成本会计-成本费用的归集与分配(第三章)chbl.pptx

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1、第三章 成本费用的归集与分配（下）Page 2学习目的和要求n1.掌握制造费用的归集和分配n2.熟悉废品和停工损失的处理n3.熟练掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法Page 3课程内容123制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配增值各的减免税和出口货物退税增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理废品损失与停工损失的归集与分配Page 4第一节 制造费用的归集与分配一、制造费用的组成定义：制造费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的费用。计入产品成本的费用中，除直接材料、直接人工外，其余的费用一般都包括在制造费用之中，因此制造费用可划分成许多种类。制造费用属于间

2、接费用，需要在各产品之间进行分配Page 5二、制造费用的归集归集的会计分录:借:制造费用 贷:生产成本辅助生产成本（如：水电费）应付职工薪酬（如：车间管理人员工资）原材料（如：机物料消耗）累计折旧（如：车间固定资产折旧）银行存款（如：车间办公费）等企业一般按车间、部门来设置制造费用明细账，来反映各车间、部门各项费用的支出情况。Page 6三、制造费用的分配n 制造费用的承担对象主要是生产的产品。除此之外，自制工具和备件、加工材料、各种修理作业等，凡独立设置“工号”作为成本计算对象的都应分配制造费用。n（一）生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时（实际工时或定额工时）的比例分配制造费

3、用的一种方法。此方法将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来。某产品应分配的制造费用=该产品生产工时 分配率Page 7【例 3-1】大华公司第一车间生产甲、乙两种产品，甲产品耗用生产工时为2500 小时，乙产品耗用生产工时为3600 小时，第一车间当月归集的制造费用为45000 元，求甲、乙应分配的制造费用，并写出相应的会计分录。解：制造费用分配率=45000（2500+3600）=7.377甲产品分配的制造费用=2500*7.377=18443乙产品分配的制造费用=3600*7.377=26557借：生产成本基本生产成本甲18443 乙 26557 贷：制造费用 45000Page 8应借

4、科目 生产工时 分配金额基本生产甲产品2500 18443乙产品3600 265576100 45000车间名称：第一基本生产车间表3-2 制造费用分配表Page 9（二）生产工人工资比例法定义：以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。适用于机械化程序大致相同的产品。某产品分配的制造费用=该产品生产工人工资 分配率Page 10【例】承上例3-1，如果第一车间甲产品生产工人工资为48000 元，乙产品生产工人工资为62000 元，则甲、乙产品应分配的制造费用，并写出相应分录解：制造费用分配率=45000（48000+62000）=0.40909甲产品分配的制造费用=48000*0

5、.40909=19636乙产品分配的制造费用=48000*0.40909=25364借：生产成本基本生产成本甲19636 乙 25364 贷：制造费用 45000Page 11应借科目 生产工人工资 分配金额基本生产甲产品48000 19636乙产品62000 25364110000 45000车间名称：第一基本生产车间表3-3 制造费用分配表Page 12（三）机器工时比例分配法定义：以各种产品生产过程所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。某产品分配的制造费用=该产品生产机器工时 分配率Page 13【例】某基本生产车间甲产品耗用机器工时为12000 小时，乙

6、产品耗用机器工时为8000 小时，车间共发生制造费用21000 元。求甲、乙应分配的制造费用，并写出分录。甲应分配的制造费用=120001.05=12600乙应分配的制造费用=80001.05=8400借：生产成本基本生产成本甲产品 12600 乙产品 8400 贷：制造费用 21000Page 14（四）按耗用原材料的数量或成本进行分配定义：以各种产品的耗用原材料的数量或成本作为分配标准。它适用于原材料在产品成本占有较大比重，加工比较简单的企业或车间。某产品分配的制造费用=该产品耗用原材料数量（或成本）分配率Page 15【例】某车间用同一种原材料生产甲、乙两种产品，甲产品1000 件，乙产

7、品2000 件，共产生的机器折旧费用为10000 元。甲、乙两产品中原材料比重很大，每件甲产品耗用原材料为2kg,每件乙产品耗用为1.5kg。求甲、乙应分配的制造费用各是多少？Page 16（五）按直接成本比例分配因为直接材料与直接人工（直接成本）与制造费用有一定的比例关系。某产品分配的制造费用=该产品直接成本 分配率Page 17【例】某车间生产甲、乙两种产品，甲产品200 件，乙产品100 件，共产生的机器折旧费用为10000 元。，每件甲产品的直接材料和直接人工之和为2 元,每件乙产品的直接材料和直接人工之和为1 元。求甲、乙应分配的制造费用各是多少？Page 18（六）联合分配即将制造

8、费用的明细项目划分若干类，对不同类别的费用项目，采用不同的分配标准进行分配。【例3-2】根据第一车间制造费用的构成，将其中的折旧费和修理费划分为一类，用机器工时比例分配；其余费用项目划分为另一类，用生产工人工时比例分配。编制的制造费用分配表如表3-4 所示。应借项目机器折旧、维修费 其他费用 合计机器小时分配率分配额生产工时分配率分配额基本生产甲产品800 16000 2500 6148 22148乙产品700 14000 3600 8852 228521500 20 30000 6100 2.459 15000 45000Page 19会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 22418 乙

9、产品 22852 贷：制造费用 45000Page 20（七）按年度计划分配率分配法这种方法按照年度开始前确定的全年度制造费用预算数与年度预计业务量（工时或生产工人工资）计算预定分配率分配制造费用。各月实际发生数与预定数的差额，在年终时再做处理。差额可以按已分配数的比例调整，也可以直接计入12 月份的生产成本中。适用于：季节性生产企业。Page 21公式：某产品应分配的制造费用=计划分配率 该产品当月实际耗用量Page 22【例3-3】某季节性生产车间年度制造费用预算数为580000 元，全年预计生产各种产品的定额总工时为20000 小时，本月甲产品实际耗用工时800 小时，乙产品实际耗用工时

10、为700 小时，采用预定分配率分配制造费用。解：制造费用分配率=58000/20000=29甲产品应分配制造费用=29*800=23200乙产品应分配制造费用=29*700=20300Page 23应借项目机器折旧、维修费机器小时 分配率 分配额基本生产甲产品800 23200乙产品700 203001500 29 43500编制制造费用分配表如表3-5.会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 23200 乙产品 20300 贷：制造费用 43500Page 24【例】某车间全年制造费用计划为55000 元，全年各种产品计划产量为：甲产品2600 件，乙产品2250 件，单件产品的工时定额为

11、甲产品5 小时，乙产品4 小时。11 月份产量为：甲产品240 件，乙产品150 件；1-10 月结转制造费用45000 元，本年实际发生的制造费用49000 元。求甲、乙产品11 月份与12 月份应分配的制造费用，并写出相应分录。（按定额工时计算分配率，实际成本与计划成本差额计入12 月制造费用中）甲计划产量定额工时=26005=13000乙计划产量定额工时=22504=9000甲产品11 月实际产量定额工时=2405=1200乙产品11 月实际产量定额工时=1504=600Page 2511 月甲产品分配的制造费用=12002.5=300011 月乙产品分配的制造费用=6002.5=150

12、011 月份账务处理：借：生产成本基本生产成本甲产品 3000 乙产品 1500 贷：制造费用 4500借：制造费用 500 贷：生产成本基本生产成本甲产品 295 乙产品 205 Page 26第二节 废品损失和停工损失的归集与分配 企业发生的各种损失可分为生产损失和非生产损失，生产损失是指企业在产品生产过程中发生中或由于生产原因而发生的损失，它与产品生产直接相关。一、废品损失的归集与分配1.定义废品：指不符合规定 技术标准，不能按照原来用途使用或者需要加工后才能使用的产品、半成品或产成品Page 272.种类（1）可修复废品：在技术或工艺上可修复，并且经济上合算。产生的修复费用为废品损失。

13、（2）不可修复废品：不可修复或经济上不合算。其生产成本减去回收的材料（废料）价值后的损失为废品损失。3.扣除项目废品损失中由过失单位或个人负担的赔款，应从废品损失中扣除。4.注意项目以下不属于废品损失（1）降价出售不合格品的降价损失（2）入库后管理不善造成的损失（3）“三包”企业的售后服务Page 28（一）废品损失核算凭证组织废品损失核算的凭证是“废品通知单”。其由质量检验部门发现时填制，或由生产废品的检验部门、班组填制，一式三联。如下图所示：工号 图号 工序废品名称 单位 数量 单位工时 总工时甲产品 件20 5 100乙产品 公斤3 4 12合计112废品原因 违反操作规程 检查决定 不

14、可修复车间：班组：年 月质量检查员 组长 生产工人（责任者）Page 29（二）废品损失核算的账户1.设置“废品损失”一级账户，其下分车间，按产品设置明细账。借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修理费用；贷方登记残料回收价值和应收赔偿款，以及计入当期产品成本的净损失。2.在“基本生产”一级账户下，设置“废品损失”二级账户，在其账下可分车间、按产品设置明细账。Page 30（三）不可修复废品损失的归集和分配计算方法：实际费用计算，废品所耗定额费用计算计算过程：1.计算报废时已经发生的废品生产成本2.扣除残值和应收赔款3.算出净损失Page 31会计分录（设置“废品损失”)：（1）归集：借

15、：废品损失 贷：生产成本基本生产成本xx 产品（2）回收残料借：原材料 贷：废品损失（3）单位或个人的赔偿借：其他应收款 贷：废品损失（4）分配借：生产成本基本生产成本xx 产品 贷：废品损失Page 32不设置“废品损失”（1）归集总损失借：生产成本基本生产成本X 产品废品损失 贷：生产成本基本生产成本X 产品（2）回收残料和过失人赔偿借：原材料 其他应收款 贷：生产成本基本生产成本X 产品废品损失Page 33合格品与废品之间分配生产费用：1.废品发生于产品完工入库时，废品应分担的费用与合格品相同，因此可按产量比例分配。废品应负担该项费用=废品产量 该项费用的分配率Page 342.如果废

16、品发生于生产过程中，直接材料在生产过程分次投入，可按废品约当产量作为分配标准进行分配。废品的约当产量=废品产量 废品完工程度（%）废品应分配某项费用=废品约当产量 该项费用分配率Page 353.如果废品发生于生产过程中，直接材料系一次投入，则直接材料费用可按产量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。Page 364.如果在产品的生产费用中，直接材料费用比重很大，其他费用所占比重很小，废品成本可只计算就负担的直接材料费用，其他费用全部由合格产品负担。Page 37【例3-4】大华公司第一车间生产甲产品300 件，生产过程中发现其中10 件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生

17、的生产费用为：原材料费用300000 元，工资及福利费60000 元，制造费用78000 元，合计438000 元。原材料在生产开始时一次投入，其他费用按生产工时比例分配。生产工时为：合格品440 小时，废品60 小时，合计500 工时。废品回收的残料计价500 元。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表如表3-7 所示。Page 38项目 数量（件）直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计生产费用合计 300 300000 500 60000 78000 438000费用分配率 1000 120 156废品成本 10 100000 60 7200 9360 26560减：废品残值 50

18、0 500废品损失 9500 7200 9360 26060表3-7 不可修复废品损失计算表车间名称：第一生产车间 2005 年6 月 产品：甲 Page 39解：直接材料分配率=300000/300=1000废品应分配的直接材料费用=10*1000=10000直接人工分配率=60000/500=120废品应分配的直接人工费用=120*60=7200制造费用分配率=78000/500=156废品应分配的制造费用=156*60=9360废品应分配的费用合计=10000+7200+9360=26560Page 401.设置“废品损失”一级账户（1）核算总成本借：废品损失甲产品 26560 贷：生产

19、成本基本生产成本甲产品直接材料 10000 直接人工 7200 制造费用 9360或借：废品损失甲产品 26560 贷：生产成本基本生产成本甲产品 26560Page 41（2）回收残料价值借：原材料 500 贷：废品损失甲产品 500（3）结转净损失借：生产成本基本生产成本甲产品 26060 贷：废品损失甲产品 26060Page 422.不设置“废品损失”一级账户（1）结转废品总成本借：生产成本基本生产成本甲产品废品损失 26560 贷：生产成本基本生产成本甲产品 26560（2）回收残料借：原材料 500 贷：生产成本基本生产成本甲产品废品损失 500（3）净损失借：生产成本基本生产成本

20、甲产品 26060 贷：生产成本基本生产成本甲产品 废品损失 26060Page 43【习题1】练习实际费用某车间本月生产甲产品400 件，其中经验收入库发现不可修复废品10 件，合格品生产工时11700 小时，废品工时为300 小时，全部生产工时为12000 小时。甲产品成本计算单合格品和废品的全部生产费用为：原材料20000 元，燃料和动力11880 元，工资主福利费12120 元，制造费用7200 元，共计51200 元。废品料回收价值120 元，原材料是生产开工时一次投入，原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。要求：1.设置“废品损失”进行核算2.不设

21、置“废品损失”进行核算Page 44废品应分担的原材料费用=1050=500废品应分担的其他费用=3002.6=780废品应分担的总费用=500+780=1280Page 45账务处理（设置“废品损失”）：（1）结转废品成本借：废品损失甲产品 1280 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1280（2）回收废品残料价值借：原材料 120 贷：废品损失甲产品 120（3）将净损失转入合格品中净损失=1280 120=1160借：生产成本基本生产成本甲产品 1160 贷：废品损失甲产品 1160Page 46账务处理（不设置“废品损失”）：（1）结转废品成本借：生产成本基本生产成本甲产品废品损失 12

22、80 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1280（2）回收废品残料价值借：原材料 120 贷：生产成本基本生产成本甲产品废品损失 120(3）借：生产成本基本生产成本甲产品 1160 贷：生产成本基本生产成本甲产品废品损失 1160Page 47【习题2】练习定额费用某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6 件，回收废品残值200 元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表。设置“废品损失账户”项目 直接材料 直接人工 其他直接费用 制造费用 成本合计费用定额 200 40 50 30 320废品定额成本 1200 240 300 180 1920减：回收残值 200 2

23、00废品损失 1000 240 300 180 1720Page 48账务处理：（1）结转废品成本借：废品损失丙产品 1920 贷：生产成本基本生产成本丙产品 1920（2）回收残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失丙产品 200（3）转入合格品成本借：生产成本基本生产成本丙产品 1720 贷：废品损失丙产品 1720Page 49账务处理：（1）结转废品成本借：生产成本基本生产成本丙产品废品损失 1920 贷：生产成本基本生产成本丙产品 1920（2）回收残料价值 借：原材料 200 贷：生产成本基本生产成本丙产品废品损失 200（3）借：生产成本基本生产成本丙产品废品损失 1720 贷

24、：生产成本基本生产成本丙产品 1720Page 50（四）可修复废品损失的核算n 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必转出n 返修发生的各种费用，记入“废品损失”的借方n 回收的残料价值和应收赔款，从“废品损失”的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”账户。n 修理费减残值和赔款后的净损失，从“废品损失”账户的贷方转入“生产成本基本生产成本”。Page 51账务处理：（1）发生修复费借：废品损失X 产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用(2)回收原材料和过失人员赔款借：原材料 其他应收款 贷：废品损失(3)转入合格品成本借：生产成本基本生产成本X 产品 贷：废品损失X 产品Pa

25、ge 52不设立“废品损失”账户（1）归集总损失借：生产成本基本生产成本X 产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用(2)回收原材料和过失人员赔款借：原材料 其他应收款 贷：生产成本基本生产成本X 产品Page 53【例】某车间生产一批甲产品，其中可修复废品10 件，每件废品已消耗的成本为50 元。过失人员赔款总额为100 元。返修过程中，共发生了修复费用200 元，其中原材料150 元，工人工资50 元。编制业务的会计分录。Page 541.设置“废品损失”账户（1）发生修复费借：废品损失甲产品 200 贷：原材料 150 应付职工薪酬 50(2)过失人员赔款借：其他应收款 100 贷：废品

26、损失甲产品 100(3)转入合格品成本借：生产成本基本生产成本甲产品 100 贷：废品损失甲产品 100Page 552.不设置“废品损失”账户（1）发生修复费借：生产成本基本生产成本甲产品 200 贷：原材料 150 应付职工薪酬 50(2)过失人员赔款借：其他应收款 100 贷：生产成本基本生产成本甲产品 100Page 56二、停工损失的归集和分配n 定义：停工损失是指生产车间由于 计划减产或因停电、待料、机器设备发生故障而停工所发生的一切费用。n 企业停工可分为计划内停工和计划外停工两种。n 企业只对超过一定时间和范围内的停工计算停工损失。n 内容包括：工人工资及福利、燃料、动力、折旧

27、费用等扣减项：过失人员或单位的赔款、保险公司的赔款等Page 57（一）停工损失一般由完工产品承担，如设置“停工损失”科目，处理如下：1.归集停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬 累计折旧 原材料燃料 等2.过失人赔偿 借：其他应收款 贷：停工损失Page 583.分配处理：（1）非正常损失（自然灾害）：计入营业外支出借：营业外支出 贷：停工损失（2）其他：计入产品成本借：生产成本基本生产成本 贷：停工损失Page 59（二）如不设置“停工损失”可将其发生的损失记入“制造费用”借：生产成本基本生产成本制造费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 原材料燃料 等Page 60【例】某厂第二车间由于设备

28、大修理停工4 天，停工期间应支付工人工资4000 元，应提福利费560 元，停工期间应负担制造费用880 元。第三车间由于外部借电线路原因停工5 天，停工期间应支付工人工资6000 元，应提福利费840 元，应负担制造费用1000 元。第二车间为大修理停工，属于正常损失；第三车间为非正常损失，电力局同意赔偿损失为6000 元。要求：设置“停工损失”账户进行核算，并写出会计分录。Page 61（1）计提停工损失第二车间停工损失=4000+560+880=5440第三车间停工损失=6000+840+1000=7840借：停工损失第二车间 5440 第三车间 7840 贷：应付职工薪酬工资 10000 福利费 1400 制造费用第二车间 880 第三车间 1000Page 62（1）电力局赔偿借：其他应收款 6000 贷：停工损失第三车间 6000(2)结转借：生产成本基本生产成本 5440 营业外支出 1840 贷：停工损失第二车间 5440 第三车间 1840谢谢观赏