企业财务会计与所有者权益管理知识分析概述gbua.pptx

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1、第六章 所有者权益的核算 导读 6.1 所有者权益概述 6.2 独资及合伙企业的所有者权益 6.3 公司所有者权益的核算 小结所有者权益上海市都市农商社股份有限公司2003年度利润分配和资本公积金转增股本方案于2004年5月28日召开的公司2003年度股东大会审议通过。方案如下：1)向全体股东每十股送现金股利0.50元。截止2003年12月31日,公司总股本156,587,810股,按每十股送现金股利0.50元(含税),共送现金股利7,829,390.50元。2)向全体股东每十股送股票股利2股。截止2003年12月31日,公司总股本156,587,810股,按每十股送股票股利2股,共送股票股利

2、31,317,562股,计31,317,562元。3）公司本次资本公积金转增股本预案为：以2003年12月31日总股本156,587,810股为基数,向全体股东每十股转增4股,共转增62,635,124股。思考：本次利润分配和资本公积金转增股本方案对所有者权益总额及其结构有何影响？导读6.1 所有者权益概述 6.1.1所有者权益的概念和特征 6.1.2企业组织形式与所有者权益构成6.1.1 所有者权益的概念和特征 所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益

3、 特征：是一种财产权利，也是一种剩余权益；是一种来自于投资行为的权利；是企业的长期性资本来源；所有者权益计量的间接性。所有者权益和负债有何不同？6.1.2企业组织形式与所有者权益构成企业的组织形式及特点非公司制企业 公司制企业独资、合伙企业 有限责任公司 股份有限公司非法人实体；独资企业一人出资，合伙企业由合伙人共同出资；承担无限责任；法人实体50人以下共同出资承担有限责任法人实体发起股东在2200人承担有限责任最大特点：能发行股票筹集资本股份有限公司股票的分类依照股东收益不同，分为：普通股、优先股普通股与优先股特征类别 普通股 优先股 参与管理权 一般无表决权 分得股利权 股利和剩余财产分配

4、的优先权 优先认股权 优先股没有明确到期日 剩余财产分配权 优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。发行价格 平价/溢价/折价 在我国，不允许折价发行股票。所有者权益的构成独资、合伙企业所有者权益构成不区分企业业主投资净额与企业在经营中赚取的利润，只须为独资企业的业主、合伙企业的各合伙人设置一个资本账户和提款账户，以记录企业资本和损益的增减变动情况有限责任公司、股份有限公司所有者权益构成所有者权益留存收益实收资本（或股本）资本公积 盈余公积未分配利润独资及合伙企业所有者权益的会计处理6.2 独资及合伙企业的所有者权益独资及合伙企业所有者权益会计处理所有者权益的核算都需设置“业主资本”和“业主提款

5、”账户，只是合伙企业业主都在二人以上，资本账户和提款账户要为每个合伙人分别开设。业主资本 借 贷业主收回的资本及净损失 业主原投资额、以后增加的投资额，以及各期净收益 余额：业主权益总额业主提款 借 贷登记业主从企业以商品、现金等各种形式的提款会计期末结账时：独资企业提款账户借方金额从贷方结转到资本账户中；合伙企业各合伙人的提款账户借方金额从贷方结转到各自的资本账户中。期末无余额核算例题1：某企业是王某和张某合伙出资兴办的合伙企业，2006年发生的有关业主权益变动的部分事项及如下：（1）3月12日，王某、张某各追加投入企业 现金20,000元（2）9月1日，王某提款5 000元供个人使用（3）

6、12月31日，将本年实现的净利润30 000元转入资本，协议约定张、王两人按1：1分配损益 账务处理（1）3月12日追加投入 借：银行存款 40 000 贷：业主资本王某 20 000 业主资本张某 20 000（2）9月1日王某提款 借：业主提款王某 5 000 贷：银行存款 5 000（3）12月31日结转、分配利润 借：本年利润 30 000 贷：业主资本王某 15 000 业主资本张某 15 000 6.3 公司所有者权益的核算6.3.1 实收资本（股本）的核算 6.3.2 资本公积的核算6.3.3 留存收益的核算6.3.4 库藏股的核算有限责任公司实收资本的核算 实收资本是投资者投入

7、资栈形成法定资本的价值。账户设置：6.3.1 实收资本（股本）的账务处理实收资本 借 贷资本原始投入额，以后增加的投资额，资本公积、盈余公积转增等因资本过剩、亏损而减资等余额：企业实收资本总额 初建有限责任公司时实收资本的核算以货币资金方式投入的，按照实际收到的金额入账借：银行存款 贷：实收资本固定资产、无形资产方式方式投入，按评估确认的或合同.协议约定的价值入账借：无形资产（或固定资产）贷：实收资本以材料物资方式投入的，按材料物资评估确认价值加上应交纳的增值税入账 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：实收资本核算实例2：吉澳公司收到A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经评估确认的价值为

8、6000元。该材料售价为8000元，A公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为1360元。分录如下：借：原材料 6,000 应交税费应交增值税（进项税额）1,360 贷：实收资本A公司 7,360有限责任公司增资、有新投资者介入时的实收资本账务处理以货币资金方式投资借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价实际收到的金额投入资本所占份额差额以实物资产、无形资产投资借：有关资产科目 贷：实收资本 资本公积资本溢价投资协议规定的价值投入资本所占份额差额实收资本增减变动的核算企业增资的一般途径有：盈余公积、资本公积转入；所有者追加投入。借：盈余公积（或资本公积、银行存款）贷：实收资本企业减资的核

9、算企业亏损严重而减资借：实收资本（严重亏损减少的资本）贷：利润分配未分配利润资本过剩减少实收资本借：实收资本或股本（实际减少的资本）贷：银行存款股份有限公司股本的账务处理 股本全称股份资本，是经政府批准的公司章程所确定的由股东认购股份出资所构成的公司财产总额。账户设置 股本 借 贷资本原始投入额，以后增加的投资额，资本公积、盈余公积转增等资本过剩发还股款，因亏损而减资等余额：为企业股本总额 股本的账务处理 核算实例3：吉澳有限公司2007年1月1日发行5 000万股面值为1元的股票，每股售价为2元。借：现金（银行存款）100 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 5

10、 0 000 000股本增减变动的核算股本增加的核算 增加股本的方式主要有三种：资本公积/盈余公积转增股本、增发配售新股、发放股票股利。借：盈余公积（或资本公积、银行存款、利润分配）贷：股本股本减少的核算 减少股份的形式：资本过剩，发还股款；企业 严重亏损而减资资本过剩，发还股款的核算注：股份有限公司需通过回购发行的股票发还股款，回购价格和发行价格可能不同（1）回购股票：借：库藏股（实际支付回购价格回购股数）贷：银行存款指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注销而被公司持有的股票（2）注销库藏股：若股票购回价高于面值 借：股本（面值注销股数）资本公积股本溢价/盈余公积/利润分 配未分配利润

11、 贷：库藏股（回购价格注销股数）说明：说明：股票购回价高于面值股票购回价高于面值，可根据收购的股票情况处理：凡属溢价发行的，冲减顺序顺序：溢价收入形成的资本公积资本公积/盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润；若属平价发行，直接冲减：盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润。若股票购回价低于面值借：股本（面值注销股数）贷：库藏股 资本公积股本溢价（回购价格注销股数）说明：说明：即若股票购回价低于面值即若股票购回价低于面值，则将其差额记入资本公积资本公积。企业亏损严重而减资的核算借：股本（严重亏损减少的股本）贷：利润分配未分配利润核算实例4：吉澳股份有限公司2006年1月6日发行股票20 000

12、000股，面值1元，资本公积（股本溢价）5 000 000元，盈余公积5 000 000元。股东大会决议公司以现金回购股票4 000 000股并注销。要求作出帐务处理。（1）假定以每股3元回购；（2）假定以每股0.8元回购。（1）假定以每股3元回购p回购股票借：库藏股（34 000 000）12 000 000 贷：银行存款 12 000 000p注销库藏股 借：股本 4 000 000 资本公积股本溢价 5 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库藏股 12 000 000（2）假定以每股0.8元回购p回购股票借：库藏股（0.84 000 000）3 200 000 贷：银行存款

13、 3 200 000p注销库藏股借：股本 4 000 000 贷：库藏股 3 200 000 资本公积股本溢价 800 0006.3.2 资本公积的核算概念：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积形成的来源 资本（或股本）溢价 其他资本公积 账户设置 资本公积 借 贷资本公积减少资本公积增加资本公积的结存数 资本（或股本）溢价的账务处理 资本溢价账户处理 资本溢价=实际收到投资者投入的金额或投资协议约定的价值投资者在注册资本中所占的份额，差额记入“资本公积资本溢价”账户核算实例5：吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证

14、券公司代理发行1000万股股票，面值1为元，按每股1.5元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。借:银行存款 14,700,000 贷:股本 10,000,000 资本公积 4,700,000 权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者权益发生除净损益以外的其他变动；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产；将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资；资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现

15、金流量套期和境外经营净投资套期产生利得或损失。其他资本公积，主要由以下交易事项起：6.3.3 留存收益的核算盈余公积盈余公积的有关规定公司法规定，企业实现净利润一般按以下顺序进行分配：提取法定公积金（净利润10%）提取任意公积金（提取比例由股东大会决定）分配利润和股利盈余公积用途盈余公积转增资本弥补亏损扩大经营留存的该公积金不得少于转增前公司注册资本的25盈余公积的核算 账户设置 应设置“盈余公积”账户，分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。提取盈余公积核算实例6：实际的提取额 使用和转出数 盈余公积 借 贷期末盈余公积的结存数 吉澳股份有限公司2006年度实现税后利润40 00

16、0 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，5%的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。借：利润分配提取法定盈余公积金 4 000 000 提取任意盈余公积金 2 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积金 4 000 000 任意盈余公积金 2 000 000 弥补亏损或转增资本核算实例7 吉澳股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中200 000元用于弥补以前年度亏损，办理增资手续后，用法定盈余公积中的400 000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。借：盈余公积任意盈余公积金 200 000 贷：利润分配盈余公积补亏 2

17、00 000借：盈余公积法定盈余公积金 400 000 贷：股本普通股 400 000未分配利润的核算 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，使企业所有者权益的组成部分。账户设置 应设置“利润分配”账户，未分配利润通过“利润分配”账户进行核算；“利润分配”账户应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。核算实例8：吉澳股份有限公司股本为100 000 000元，每股面值1元，2006年初未分配利润为贷方60 000 000元，2006年实现净利润40 000 000元。股东大会通过的利润分

18、配方案，决议规定按2006年实现净利润的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；2007年3月4日公司宣告发放现金股利每股0.1元，按每10股送三股的比例派发现金股利。2007年3月20日公司以银行存款发放现金股利，新增股本也已办理相关股权登记和增资手续。作出相关会计处理（1）2006年度终了 a.结转企业本年度净利润借：本年利润 40 000 000 贷：利润分配未分配利润 40 000 000 b.提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 4 000 000 提取任意盈余公积 2 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积 4 000 000 任意盈余公积 2 0

19、00 000 c.结转“利润分配”明细科目借：利润分配未分配利润 6 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 4 000 000 提取任意盈余公积 2 000 000公司2006年底“利润分配未分配利润”科目余额为：60 000 000+40 000 000-6 000 000=94 000 000（元）（2）2007年3月4日 a.宣告发放股利借：利润分配应付现金股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000（100 000 0000.1）b.宣告发放股票股利借：利润分配转作股本的股利 30 000 000 贷：股本 30 000 000（3）2007年3月20日，实际

20、发放现金股利借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000100 000 000130%作业概念：库藏股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。特点：6.3.4 股份公司库藏股的核算账户设置库藏股 借 贷股票回购额库藏股注销额余额在借方：企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额 核算：因减资而收购公司股、为奖励职工而收购本公司股的核算以及库藏股注销的核算参见核算实例4。转让库藏股若实际收到的金额大于库藏股账面金额 借：银行存款 贷：库藏股 资本公积股本溢价借：银行存款 资本公积股本溢价 贷：库藏股若实际收到的金额小于库藏股账面金额报表列示资产 期末余额年初余额负债和所有者权

21、益（或股东权益）期末余额年初余额固定资产清理 0 非流动负债合计 600 000生产型生物资产 0 负债合计：3 251 400 油气资产0 所有者权益：无形资产 600 000 实收资本（股本）5 000 000 开发支出 0 资本公积0 商誉 0 减：库藏股0 长期待摊费用0 盈余公积100 000 递延所得税资产0 未分配利润50 000 其他非流动资产200 000 股东权益合计5 150 000 非流动资产合计3 650 000资产总计8 401 400 负债和所有者权益合计8 401 400 资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元续表

22、所有者权益（股东权益）变动表 xx年度 会企04表 单位：元项目本年金额 上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库 存 股盈余公积未分配利润所有者权益合计略一、上年年末余额 加：会计政策变更 追溯调整法 前期差错更正 二、本年年初余额 续表项目本年金额 上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库 存 股盈余公积未分配利润所有者权益合计略三、本年增减变动额（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失 1、可供出售金融资产公允价值变动净额 续表项目本年金额 上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库 存 股盈余公积未分配利润所有者权益合计略2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3.与计入

23、所有者权益项目相关的所得税影响 4.其他 上述（一）和（二）小计 续表项目本年金额 上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库 存 股盈余公积未分配利润所有者权益合计略（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2、股份支付计入所有者权益的金额 3.其他 续表项目本年金额 上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库 存 股盈余公积未分配利润所有者权益合计略（四）利润分配1.提取盈余公积2、对所有者（或股东）的分配 3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）续表项目本年金额 上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库 存 股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）2.盈余

24、公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损 4.其他四、本年年末余额导读分析1）分派现金股利 现金股利，是指以现金形式分派给股东的股利。是公司盈余公积向股东个人收益的转化，将导致公司所有者权益的减少。所以公司分派现金股利7,829,390.50元，会使公司盈余公积减少7,829,390.50元，最终导致所有者权益减少7,829,390.50元。2）分派股票股利 股票股利是是指公司用无偿增发新股的方式支付股利。是公司盈余公积向股东股本的转化。所以公司发放股票股利31,317,562元，使公司盈余公积减少31,317,562元，同时使公司股本增加些相同数额。这样一增一减，并不会导致所有者权益总额的变化。3）资本公积金转增股本 资本公积转增资本是公司资本公积向股本的转化。公司向全体股东每十股转增4股,共转62,635,124股，一方面会使公司资本公积减少，另一方面使公司股本增加相同数额，但是所有者权益总额不变。小结本章内容主要是所有者权益的构成、各项所有者权益的核算。通过本章的学习，学生应在明确所有者权益构成内容的基础上，了解股票的分类，熟知资本公积、盈余公积的来源及用途，掌握一般企业实收资本和股份有限公司股本的核算方法二者的区别，掌握资本公积、盈余公积、未分配利润增减变动的核算方法，了解库存股的定义、特征及核算。企业会计学