审计概论培训讲义gupf.pptx

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1、审计学是会计专业方向的核心专业课，共28章，80课时，教材内容共两大部分：审计的基本概念、基本理论和基本方法 财务报表主要项目的审计结业成绩中，期末考试成绩占60%，平时 成绩占40%（包括到课情况和课堂纪律）课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨论 相结合5/9/2023 5/9/2023 1 1第一章 第一章 审计概论 审计概论 主要参考书目 中华人民共和国审计法 中华人民共和国审计法 中华人民共和国注册会计师法 中华人民共和国注册会计师法 中国注册会计师执业准则指南 中国注册会计师执业准则指南2006 2006，CICPA CICPA编 编 中国注册会计师，中国注册会计师，CICP

2、A CICPA主办 主办 审计研究，中国审计学会 审计研究，中国审计学会 中国注册会计师：世纪末的回顾，东北财大出版 中国注册会计师：世纪末的回顾，东北财大出版 社，社，01 01年版 年版 审计学：一种整合法，中国人民大学出版社，审计学：一种整合法，中国人民大学出版社，09 09年版 年版 注册会计师法律责任，东北财大出版社，注册会计师法律责任，东北财大出版社，04 04年版 年版 各年度 各年度CPA CPA全国统考 全国统考-审计试题及答案汇编 审计试题及答案汇编5/9/2023 5/9/2023 2 2第一章 第一章 审计概论 审计概论第一章 审计概论 第一节 审计的概念 第二节 审计

3、的起源和发展 第三节 审计的目的 第四节 审计的对象及职能 第五节 审计的种类 第六节 审计监督体系 5/9/2023 5/9/2023 3 3第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念一、审计的本质二、审计与查账的比较三、审计与会计的区别四、几种审计定义的学习(审计定义 的基本要素)5/9/2023 5/9/2023 4 4第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 例1 20032003年度中央预算执行和其他财年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告政收支的审计工作报告 2004 2004年年66月月2323日第日第十届全国人民代表大会常务委员十届全国人民代表大会常

4、务委员会第十次会议上会第十次会议上 一、审计的本质 5/9/2023 5/9/2023 5 5第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查55个标段发现，虚报水下抛石量个标段发现，虚报水下抛石量16.5416.54万立方米，占监万立方米，占监理确认抛石量的理确认抛石量的20.4%20.4%，由此多结工程款，由此多结工程款10001000多万元，多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查目前部分堤段的枯水

5、平台已经崩塌；抽查1111个重点险个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%50%以上。以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕2121人。人。一、审计的本质（续）5/9/2023 5/9/2023 6 6第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 例2 20052005年年22月，中国目前最大月，中国目前最大网络游戏运营商上海盛大网网络游戏运营商上海盛大网络络(NASDAQ(NASDAQ：SNDA)SNDA)与其控股与其控股股东地平线媒体有限公司一股东地平线媒体有限公司一道，用亿美元取

6、得新道，用亿美元取得新浪的股权，成为浪的股权，成为新浪的最大股东。新浪的最大股东。一、审计的本质（续）5/9/2023 5/9/2023 7 7第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 例3 院长每年分给资产处的资金好几千万，院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出1000万以办公经费私下分了？一、审计的本质（续）5/9/2023 5/9/2023 8 8第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 一、审计的本质（续）审计是一种独立的经济监督活动5/9/2023 5/9/2023 9 9第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念审计经济监督与其它经济监督的区别 监督的

7、内容(综合）监督的层次(更高）监督的主体(独立）一、审计的本质（续）审计是一种独立的经济监督活动5/9/2023 5/9/2023 10 10第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念独立性独立性的内容形式上的独立性实质上的独立性一、审计的本质（续）审计是一种独立的经济监督活动5/9/2023 5/9/2023 11 11第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 二、审计与查账的比较 联系 审计离不开查账审计离不开查账 查账并不构成审计的全部查账并不构成审计的全部 区别 主体不同主体不同 内容不同内容不同 地位不同地位不同5/9/2023 5/9/2023 12 12第一

8、章 第一章 审计概论 审计概论三、审计与会计的区别 目的不同 会计的目的是产生会计信息会计的目的是产生会计信息 审计的目的是鉴证会计信息审计的目的是鉴证会计信息 责任不同(责任主体和内容皆不同)5/9/2023 5/9/2023 13 13第一章 第一章 审计概论 审计概论n n会计责任实质上体现为企业管理层的责任：会计责任实质上体现为企业管理层的责任：n n在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表准则和相关会计制度的规定编制财务报表，具体具体包括：包括：n n（11）选择适用的会计准则和相关会计制度；）选择适用的

9、会计准则和相关会计制度；n n（22）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；n n（33）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。n n审计责任体现为审计人员的责任：审计责任体现为审计人员的责任：n n 按照中国按照中国CPACPA审计准则的规定对财务报表发表审审计准则的规定对财务报表发表审计意见计意见5/9/2023 5/9/2023 14 14第一章 第一章 审计概论 审计概论会计企业会计准则审计交易记录与报表编制对财务报表做出评价审计准则遵循参照5/9/2023 5/9/2023 15 15第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 四、几种审计定义的学习 关

10、于经济行为及经济现象的结论 关于经济行为及经济现象的结论 制定的标准 制定的标准 一致程度 一致程度 对证据进行客观评价 对证据进行客观评价 传达结果 传达结果 利害关系人 利害关系人 有组织的过程 有组织的过程 AAA AAA的定义 的定义:为确定关于经济行为及经济现象的结论 为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的 和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组 证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。织的过程。结论 结论5/9/2023 5/9/2023 16 16第一章 第一章

11、 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 四、几种审计定义的学习（续）（续）审计人员 审计人员 会计报表 会计报表 特定财务报告框架 特定财务报告框架 遵循 遵循 所有重大方面 所有重大方面 发表意见 发表意见 IFAC IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框报表是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见架发表意见5/9/2023 5/9/2023 17 17第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 四、几种审计定义的学习（续）AICPAAICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以的定义：独立审计人

12、员对会计报表加以审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。经营成果和现金流量发表意见。独立审计人员 独立审计人员 会计报表 会计报表 公认会计原则 公认会计原则 按照 按照 发表意见 发表意见5/9/2023 5/9/2023 18 18第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 四、几种审计定义的学习（续）CICPACICPA的定义：的定义：财务报表审计的目标是注册财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下

13、列会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；度的规定编制；（二）财务报表是否在（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映 所有重大方面公允反映被审计单 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。5/9/2023 5/9/2023 19 19第一章 第一章 审计概论 审计概论第一节 审计的概念 四、几种审计定义的学习（续）审计定义的基本构成要素 审计的主体审计的主体 审计的对象审计的对象 审计的依据审计的依据 审计的目的审

14、计的目的 审计的本质审计的本质5/9/2023 5/9/2023 20 20第一章 第一章 审计概论 审计概论本节内容小结 审计的本质是一种独立的经济监督活动 审计不同于查账、不同于会计 审计定义的基本构成要素包括：主体、对象、依据、目的和本质5/9/2023 5/9/2023 21 21第一章 第一章 审计概论 审计概论第二节 审计产生的客观基础一、中外审计的产生和发展简介二、审计产生和发展的前提条件5/9/2023 5/9/2023 22 22第一章 第一章 审计概论 审计概论第二节 审计产生的客观基础 一、审计的产生和发展简介（一）西方近代审计的产生和发展 CPA CPA审计产生的摇篮意

15、大利审计产生的摇篮意大利 16世纪，威尼斯是航海贸易最发达的地区 合伙企业应筹资需要产生 出资者有的参与经营管理，有的不参与 出资各方均希望独立第三者来查账和公证 1581年，威尼斯会计协会成立 5/9/2023 5/9/2023 23 23第一章 第一章 审计概论 审计概论 CPA审计的形成地带英国n n 18 18世纪下半叶，英国资本主义经济迅速发展 世纪下半叶，英国资本主义经济迅速发展n n 股份公司兴起，公司所有权与经营权进一步分离 股份公司兴起，公司所有权与经营权进一步分离n n 股东、潜在投资者、债权人都关心公司的财务状况和 股东、潜在投资者、债权人都关心公司的财务状况和经营成果

16、经营成果n n 1721 1721年，英国南海公司破产案 年，英国南海公司破产案 nanhai.ppt nanhai.pptn n 1844 1844年公司法规定，股份公司必须设立监察人，年公司法规定，股份公司必须设立监察人，负责审查公司的账目 负责审查公司的账目n n 1853 1853年爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职 年爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职业的诞生 业的诞生n n 1862 1862年公司法确定注册会计师为法定的破产清算 年公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位 人，奠定了注册会计师审计的法律地位5/9/2023 5/9/202

17、3 24 24第一章 第一章 审计概论 审计概论 CPA审计的发展中心美国n n 1887 1887年，美国公共会计师协会成立。年，美国公共会计师协会成立。1916 1916年，改组为 年，改组为美国注册会计师协会 美国注册会计师协会n n 20 20世纪初期，金融资本对产业资本更广泛渗透，银行 世纪初期，金融资本对产业资本更广泛渗透，银行更关心企业的信用状况 更关心企业的信用状况n n 1929 1929 1933 1933年，资本主义世界经济危机，企业利益相 年，资本主义世界经济危机，企业利益相关者更关心企业盈利水平 关者更关心企业盈利水平n n 1933 1933年证券法规定上市公司的财

18、务报表必须接受 年证券法规定上市公司的财务报表必须接受注册会计师审计 注册会计师审计5/9/2023 5/9/2023 25 25第一章 第一章 审计概论 审计概论阶段 阶段资产负债表审计 资产负债表审计(20(20世 世纪初 纪初-30-30年代 年代)会计报表审计 会计报表审计(20(20世纪 世纪30-40 30-40年代 年代)现代审计 现代审计(二战后 二战后-至今 至今)特 特 点 点 1.1.审计 审计 对象 对象 由会计账目扩大到资产 由会计账目扩大到资产负债表 负债表所有会计报表和相 所有会计报表和相关财务资料 关财务资料所有会计报表和相 所有会计报表和相关财务资料 关财务资

19、料2.2.审计 审计 目的 目的主要是通过对资产负债 主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企 表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审 对会计报表发表审计意见 计意见对会计报表发表审 对会计报表发表审计意见 计意见3.3.审计 审计 方法 方法 从详细审计初步转到抽 从详细审计初步转到抽样审计 样审计广泛采用抽样审计 广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计 普遍运用抽样审计.推广应用制度基础 推广应用制度基础审计、风险导向审 审计、风险导向审计；广泛采用计算 计；广泛采用计算机辅助审计技术 机辅助审计技术4.4.报告 报告 使用者 使用者除企业股东外，更突出

20、 除企业股东外，更突出了债权人 了债权人社会公众 社会公众 社会公众 社会公众5.5.审计 审计 范围 范围 扩大到测试相关的 扩大到测试相关的内部控制 内部控制扩大到测试相关的 扩大到测试相关的内部控制 内部控制20世纪初至今CPA审计的发展阶段5/9/2023 5/9/2023 26 26第一章 第一章 审计概论 审计概论第二节 审计产生的客观基础 一、审计的产生和发展简介（续）（二）我国审计的产生和发展概要 官厅审计的萌芽官厅审计的萌芽“比部比部”机构的设置机构的设置“审计审计”一词的使用一词的使用 我国民间审计的引进我国民间审计的引进 注册会计师制度的恢复注册会计师制度的恢复5/9/2

21、023 5/9/2023 27 27第一章 第一章 审计概论 审计概论第二节 审计产生的客观基础二、审计产生和发展的前提条件财产所有权与经营管理权的分离是审计产 生、发展的直接原因5/9/2023 5/9/2023 28 28第一章 第一章 审计概论 审计概论第二节 审计产生的客观基础二、审计产生和发展的前提条件（续）财产所有者 审计者 财产管理者会计资料及经济活动财产的委托与受托关系审计与被审计关系 审计委托与受托 关系审计结果报告 关系 审计三方面关系人及其关系5/9/2023 5/9/2023 29 29第一章 第一章 审计概论 审计概论第二节 审计产生的客观基础 二、审计产生和发展的前

22、提条件（续）由上图可知：l审计的基本特征应当是：独立、客观、公正l 审计的重要职能之一是：监督5/9/2023 5/9/2023 30 30第一章 第一章 审计概论 审计概论本节内容小结审计是社会经济发展到一定阶段的产物。财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。审计的监督职能有效地确定或解除财产所有者和经营管理者之间的责任，审计体现了财产所有者和经营管理者双方的意愿。5/9/2023 5/9/2023 31 31第一章 第一章 审计概论 审计概论 补充：CPA审计方法的发展 1.1.账项基础审计（账项

23、基础审计（Accounting number Accounting number based based audit approach audit approach，也叫详细审计），也叫详细审计）重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力 重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。投向会计凭证和账簿的详细检查。2.2.制度基础审计（制度基础审计（System System based audit based audit approach approach）将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制 将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制为基础，进行抽样审计。为基础，进

24、行抽样审计。3.3.风险导向审计（风险导向审计（Risk Risk oriented audit oriented audit approach approach）注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样 注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配 审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配问题。问题。5/9/2023 5/9/2023 32 32第一章 第一章 审计概论 审计概论第三节 审计的目的一、审计目的的概念二、一般目的三、特殊目的5/9/2023 5/9/2023 33 33第一章 第一章 审计概论 审计概论第三节 审计的目的 一、审计目的的概念

25、审计目的与审计目标审计的目的，是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。对会计报表审计而言，包括一般目的和特殊目的。5/9/2023 5/9/2023 34 34第一章 第一章 审计概论 审计概论第三节 审计的目的 二、一般目的 是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。审计意见的内容：对报表是否达到“合法性”和“公允性”发表意见5/9/2023 5/9/2023 35 35第一章 第一章 审计概论 审计概论第三节 审计的目的 三、特殊目的 1概念 是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。5/9/

26、2023 5/9/2023 36 36第一章 第一章 审计概论 审计概论第三节 审计的目的 三、特殊目的（续）特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也要评价被审计信息的公允性，只是审计意见所表述的对象有所差异。2一般目的与特殊目的的关系 5/9/2023 5/9/2023 37 37第一章 第一章 审计概论 审计概论第三节 审计的目的 三、特殊目的（续）3.特殊目的审计业务种类（1 1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计;（2 2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项 目、特定账户或特定账户

27、的特定内容进行审计 目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计;（3 3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况 进行审计；进行审计；（4 4）对简要会计报表进行审计等。）对简要会计报表进行审计等。5/9/2023 5/9/2023 38 38第一章 第一章 审计概论 审计概论多选题对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有有()()。n n A.A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用 注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制 的企业会计准则和不同会

28、计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允 是否合法，年报反映的内容是否公允n n B.B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有 注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊 重大舞弊n n C.C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大 注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的 错报风险的“识别、评估和应对 识别、评估和应对”n n D.D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证 注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见 据才能对财务报表发表审计意见5/9/2023 5/9/2023 39 39第一章 第

29、一章 审计概论 审计概论判断题 注册会计师审计意见可以提高财务信息的可信度。()5/9/2023 5/9/2023 40 40第一章 第一章 审计概论 审计概论【解析】注册会计师依据审计准则计划和实施审计程序，对财务报表认定和既定标准符合程度进行判断，对财务报表及其他信息进行检查或审核，合理保证财务报表不存在重大错报，提高财务报表及相关信息的可信度。5/9/2023 5/9/2023 41 41第一章 第一章 审计概论 审计概论本节内容小结 审计目的，是指审计所要达到的目标和要求。审计目的，是指审计所要达到的目标和要求。审计目的包括一般目的和特殊目的。审计目的包括一般目的和特殊目的。一般目的指

30、注册会计师对被审计单位的会计报一般目的指注册会计师对被审计单位的会计报 表进行审计，并发表审计意见。审计意见包括表进行审计，并发表审计意见。审计意见包括 合法性、公允性，公允性是核心。合法性、公允性，公允性是核心。特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一 样，也包括合法性、公允性，只是审计意见所样，也包括合法性、公允性，只是审计意见所 表述的对象有所差异。表述的对象有所差异。5/9/2023 5/9/2023 42 42第一章 第一章 审计概论 审计概论第四节 审计的对象及职能一、审计对象的概念二、审计对象的具体内容三、审计的职能5/9/2023 5/9

31、/2023 43 43第一章 第一章 审计概论 审计概论第四节 审计的对象及职能 一、审计对象的概念 审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。5/9/2023 5/9/2023 44 44第一章 第一章 审计概论 审计概论第四节 审计的对象及职能二、审计对象的具体内容2.记录上述经济活动的会计资料和其它资 料本质表象(1)(1)政府审计的对象政府审计的对象(2)(2)内部审计的对象内部审计的对象(3)(3)民间审计的对象民间审计的对象1.1.被审计单位的财务收支活动及其有关经营管理活动5/9/2023 5/9/2023 45 45第一章 第一章 审计概论 审计概论第四节 审计的对

32、象及职能n三、审计的职能n n 1.经济监督国家审计侧重n n 2.经济鉴证CPA审计侧重n n 3.经济评价内部审计侧重5/9/2023 5/9/2023 46 46第一章 第一章 审计概论 审计概论本节内容小结审计对象是指审计的客体，一般是指被审计审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。单位的经济活动。审计对象具体包括审计对象具体包括被审计单位财务收支及有被审计单位财务收支及有关经营管理活动关经营管理活动(本质本质),),以及会计资料和其它以及会计资料和其它资料资料(现象现象)。审计的职能包括经济监督、经济鉴证和经济审计的职能包括经济监督、经济鉴证和经济评价评价5/9/202

33、3 5/9/2023 47 47第一章 第一章 审计概论 审计概论第五节 审计的种类一、基本分类(体现审计本质)二、其它分类5/9/2023 5/9/2023 48 48第一章 第一章 审计概论 审计概论第五节 审计的种类 一、基本分类1.按审计的主体分 政府审计政府审计 内部审计内部审计 注册会计师审计注册会计师审计5/9/2023 5/9/2023 49 49第一章 第一章 审计概论 审计概论第五节 审计的种类 一、基本分类（续）2.按审计的目的和内容分 会计报表审计(财务审计)经营审计(效益审计、管理审计)合规性审计(遵循审计、财经法纪审计)5/9/2023 5/9/2023 50 50

34、第一章 第一章 审计概论 审计概论 区别区别 类别类别审计目的审计目的审计内容审计内容财务报表审计财务报表审计 对财务报表发对财务报表发表审计意见表审计意见财务报表评价财务报表评价经营审计经营审计经营活动的效经营活动的效率和效果率和效果经营活动、内部经营活动、内部控制控制合规性审计合规性审计确定是否遵循确定是否遵循了特定的法律、了特定的法律、法规、程序或法规、程序或规则规则特定的法律、法特定的法律、法规、程序或规则规、程序或规则5/9/2023 5/9/2023 51 51第一章 第一章 审计概论 审计概论第五节 审计的种类二、其它分类1.按与被审单位关系2.按范围的不同分类3.按施行时间的不

35、同分类4.按执行地点的不同分类5.从被审单位接受审计的可选择性角度6.从审计的有偿性角度5/9/2023 5/9/2023 52 52第一章 第一章 审计概论 审计概论本节内容小结 分类 分类 基本分类（体现审 基本分类（体现审计本质）计本质）其 其 他 他 分 分 类 类标志 标志按主体 按主体 按目的 按目的和内容 和内容按与被 按与被审单位 审单位关系 关系按范 按范围 围按施行时 按施行时间 间按执 按执行地 行地点 点可选择 可选择性角度 性角度审计 审计的有 的有偿性 偿性种类 种类 1.1.政府 政府审计 审计2.2.内部审计 内部审计3.3.民间审 民间审计 计1.1.会计 会

36、计报表审 报表审计 计 2.2.合规 合规性审计 性审计3.3.经营 经营审计 审计1.1.内部 内部审计 审计 2.2.外 外部 部审计 审计1.1.全 全面和 面和局部 局部审计 审计2.2.综 综合和 合和专题 专题审计 审计1.1.事前事 事前事中和事后 中和事后审计 审计2.2.定期 定期和不定期 和不定期审计 审计3.3.期中和 期中和期末审计 期末审计1.1.就 就地审 地审计 计2.2.报 报送审 送审计 计1.1.强 强制审计 制审计2.2.任 任意审计 意审计1.1.有 有偿审 偿审计 计2.2.无 无偿审 偿审计 计5/9/2023 5/9/2023 53 53第一章 第

37、一章 审计概论 审计概论多选题关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有列对审计的分类恰当的有()()。n nA.A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计审计和注册会计师审计n nB.B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计有限保证审计n nC.C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计经营审计和合规性审计n nD.D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内审计按与被审计单位的关系

38、不同可分为内部审计和外部审计部审计和外部审计5/9/2023 5/9/2023 54 54第一章 第一章 审计概论 审计概论多选题注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段阶段()()。n nA.A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计项基础审计n nB.B.以被审计单位是否遵守了特定的法律、法以被审计单位是否遵守了特定的法律、法规、程序或规则为特征的合规性审计规、程序或规则为特征的合规性审计n nC.C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计的制度基础审计n

39、 nD.D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计计工作主线的风险导向审计5/9/2023 5/9/2023 55 55第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系一、审计监督体系的构成二、政府审计三、内部审计四、注册会计师审计与政府审计、内部 审计的关系5/9/2023 5/9/2023 56 56第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系一、审计监督体系的构成 政府审计 内部审计 民间审计相互联系、平行独立5/9/2023 5/9/2023 57 57第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系二、政

40、府审计1.1.世界各国政府审计机构的设置 立法型 司法型 行政型 独立型5/9/2023 5/9/2023 58 58第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系二、政府审计（续）2.我国政府审计机构的设置及其管理体制 现行审计法规定：国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。5/9/2023 5/9/2023 59 59第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系二、政府审计（续）2.我国政府审计机

41、构的设置及其管理体制(1)机构设置 中央国家审计机关中央国家审计机关 国家审计署：国务院设立审计署，在国务国家审计署：国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作院总理领导下，主管全国的审计工作 特派员办事处特派员办事处 地方国家审计机关：县级以上人民政府设立审地方国家审计机关：县级以上人民政府设立审计机关计机关5/9/2023 5/9/2023 60 60第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系二、政府审计（续）2.我国政府审计机构的设置及其管理体制(2)(2)管理体制管理体制 隶属关系 隶属关系 行政型 行政型 国务院和县级以上人民政府设立审计机关。国务院和县级以

42、上人民政府设立审计机关。国 国务院和县级以上人民政府应当每年向本级人民代表大会 务院和县级以上人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其它财政收支的 常务委员会提出审计机关对预算执行和其它财政收支的审计工作报告。审计工作报告。中央和地方国家审计机关的关系 中央和地方国家审计机关的关系 双重领导 双重领导 地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计 地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计 机关负责并报告工作。机关负责并报告工作。审计业务以上级审计机关领导为主 审计业务以上级审计机关领导为主5/9/2023 5/9/2023 61 61第一章 第一章 审计概论 审计

43、概论第六节 审计监督体系 三、内部审计 1.内部审计的性质 内部审计新规定 内部审计新规定:内部审计是独立监督和评价本单位及 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法 所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。IIA内部审计实务标准：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。5/9/2023 5/9/2023 62 62第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系 三、内部审计（续）法规规定必须设立的，

44、必须设内审机构法规规定必须设立的，必须设内审机构 法规没有规定必须设立的，根据需要设内审法规没有规定必须设立的，根据需要设内审 机构机构 对于有需要，但不具有条件的，可以授权本对于有需要，但不具有条件的，可以授权本 单位内设机构履行内部审计职责。单位内设机构履行内部审计职责。机构设置必须遵循法定原则 2.我国内部审计机构设置的原则5/9/2023 5/9/2023 63 63第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系 三、内部审计（续）隶属于单位董事会（董事会下设的审计委员会）隶属于单位总负责人（总经理或总裁）隶属于单位第二层次负责人（副总经理或副总裁）3.我国内部审计机构的设置模

45、式5/9/2023 5/9/2023 64 64第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系四、注册会计师审计与政府审计、内部 审计的关系1.注册会计师审计与政府审计的关系 二者之间的联系二者之间的联系 二者之间的区别二者之间的区别(见下表见下表)5/9/2023 5/9/2023 65 65第一章 第一章 审计概论 审计概论比较 比较 政府审计 政府审计 CPA CPA审计 审计1 1审计目标 审计目标 对单位的财政收支或者 对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法 财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计 和效益依法进行的审计 对财务报表是否按照适用会 对财务报表是否按照适用会计

46、准则和相关会计制度编制 计准则和相关会计制度编制进行的审计 进行的审计 2 2取证权限 取证权限有权就审计事项有关问 有权就审计事项有关问题向有关单位和个人进 题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证 行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个 明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计 人应当支持、协助审计机关工作，如实反映情 机关工作，如实反映情况，提供有关证明资料 况，提供有关证明资料 有赖于被审计单位及相关单 有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计 位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强 单位及相关单位没有行政强制力，审计结论不具强制性 制力，审计结论不具强制性3 3对

47、发现问题的 对发现问题的处理方式 处理方式审定审计报告，对审计 审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审 事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家 计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务 规定的财政收支、财务收支行为、需要依法给 收支行为、需要依法给予处理、处罚的，在法 予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计 定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机 决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见 关提出处理、处罚意见 对审计过程中发现需要调整 对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审 和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行 计单位调整和披露，没有行政强制力。但是可以视情况 政

48、强制力。但是可以视情况出具保留、否定或无法表示 出具保留、否定或无法表示意见的审计报告 意见的审计报告 5/9/2023 5/9/2023 66 66第一章 第一章 审计概论 审计概论比较 比较 政府审计 政府审计 CPA CPA审计 审计4 4 经费或收入来源 经费或收入来源 财政预算 财政预算 来源于审计客户，来源于审计客户，由注册会计师和 由注册会计师和审计客户协商确 审计客户协商确定 定 5 5 审计的独立性 审计的独立性 单向独立：仅独立于 单向独立：仅独立于审计被审计单位 审计被审计单位 双向独立：既独 双向独立：既独立于审计委托人，立于审计委托人，又独立于被审单 又独立于被审单位

49、 位 6 6 所依据的审计准则 所依据的审计准则 审计署制定的国家审 审计署制定的国家审计准则 计准则 中国注册会计师 中国注册会计师协会制定的注册 协会制定的注册会计师审计准则 会计师审计准则7 7 法律依据 法律依据 中华人民共和国审 中华人民共和国审计法 计法 中华人民共和 中华人民共和国注册会计师法 国注册会计师法 5/9/2023 5/9/2023 67 67第一章 第一章 审计概论 审计概论第六节 审计监督体系四、注册会计师审计与政府审计、内部 审计的关系(续)2.注册会计师审计与内部审计的关系 二者之间的联系 二者之间的区别(见下表)5/9/2023 5/9/2023 68 68

50、第一章 第一章 审计概论 审计概论项目 项目 注册会计师审计 注册会计师审计 内部审计 内部审计审计目标 审计目标 对被审计单位财务报表的合法性和 对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计 公允性进行审计对内部控制的有效性、财 对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性 务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效 以及经营活动的效率和效果开展评价活动 果开展评价活动独立性 独立性 为需要可靠信息的第三方提供服务，为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制 不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强（约，独立性较强（双向独立）双向独立）为组织内部服务，接受总 为组织