号文件。2012年
12、24号公告 第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发【1994】31号,国税发【2007】123号文件。(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析2.避孕药品与用具国税发【1994】31号 例举出口免税的商品财税【2012】39号 与94年31号文件内容一致2012年24号公告 第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发【1994】31号文件。3.软件产品财税【2003】238号 海关代码9803的计算机软件产品出口免税。财税【2012】39号 延续财税【2003】238号文件内容,继续实行免税。2012年24号公告 第九条统一免税申报单证与申报程序。(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分
13、析4.含金成分产品财税【2003】86号 第六条规定铂金产品出口免税不退税。国税发【2005】125号 规定含金成分产品出口免税范围与申报管理国税函【2006】481号 对归入海关商品代码3824909090不含黄金成分的部分产品继续执行退免税。国税发【2006】10号 对归入海关商品代码3824909090、7115901090、7114200090、71110000、28439000,但又不含黄金、铂金成份的出口货物继续执行退免税,对含金表带免税不退税、对进料加工含金产品实行免税。国税函【2006】812号 重申国税函【2006】481号文件,强化预警监控。氯化金 2843300010、2
14、843300090、284330002005年前出口退税率为13%财税【2005】125号2005 年5 月1 日起改为免税不退税财税【2005】125号目录(部分)1.28431000 胶态贵金属2.2843300010 氰化金钾3.2843300090 其他金化合物4.28439000 其他贵金属化合物5.3824909030 电极浆料(主要成分为银)6.3824909090 其他编号未列明化工产品7.71110000 以贱金属、银或金为底的包铂材料8.71123090 含贵金属或贵金属化合物的灰9.71129110 金及包金废碎料10.71129120 含有金化合物的废碎料金表壳 911
15、11000征税税率 17%退税率 11%2008年7月1日前(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析 4.含金成分产品财税【2012】39号 统一含金成分产品免税制度与具体范围(附件七)废止财税【2003】86号文件2012年24号公告 第九条统一免税申报单证与申报程序。废止国税发【2005】125号、国税函【2006】481号,国税发【2006】10号,国税函【2006】812号文件。(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析5.计划内出口卷烟国税发【1994】31号 例举出口免税的商品国税发【1998】123号 严格出口卷烟计划与核销管理。财税【2004】116号 明确卷烟出口进项税额转出计
16、算公式。国税发【2008】5号 出台计划出口卷烟免税申报、核销管理具体程序。2011年2号公告 废止国税发【1998】123号文件。财税【2012】39号 重申计划内出口卷烟免税制度与具体范围(附件八),废止财税【2004】116号。(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析 5.计划内出口卷烟2012年24号公告 第九条统一免税申报单证与申报程序。统一免税卷烟出口口岸(附件43),废止国税发【2008】5号,国税函发【1998】124号国税函【2001】757号,国税函【2003】390号,国税发【2007】489号文件。(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析6.旧设备出口国税发【2008】
17、16号 对旧设备出口实行免税并退税及免税不退税 政策。财税【2012】39号 对符合条件的旧设备出口实行免税政策。2012年24号公告 统一免税申报单证与申报程序。废止国税发【2008】16号文件。(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析7.非出口企业委托出口的货物 有变化8.非列名生产企业出口的非视同自产货物。有变化9.农业生产者自产农产品 新增10.油画、花生果仁、黑大豆财税【2007】90号 对油画、花生果仁免税。财税【2008】154号 对黑大豆出口免税财税【2012】39号 汇总特殊货物出口免税政策。出口企业与非出口企业 财税【2012】39号第一条第一款 本通知所称出口企业,是指依
18、法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记,自营或委托出口货物的单位或个体工商户,以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记,委托出口货物的生产企业。本通知所称出口货物,是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物,分为自营出口货物和委托出口货物两类。有出口经营权的生产企业自营出口无出口经营权的生产企业自营出口有出口经营权的外贸企业自营出口无出口经营权的商贸企业委托出口出口企业非出口企业(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析11.外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。新增12.来料加工复出口的货物。国税发【1994】3
19、1号 规定来料加工免税基本政策。财税【2004】116号 对来料加工复出口不予退税货物实行免税政策。财税【2012】39号 重申来料加工免税政策。废止财税【2004】116号文件。2012年24号公告 统一免税申报单证与申报程序。(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析13.特定区域内的企业出口特定货物。有变化。14.以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。财税【2003】245号 对云南部分地区以人民币结算的边境小额贸易试行退免税。财税【2004】178号 将退付额度从70%调整到100%。财税【2010】26号
20、将边境小额贸易的退免税实行范围扩大,废止财税【2003】、财税【2004】178号。(三)免税制度脉络出口货物劳务文号 分析财税【2012】39号 统一出口免税制度的范围。2012年24号公告 统一免税申报程序。15.以旅游购物贸易方式报关出口的货物2010年28号公告 海南离岛免税政策试点。财税【2012】39号 统一出口免税制度的范围。2012年24号公告 统一免税申报程序。(三)免税制度脉络视同出口货物劳务文号 分析1.国家批准设立的免税店销售的免税货物(包括进口免税货物和已实现退(免)税的货物)。财税【2003】201号 统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的,在对外开放
21、的机场、港口、火车站、陆路边境口岸、出境飞机、火车、轮船上经批准设立的出境免税店以及供应国际航行船舶的免税店(以下简称:免税店),经营退税国产品实行退税政策。财税【2012】39号 延续财税【2003】201号文件的原则实行退免税。2012年24号公告 统一退免税申报程序。(三)免税制度脉络视同出口货物劳务文号 分析2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。国税函【2007】901号 2007年7月1日起,在江苏昆山、浙江宁波、上海松江、北京天竺、山东烟台、陕西西安、重庆等7个出口加工区开展拓展保税物流功能试点,并在其中具备条件、有业务需求的出口加工区开展研发、检测、维修业务
22、试点。配套退税管理按国税发【2000】155号文件执行。财税【2012】39号 视同出口实行免税政策(三)免税制度脉络视同出口货物劳务文号 分析2.特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。2012年24号公告 统一免税申报程序。3.同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。新增内容。(三)免税制度脉络出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务 财税【2012】39号第六条第三款 1.未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务。(申报逾期)2.未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。(申报逾期)3.
23、已申报增值税退(免)税,却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。(单证不齐)对于适用增值税免税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税,并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。(国税发【2006】102号视同内销征税,2012年24号废止该文件。)财税【2012】39号第十一条 本通知除第一条第(二)项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退(免)税政策,第六条第(一)项关于国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务、第九条
24、第(二)项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外,其他规定均自2012年7月1日起实施。废止的文件和条款目录(见附件10)所列的相应文件同时废止。提示:各企业可重新复核2011年1月1日后因单证或逾期申报原因被主管税务机关按国税发【2006】102号文件视同内销征税的相关事项,与主管税务机关沟通,确认已征税款是否允许退还。三、特殊业务的退(免)税文号 分析(一)出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。国税发【1994】31号 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物,对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配
25、的货物,企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物特准退还增值税与消费税。国税发【1999】20号 对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物,比照一般贸易出口,实行出口退税政策。国税发【2003】139号 规定对外承包工程中的非增值税一般纳税人退免税申报程序。三、特殊业务的退(免)税文号 分析(一)出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。国税函【2009】538号 对生产企业对外承包工程实行免抵退法,对生活用品,实行免税。财税【2012】39号 用于境外投资、对外援助的货物实行免抵退税。2012年24号公告 统一免抵退税的申报程序,废止国税发【1994】31号、
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