会计学原理之账户与复式记账的运用epmd.pptx

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1、第三章账户与复式记账的运用 主讲：程淑珍教授江西财大会计学院TEL：07913816409Email:cszhhh 1学习目的和要求进一步巩固账户和复式记账的基本原理系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算产品销售业务的核算财务成果业务的核算2供应过程 生产过程生产资金 货币资金 储备资金销售过程产品资金固定资金货币资金资金循环重新投入生产周转资金退出资金投入工业企业经营资金的循环与周转本章将从以下内容展开讲述3筹资是生产经营活动的首要条件第一节资金筹集业务的核算企业资金来源两条途径投资者投入债权人借入4投入资本核算银行借款核算本节主要核算内容

2、5一、投入资本的核算（一）账户设置1“实收资本（或股本）”账户性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入给企业的资本增减变化和结存情况。贷方登记：登记企业实际收到投资者投入的资本或转增的资本；借方登记：反映企业的投资人或股东在经营期间抽回其投资额,实际中一般较少发生这类业务。为了保护债权人利益，只有企业解散或减资时，才核算投资人抽回的投资额；期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额(或股本数额)；明细核算：按投资者设项目进行。62“资本公积”账户性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

3、贷方登记：企业取得的资本公积增加数；借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本公积减少数；期末贷方余额：反映企业实有的资本公积数额；明细核算：按“资本溢价（股本溢价）、其他资本公积”进行。7（二）投入资本业务的总分类核算 例31经批准，华安公司向社会公众发行普通股份为8 000万股，每股的面值1元，发行价8元，所筹集资金已存入银行结算户。借：银行存款 640000000贷：股本普通股 80000000资本公积股本溢价560000000投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。（二）投入资本业务的总分类核算8 例32华安公司收到新光公司

4、投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的公允价值为30万元。增值税率17%。例33华安公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为5000000元，增值税率17%。同时，江海公司在华安公司的股本总额中占4000000元。借：原材料甲材料 5000000应交税费应交增值税（进项税额）850000贷：股本江海公司 4000000资本公积股本溢价 1850000借：固定资产设备 300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：股本新光公司 3510009例34华安公司收到新海公司投入的非专利技术一项，双方约定按200000元入账。借：无形资产非专利技术 2

5、00000贷：股本新海公司 20000010二、借入资本的核算短期借款核算长期借款核算核算内容11核算内容取得借款支付利息归还借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款:短期借款：是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以下的各种借款；长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。12（一）账户设置1“短期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以内的借款。贷方登记：借入的各种短期借款本金；借方登记：短期借款的本金归还；期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期

6、借款的本金；明细核算：按借款的债权单位及种类进行。132“长期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。贷方登记：借入长期借款的本金及到期一次付息时的利息借方登记：偿还的本金及到期一次付息时的利息；期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金；明细核算：按贷款的债权单位及种类进行。143“财务费用”账户 3“财务费用”账户 3“财务费用”账户 3“财务费用”账户 3“财务费用”账户3“财务费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑

7、收益）以及相关的手续费等。借方登记：企业发生财务费用时；贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；期末：月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。15 4“应付利息”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记：按合同利率计算确定的应付未付利息；借方登记：利息费用实际支出时；期末余额：一般在贷方，反映企业应付未付的利息。明细核算：可按存款人或债权人进行明细核算。16例35华安公司由于生产经营需要，2009年1月1日向银行取

8、得借款100万元，期限为1年，年利率4.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款存入银行。（二）总分类核算1短期借款核算借：银行存款 1000000贷：短期借款 100000017例36华安公司1月31日计提本月银行短期借款利息。借：财务费用利息费用 3750贷：应付利息 37502月末12月末计提借款利息，会计分录同上。例37华安公司2010年1月1日以存款归还到期的借款本金和利息。借：短期借款 1000000应付利息 45000贷：银行存款 104500018例38华安公司2009年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此项借款已存入

9、公司在银行开设的账户中。借：银行存款 3000000贷：长期借款本金3000000例39华安公司4月末计提借款利息。借：财务费用利息费用 15000贷：应付利息 150002长期借款核算以后5月末9月末计提长期借款利息的会计分录同上。19例310华安公司10月1日归还长期借款利息。借：应付利息 90000贷：银行存款 90000例311华安公司2011年4月1日以存款归还到期的借款本金。借：长期借款本金 3000000贷：银行存款 3000000以上借款如果一年付息一次如何做账？以后每半年借款利息处理同上。20第二节 生产准备业务的核算本节主要内容固定资产购建业务核算物资采购业务核算21固定资

10、产定义：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。必须同时具有下列两个特征：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；二是使用寿命超过一个会计期间（能在一年以上的时间为企业创造经济利益）。入账价值：固定资产应当按成本计量，即按原价入账。一、固定资产购建业务的核算221“固定资产”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。借方登记：增加的固定资产原始价值；贷方登记：减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：反映企业期末固定资 产的账面原价；明细核算：按固定资产的

11、使用部门、品名、类别进行。（一）账户设置23账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记：发生各项工程的实际支出数；贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；明细核算：按工程项目进行。2“在建工程”账户243“工程物资”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。借方登记：企业购入为工程准备的物资；贷方登记：工程领用工程物资；期末借方余额：反映企业为工程购入，但

12、尚未领用的专用材料的实际成本；明细核算：按物资品种、类别进行。25固定资产购建业务外购固定资产的核算自行建造固定资产的核算不需安装的固定资产需要安装的固定资产26（二）固定资产购建业务的总分类核算1购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产A.购入可抵扣增值税的固定资产例312华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运杂费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产设备51800（50000+1000+500+300）应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款 60300可抵扣增值税的固定资产入账成本买价运杂费

13、进口关税保险费等27例312华安公司购入一台不需要安装的职工健身用的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产设备60300（50000+8500+1000+500+300）贷：银行存款 60300如果如果例312 购入的设备与购入的设备与企业技术更新无关则为：增值税不可抵扣的固定资产入账成本买价增值税运杂费进口关税保险费等B.购入不可抵扣增值税的固定资产28（2）购入需要安装的固定资产A.购入可抵扣增值税的固定资产增值税可抵扣的固定资产安装成本买价运杂费保险费 进口关税安装成本等 例31华安公司购入需要

14、安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程设备81400（80000+1000+400）应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款9500029例31 上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程设备1500贷：原材料 1000应付职工薪酬工资 500设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产设备82900（81400+1500）贷：在建工程设备 8290030如果如果例313 购入的设备与购入的设备与企业技术更新无关则为：借：在建工

15、程设备95000（80000+13600+1000+400）贷：银行存款95000例31华安公司购入需要安装的职工健身设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。增值税不可抵扣的固定资产安装成本买价增值税运杂费保险费 进口关税安装成本等 B.购入不可抵扣增值税的固定资产31例31 上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程设备1500贷：原材料 1000应付职工薪酬工资 500设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产设备96500（95000+1500）贷：在

16、建工程设备 9650032 2自行建造固定资产的核算 2自行建造固定资产的核算 2自行建造固定资产的核算 2自行建造固定资产的核算自行建造可抵扣增值税的固定资产完工成本材料成本人工费用其他有关费用等2自行建造固定资产的核算A.自行建造可抵扣增值税的固定资产例31华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下（1）公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增值税136000元，款项已通过银行付讫。借：工程物资 800000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款 936000（2）厂房开始动工，领用工程物资800000元。借：在建工程厂房800000贷：工程物资 80000033（4）

17、建厂房有关工程人员的工资80000元，前已支付应由工程负担的职工福利费11200元。借：在建工程厂房 91200贷:应付职工薪酬工资 80000福利费11200（5）工程竣工交付使用时借:固定资产厂房901200（800000+10000+91200）贷：在建工程厂房901200（3）领用本公司生产的材料一批，成本为10000元。借：在建工程厂房10000贷：原材料 1000034 2自行建造固定资产的核算 2自行建造固定资产的核算 2自行建造固定资产的核算 2自行建造固定资产的核算自行建造不可抵扣增值税的固定资产工程完工成本材料成本增值税人工费用其他有关费用等B.自行建造不可抵扣增值税的固定

18、资产例31华安公司自行建造职工活动中心一幢，有关业务如下：（1）公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增值税136000元，款项已通过银行付讫。借：工程物资 936000贷：银行存款 936000（2）厂房开始动工，领用工程物资936000元。借：在建工程厂房936000贷：工程物资 93600035（4）建厂房有关工程人员的工资80000元，前已支付应由工程负担的职工福利费11200元。借：在建工程厂房 91200贷:应付职工薪酬工资 80000福利费 11200（5）工程竣工交付使用时借:固定资产厂房1037200（936000+10000+91200）贷：在建工程厂房103720

19、0（3）领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。借：在建工程厂房10000贷：库存商品 1000036二、材料采购业务的核算材料的种类：按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。采购成本：买价和采购费用（包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料负担的税金等，但增值税除外）。371“在途物资”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。借方登记：企业购入材料、商品的金额；贷方登记：所购材料、商品到达验收入库的成本；期

20、末借方余额：反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。明细核算：按供应单位或物资品名、类别进行。（一）账户设置382“原材料”账户账户性质与作用：属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。借方登记：已验收入库材料的实际成本；贷方登记：发出库存材料的实际成本；期末借方余额：反映企业库存材料的实际成本；明细核算：按材料品名、类别、规格进行。393“应付账款”账户账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未付的款项；借方登记：已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末贷方余额：反映企业尚

21、未支付的应付账款；明细核算：按收款单位进行。40账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记：企业开出并承兑汇票或者销货方开出并由企业承兑汇票抵付货款的金额；借方登记：企业已支付的到期汇票金额；期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。明细核算：按收款单位进行。4“应付票据”账户415“预付账款”账户账户的性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。期末余额：如为借方余额

22、，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，反映企业尚未补付给供货方的货款。明细核算：按收款的单位进行。426“应交税费”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费等。贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税费；借方登记：各种税费实际交纳时；期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费。明细核算：按会计准则规定进行，如：应交增值税、应交所得税、应交维护城市建设税、应交教育费附加、应交消费税、应交资源税等。43（二）物资采购业务的总分类核算物资采购付款方式预付方式 赊购方式立即付款方式先收料后付款先付款后收

23、料收料付款同时进行（二）材料采购业务的总分类核算44注意要求所有购入材料均通过“在途物资”账户，并假设平时作材料入库的账务处理。1、立即付款方式（）先付款后收料A、付款时例31华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收入库。借：在途物资甲材料 5150应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款 6000材料采购成本=买价+有关采购费用45如果31例题中购入的材料以后验收入库时：B、收料时借：原材料甲材料5150贷：在途物资甲材料515046

24、、立即付款方式（）先收料后付款例31华安公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料已入库。A、收料时借：在途物资乙材料 20700应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款东方公司24100验收入库时：借：原材料乙材料20700贷：在途物资乙材料2070047B、付款时例32华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元。借：应付账款东方公司 24100贷：银行存款 2410048、立即付款方式（）收料付款同时进行例32华安公司向华厦公司采购甲材料2 000千克、乙材料1 000千克，单价分别为5元

25、、10元，增值税率17%，款项以银行存款支付，材料已入库。借：在途物资甲材料10000乙材料10000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400材料验收入库时：借：原材料甲材料10000乙材料10000贷：在途物资甲材料10000乙材料1000049仍以资料为例，华安公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元,增值税率17%，对方代垫运杂费700元，材料已验收入库，同时开出一张三个月到期的商业承兑汇票。借：在途物资 乙材料 20700应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据东方公司24100验收入库时：借：原材料乙材料20700贷：在途物资 乙材料20700

26、（）收料时、赊购方式50（）付款时待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有以下账务处理：借：应付票据东方公司 24100贷：银行存款 24100注意：（）与两种方法处理的差别在于将“应付账款”换成“应付票据”科目即可！51、预付货款方式（）预付货款时例31华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10000元。借：预付账款东方公司 10000贷：银行存款 10000（）收料时例31华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用票载明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元。货款已预付10000元，材料已验收入库。借：在途

27、物资乙材料 15350应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款东方公司 1790052（）清算货款时那么，如果预付账款17900元怎样处理？例3华安公司以存款补付欠东方公司乙材料货款。借：预付账款东方公司 7900贷：银行存款 7900如果华安公司在中预付的货款为18000元，则清算货款时为：借：银行存款100贷：预付账款东方公司100验收入库时：借：原材料乙材料15350贷：在途物资 乙材料1535053当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的材料采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的材料采购成本。其计算公式如下：（三）采购费用分摊的核算材料采购费用分配率=材料采购费用/分配标准合计某种材料应分摊采购费用某种材料分配标准数材料采购费用分配率54例323华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元，假设以重量比例作为分配标准。运杂费分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料应负担的运杂费=20000.3=600(元)乙材料应负担的运杂费=10000.3=300（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资 甲材料 600乙材料 300贷：银行存款 90055