对外投资金融资产管理概述20805.pptx
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1、第五章 对外投资财务会计 明确交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产之间的联系和区别。掌握公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认和计量、收益实现、处置的会计处理。熟悉持有至到期投资的确认和计量,掌握持有至到期投资的取得、收益实现、到期以及计提减值准备的会计处理。熟悉可供出售金融资产的确认和计量,收益实现、公允价值变动、处置和计提减值准备的会计处理掌握长期股权投资取得、成本法、权益法的核算学习目标 1.以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.可供出售金融资产 4.长期股权投资 教学重点与难点第五章 对外投资第一节 以公允价值计量且其变动计入当期
2、损益的金融资产第二节 持有至到期投资第三节 可供出售金融资产第四节 长期股权投资前言主要学习 企业会计准则第22 号金融工具确认和计量规范的金融资产。金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。债券 甲公司 股票 债券 乙公司 股票金融负债金融资产金融资产权益工具金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生(金融)工具形成的资产等。本章主要指下列具体的金融资产内容:(交易性金融资产)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;可供出售金融资产;长期股权投资。投资
3、股票债券交易性金融资产长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产贷款和应收款项基金 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产);持有至到期投资;可供出售金融资产;长期股权投资。企业应当结合自身业务特征和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为金融资产的分类与企业金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同,因此上述分类一经确定,不应随意变更。第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处
4、理第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述n 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后(交易性金融资产),不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购,比如企业以赚取差价为目的或从二级市场购入的股票、债券
5、或基金等。活跃市场,是指同时具有下列特征的市场:(1)市场内交易的对象具有同质性;(2)可随时找到自愿交易的买方和卖方;(3)市场价格信息是公开的。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具,但是不含有效套期工具。n(二)指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。n 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键人
6、员报告二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”账户核算“交易性金融资产”属于资产类账户,交易性金融资产n 成本n 公允价值变动n“交易性金融资产”科目按照资产类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。n“公允价值变动损益”账户属于损益类账户,核算尚未实现的损益n(一)交易性金融资产的取得n 初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内
7、部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。借:交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收利息或应收股利(已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)贷:银行存款(实际支付的金额)收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借:银行存款 贷:应收利息或应收股利交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息支付的价款中包含的现金股利 或利息公允价值交易费用n 如:某企业购入W 上市公司股票180 万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830 万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126 万元。另外,支付相关交易费用4 万元
8、。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。n A.2700B.2704C.2830D.2834n【答案】Bn【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。n 如:.A 公司于2010 年4 月5 日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200 万股作为交易性金融资产,每股支付价款4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5 元),另支付相关费用3 万元,A 公司交易性金融资产取得时的入账价值为()万元。n A.800B.700C.803D.703n【答案】Bn(二)交易性金融资产的现金股利或利息持有期间被投资单位宣告发放现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债
9、券的投资的票面利率计算的利息 借:应收利息或应收股利 贷:投资收益n 如:甲公司2008 年7 月1 日购入乙公司2008年1 月1 日发行的债券,支付价款为2100 万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15 万元。该债券面值为2000 万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。A.25 B.40 C.65 D.80n【答案】An【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+20004%2=25(万元)。(三)交易性金融资产的期末计量资产负债
10、表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值低于帐面价值的差额做相反的会计分录。n 如:.A 公司于2010 年11 月5 日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200 万股作为交易性金融资产,每股支付价款5 元,另支付相关费用20 万元,2010 年12 月31 日,这部分股票的公允价值为1050 万元,A 公司2010 年12 月31 日应确认的公允价值变动损益为()万元。n A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30n.【答案】Bn【解析】公允价值变动收益=1050-2005=50(万元)。n(四)交易性金融资
11、产的处置n 处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。借:银行存款 贷:交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷:投资收益 同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借或贷:公允价值变动损益 贷或借:投资收益n 如:A 企业2007 年1 月24 日购入甲公司发行的公司债券,该笔债券于2006 年7 月1 日发行,面值3000 万元,票面利率为4%,债券利息半年支付一次,A 公司将其划分为交易性金融资产,支付价款3500 万元其中包含已宣告发放的债券利息60 万元以及交易费用40 万元,2007 年6 月30 日该债券的公允价值为3700
12、 万元,2007 年12 月31 日A 公司将上述债券以3800 万元出售,则确认的投资收益为()万元n A100B300C400D200n n 答案:Cn 解析:出售的会计分录是:n 借:银行存款3800n 贷:交易性金融资产-成本3400n-公允价值变动300n 投资收益100n 同时:n 借:公允价值损益300n 贷:投资收益300n 所以投资收益合计:300+100=400 万元以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后续计量公允价值变动交易性金融资产公允价值变动损益资产负债表日处置资产时收款金额交易性金融资产账面余额投资收益交易性金融资产公允价值变动【例】2007 年5 月12
13、日,甲公司支付1080000 元从二级市场购入乙公司发行的普通股100000 股,每股价格10.8 元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.8 元),另支付交易费用10000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下:(1)5 月26 日,收到乙公司发放的现金股利;(2)6 月30 日,乙公司股票价格上涨到每股13 元;(3)8 月15 日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15 元。假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:(1)5 月12 日,购入乙公司股票借:交易性金融资产成本1000000 应收股利80000 投资收益10
14、000 贷:银行存款1090000(2)5 月26 日,收到乙公司发放的现金股利 借:银行存款80000 贷:应收股利80000(3)6 月30 日,确认股票价格变动 借:交易性金融资产 公允价值变动300000 贷:公允价值变动损益300000(4)8 月15 日,将持有的乙公司股票全部售出 借:银行存款1500000 贷:交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动300000 投资收益200000 借:公允价值变动损益300000 贷:投资收益300000交易性金融资产成本公允价值变动1 银行存款2.公允价值变动损益4 银行存款4 投资收益3 投资收益5 公允价值变动损益5 投资收益
15、1 投资收益应收股利总结 若企业购买的债券作为交易性金融资产核算时,比较股票作为交易性金融资产,会增加固定利息的核算。属于企业持有债券期间的利息,计算时借:应收利息 贷:投资收益第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业持有至到期投资,主要是债权性投资。通常具有长期性质。一、持有至到期投资概述 下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资:(1)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(交易性金融资产)(2
16、)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(可供出售金融资产)(3)符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。(贷款和应收款项)(二)持有至到期投资的特征 企业持有至到期投资具有下列特征:1.到期日固定、回收金额固定或可确定;(时间和金额)2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期;(主观上)3.企业有能力将该金融资产持有至到期。(客观上)二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 并按持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额,反映企业持有至到期投资的摊余成本。(一)初始计量取得时的公允价值交易费用实际支付的
17、价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息(应收利息)成本(面值)利息调整持有至到期投资的初始计量分录借:持有至到期投资成本投资的面值借:应收利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息贷:银行存款等实际支付的金额借或贷:持有至到期投资利息调整差额(二)持有至到期投资的后续计量 企业应当采用实际利率法按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率法,是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。金融资产的摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:1.扣除已偿还的本金;2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊
18、销形成的累计摊销额;3.扣除已发生的减值损失。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的,也可按票面利率计算利息收入,计入投资收益。n 以摊余成本进行后续计量,如发生减值,将账面价值减计至可收回金额,减值损失计入当期损益(资产减值损失)。n 处置持有至到期投资,应当将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额,计入当期损益(投资收益)。持有至到期投资的计量持有至到期投资成本(面值)持有至到期投资利息调整应收利息持有至到期投资应
19、计利息投资收益持有至到期投资利息调整初始计量 后续计量资产减值损失持有至到期投资减值准备持有至到期投资的计息借:应收利息分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息 借:持有至到期投资应计利息一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息贷:投资收益按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借或贷:持有至到期投资利息调整差额(三)持有至到期投资重分类 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日借:可供出售金融资产公允价值借:持有至到期投资减值准备借:持有至到期投资利息调整贷:持有至到期投资成本 应计利息 利息调整贷或借:资本公积其他资本公积差额账面
20、余额账面价值n 见书93-94 页例题n 例:n 2009 年1 月1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本234.08 万元,其中面值200 万元,利息调整14.08 万元,应计利息20 万元,公允价值240 万元,2009 年1 月1 日甲公司该债券进行重分类,并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录:n 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理:n 借:可供出售金融资产成本240贷:持有至到期投资成本200应计利息20利息调整14.08资本公积其他资本公积 5.92持有至到期投资可供出售金融资产成本(面值)应计利息利息调整利息调整持有至到期投资持有至到期投资减值准备(公允价值)
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