持有至到期投资及长期股权投资分析cikt.pptx

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1、第五章 持有至到期投资及长期股权投资ll主要内容：ll第一节 持有至到期投资ll第二节 长期股权投资1 1第一节 持有至到期投资ll一、持有至到期投资概述ll二、持有至到期投资的取得 ll三、持有至到期投资的收益及摊余成本ll四、持有至到期投资的到期兑现ll五、持有至到期投资的减值2 2一、持有至到期投资概述l l11、定义、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。l l22、分

2、类、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（息情况，一般分为三类：（11）到期一次还本付息；）到期一次还本付息；（22）到期一次还本分期付息；（）到期一次还本分期付息；（33）分期还本分）分期还本分期付息。期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。方法。3 3一、持有至到期投资概述l l33、科目设置：、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置置等情况，可以设置“持有至到期投资持有至到期投资

3、”科目，科目，并设置并设置“债券面值债券面值”、“溢折价溢折价”、“应计利息应计利息”等明细科目。等明细科目。说明：说明：新准则规定设置新准则规定设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应应计利息计利息”明细科目。明细科目。“成本成本”反映债券面值，名反映债券面值，名不副实。不副实。“利息调整利息调整”反映溢折价和手续费用。反映溢折价和手续费用。本教材未使用本教材未使用“成本成本”和和“利息调整利息调整”明细科目，明细科目，如果发生手续费等，也可以设置如果发生手续费等，也可以设置“债券费用债券费用”明明细科目。细科目。4 4二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因（二）持有至到期投资的

4、初始投资成本 5 5（一）债券溢折价的原因 ll 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。6 6ll 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。ll 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。7 7（二）持有至到期投资的初始投资成本ll 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际

5、支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。8 8ll 企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资 债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资 溢折价”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。9 9ll 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处

6、理。到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资 利息调整”科目；分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。10 10说明：说明：会计准则规定会计准则规定：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记利息，借记“应收利息应收利息”科目；未到期的利息，科目；未到期的利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目。科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记利息，借记“应收

7、利息应收利息”科目；一次付息的应收科目；一次付息的应收利息，借记利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科科目。目。问题：前后处理的口径不同问题：前后处理的口径不同。本教材本教材：按照可比性原则处理。：按照可比性原则处理。分期付息的利息分期付息的利息均作为均作为“应收利息应收利息”处理，处理，不计入摊余成本不计入摊余成本；一次付息的利息一次付息的利息均作为均作为“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”处理，处理，计入摊余成本计入摊余成本。11 11三、持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的

8、核算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（二）分期付息债券（三）分期还本分期付息债券12 12（一）到期一次还本付息债券ll 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。ll 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。ll 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。ll摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。13 13l l直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成变，但由于随着溢

9、价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。经营业绩。l l 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即

10、实际利息）折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。14 141、按面值购入债券的投资收益确认与 计量。15 15l l采用采用票面利率法票面利率法确认各期的投资收益，应根据票确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为面价值和各期票面利率

11、计算利息收入，并确认为投资收益。投资收益。l l结转各期投资收益时结转各期投资收益时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 按照重要性原则，可以在年末结转，也可以按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。分月结转。票面利率法核算方法简便，但只是按照单利票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。

12、益率不同。16 16l l采用采用实际利率法实际利率法确认各期的投资收益，确认各期的投资收益，首先首先应以应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）；利率也不同）；然后然后按照初始投资成本或摊余成按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。l l采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本采用实际利率法确认投资

13、收益，由于以投资成本为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体，不必进行划分，因此，不必进行划分，因此，“持有至到期投资持有至到期投资”科目科目下，可以只设下，可以只设“投资成本投资成本”明细科目，不再设置明细科目，不再设置“溢折价溢折价”和和“应计利息应计利息”明细科目。明细科目。17 17l l 说明：说明：新准则规定，设置 新准则规定，设置“成本 成本”、“利息调整 利息调整”、“应计利息 应计利息”明细科目。按照新准则，例 明细科目。按照新准则，例5-2 5-

14、2的会计处理为：的会计处理为：06.01.01 06.01.01 借：持有至到期投资 借：持有至到期投资 成本 成本 100000 100000 贷：银行存款 贷：银行存款 100000 10000006.12.31 06.12.31 借：持有至到期投资 借：持有至到期投资 应计利息 应计利息 10000 10000 贷：持有至到期投资 贷：持有至到期投资 利息调整 利息调整 455 455 投资收益 投资收益 9545 954507.12.31 07.12.31 借：持有至到期投资 借：持有至到期投资 应计利息 应计利息 10000 10000 利息调整 利息调整 455 455 贷：投资收

15、益 贷：投资收益 10445 1044508.01.01 08.01.01 借：银行存款 借：银行存款 120000 120000 贷：持有至到期投资 贷：持有至到期投资 成本 成本 100000 100000 应计利息 应计利息 20000 2000018 182、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。19 19l l采用采用直线法直线法摊销债

16、券溢价，即在债券存续期内将摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销，结转各期投资收益时，应按债券溢价平均摊销，结转各期投资收益时，应按票面利息，票面利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目；按溢价摊销额，贷记科目；按溢价摊销额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价”科目；按票面利息与溢价摊销额的科目；按票面利息与溢价摊销额的差额，贷记差额，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。l l采用采用实际利率法实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益，摊销债券溢价及确认投资收益，可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投直接确认投资收

17、益，资收益，也可以在确认投资收益的基础上分别确也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额。如果采用后者，则应。如果采用后者，则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。收益的差额，确认溢价摊销额。20 20ll说明 按新准则规定，例5-4的会计处理为：2006.01.012006.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 200000 利息调整利息调整 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 2060002060002006.12.312006.12.

18、31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20000 20000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 36503650 投资收益投资收益 16350 16350 21 213、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。22 22l l采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销

19、。结转各期投资收益时，均摊销。结转各期投资收益时，应按票面利息，应按票面利息，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目；按科目；按折价摊销额，借记折价摊销额，借记“持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价”科目；按票面利息与折价摊销额之和，贷记科目；按票面利息与折价摊销额之和，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。l l采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益，可以采用与面值购入债券相同的方法可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投直接确认投资收益，资收益，也可以在确认投资收益的基础上分别确也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利

20、息和溢价摊销额认票面利息和溢价摊销额。如果采用后者，也应。如果采用后者，也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认折价摊销额。收益的差额，确认折价摊销额。23 23ll说明 按新准则规定，例5-6的会计处理为：2006.07.012006.07.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 200000 应计利息应计利息 10000 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 2040002040002006.12.312006.12.31 借：持

21、有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 10000 利息调整利息调整 1356 1356 贷：投资收益贷：投资收益 11356 11356 24 24（二）分期付息债券ll 到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息”科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方法。ll 我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。25 25（三）分期还本分期付息债券l l债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：债券的分期还本分期付

22、息，一般有两种情况：l l一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息；债券利息；l l二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，如果购还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，如果购入第一种债券，则某一号码债券仍可视为一次还本入第一种债券，则某一号码债券仍可视为一次还本付息的债券，不同号码债券可视为不同期限一次还付息的债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与前述一次还本付息债券本付息债券，其核算方法与前述一次还本付息债券的核算方法相同，这里

23、不再重复；如果购入第二种的核算方法相同，这里不再重复；如果购入第二种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。下面所讲的分期还本分期付息债券，是指第二种债下面所讲的分期还本分期付息债券，是指第二种债券。券。26 26l l分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用付，其溢、折价的摊销，可以采用直线法直线法或或实际实际利率法利率法。11、分期还本债券溢、折价摊销的、分期还本债券溢、折价摊销的直线法直线法与一次还本与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还债券溢、折价摊销

24、的直线法有所不同。在分期还本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因本的条件下，由于债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而而应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。比例摊销。22、采用、采用实际利率法实际利率法，结转投资收益时，应，结转投资收益时，应首先首先根据根据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；即投资收益；然后然后根据尚未偿还的本金和票面利根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；率计算票面利息；最后最

25、后根据各期实际利息与票面根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢、折价摊销额。利息的差额，计算溢、折价摊销额。27 27 四、持有至到期投资的到期兑现 l l持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购

26、入，还是溢价或折价购入，毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银银行存款行存款”科目，贷记科目，贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目。科目。28 28五、持有至到期投资的减值 l l企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。生减值的，应当计提减值准备。l l持有至到期投资发生减值

27、时，应当将该持有至到持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“持有至到期持有至到期投资减值准备投资减值准备”科目。科目。l l预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。合同规定的现行实际利率折现计算。29 2

28、9ll 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。30 30第二节 长期股权投资ll一、长期股权投资概述ll二、长期股权投资的取得ll三、长期股权投资核算的成本法ll四、长期股权投资核算的权益法ll五、长期股权投资的减值ll六、长期股权投资的处置ll七、长期股权投资成本法与权益法的转换31 31一、长期股权投资概述ll（一）长期股权投资的性质ll（二）投资企业与被投资企业的关系32 32（一）长

29、期股权投资的性质ll 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。33 33（二）投资企业与被投资企业的关系ll 按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：ll 1 控制 ll 2 共同控制 ll 3 重大影响 ll 4 无重大影响 34 34l l11控制控制l l控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营

30、活动中获取经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业企业持有被投资企业半数以上表决权资本持有被投资企业半数以上表决权资本，通常，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权以上表决权，或，或能够任免董事会多

31、数成员能够任免董事会多数成员，或，或在在董事会中拥有半数以上投票权董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。公司。35 35ll 2 共同控制ll 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业

32、36 36l l33重大影响重大影响l l重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在投资企业在被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事，或，或能够参与被能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。业的重大影响

33、，一般称为投资企业的联营企业。37 37ll 4 无重大影响ll 无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。38 38二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的；ll 企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。ll 另一类是非企业合并取得的。39 39二、长期股权投资的取得ll（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资ll（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资ll（三）非企业合并取得的长期股权投资40 40（一）同一

34、控制下企业合并取得的长期股权投资ll 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A 公司为B 公司和C 公司的母公司，A公司将其持有C 公司60%的股权转让给B 公司。转让股权后，B 公司持有C 公司60%的股权，但B 公司和C 公司仍由A 公司所控制。41 41l 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。l 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。l 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参

35、与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。42 4211、合并方以、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担债务债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本，借记借记“长期股权长期股权投资投资投资成本投资成本”科目科目；按照支付现金或转让；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，非现金资产、承担债务的账面价值，贷记贷记“银行银行存款存款

36、”以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目；按照长期股；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入尚未支取的现金股利，应作为债权

37、处理，不计入长期股权投资成本。长期股权投资成本。43 4322、合并方以、合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方的股权，等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照发行股份；按照发行股份的面值总额作为股本，的面值总额作为股本，贷记贷记“股本股本”科目科目；按照长；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资

38、本公积不足冲减的，间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公资本公积积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。33、合并方为进行企业合并发生的、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借借记记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。44 444、合并方发行债券或承担其他债务

39、支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。45 45（二）非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资ll 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。46 46l l 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，

40、参与合并的其他企业为被购 企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的 买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。日期。l l 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的 以支付现金的方式 方式 取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资 取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，成本，借记 借记“长期股权投资 长期股权投资 投资成本 投资成本”科目，贷记 科目，贷记“银行存款 银行存款”科目 科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告。投资企业支付的价款中如果含有

41、已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长 发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。购买方在购买日 期股权投资成本。购买方在购买日以付出资产、发生或承 以付出资产、发生或承担负债的方式 担负债的方式 取得被购买方的股权，应按照资产、负债的 取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，公允价值作为初始投资成本，借记 借记“长期股权投资 长期股权投资 投 投资成本 资成本”科目 科目；按照资产、负债的账面价值，；按照资产、负债的账面价值，贷记 贷记 有 有关资产、负债科目 关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入；将其公允价值与

42、账面价值的差额计入当期损益，当期损益，借记 借记“营业外支出 营业外支出”科目或贷记 科目或贷记“营业外收入 营业外收入”科目 科目。47 47ll 购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。48 48（三）非企业合并取得的长期股权投资l l 非企业合并 非企业合并 取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定 取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定 与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同 方法相同。以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以。以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初

43、始投资成本，借记 支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资 长期股权投资 投资成本 投资成本”科目，贷记 科目，贷记“银行存款 银行存款”科目。以付出资产、科目。以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，借记 负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资 长期股权投资 投资成本 投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值，贷记 科目；按照资产、负债的账面价值，贷记 有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计 有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借

44、记 入当期损益，借记“营业外支出 营业外支出”科目或贷记 科目或贷记“营业外收 营业外收入 入”科目。科目。l l 投资企业为进行长期股权投资发生的 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也 各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本 应计入长期股权投资成本 49 49三、长期股权投资核算的成本法ll（一）成本法的适用范围ll（二）成本法下投资成本的后续计量50 50（一）成本法的适用范围 l l11投资企业能够对被投资企业实施投资企业能够对被投资企业实施控制控制的长期股的长期股权投资。由于投资企业能够对被投资企业实施控制，权投资。由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务

45、报表，因此，长期股权投资可以需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销过多的内部重复计算项目。过多的内部重复计算项目。投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。l l22投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大不具有共同控制或重大影响影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。由于投资企业对被投

46、资可靠计量的长期股权投资。由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况。有者权益中享有份额的变动情况。51 51（二）成本法下投资成本的后续计量l l采用成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投应按照初始投资成本计价，一般不予变更资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资时才调整长期股权投资的成本。l l投资企业在被投资企业宣告发放投资

47、企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利时，应时，应作为投资收益处理，借记作为投资收益处理，借记“应收股利应收股利”等科目，等科目，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。如果收到的股利为购入科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股利为股票股利股票股利，则只调整持股数量，降低每股，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。成本，不作账务处理。52 52l l投资企业收到的投资企业收到的清算性股利清算性股利，不作为投资收益，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。而是视为投资的收回，冲减投资成本。清算性股清算性

48、股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。从理论上讲，企业购入股票的价格，受分配额。从理论上讲，企业购入股票的价格，受到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额越多，股票价格越高。也就是说，购入股票的价越多，股票价格越高。也就是说，购入股票的价格中，含有被投资企业未分配利润的因素，在被格中，含有被投资企业未分配利润的因素，在被投资企业用

49、这部分未分配利润分配现金股利时，投资企业用这部分未分配利润分配现金股利时，投资企业理应冲减其投资成本。企业在收到清算投资企业理应冲减其投资成本。企业在收到清算性股利时，应性股利时，应借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目。53 53四、长期股权投资核算的权益法ll（一）权益法的适用范围ll（二）权益法核算的科目设置ll（三）权益法下初始投资成本的调整ll（四）权益法下投资损益的确认ll（五）权益法下被投资单位分派股利的调整ll（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整54 54（一）权益法的适用范围ll 长期股权投资核算的

50、权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。ll 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况 55 55（二）权益法核算的科目设置l l采用权益法进行长期股权投资的核算，可以采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在在“长长期股权投资期股权投资”科目下，设置科目下，设置“投资成本投资成本”、“损益损益调整调整”、“所有者权益其他变动