XXXX税务师事务所所得税培训资料-会计与税法差异bfuz.pptx

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1、主要内容 会计与税法存在差异的原因 收入确认中常见的差异问题分析 成本与费用确认的差异问题分析 资产处理的差异分析 亏损的确认与弥补差异 会计准则与企业所得税法存在差异的原因会计与税法存在差异的原因目标不同目标不同遵循原则不同遵循原则不同计量依据不同计量依据不同 1.目标不同税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。性和无偿性。企业会计的目标是向财务会计报告使用者提企业会计的目标是向财务会计报告使用

2、者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。经济决策。2.前提与原则不同 基本前提比较 会计主体 纳税主体 持续经营 会计分期 货币计量 纳税期限 信息质量所遵循的原则比较 客观性原则税收法定原则 相关性原则相关性原则 谨慎性原则 重要性原则公平原则 实质重于形式原则3.计量的依据不同 税收是依据现行税收是依据现行税法税法确认计税依据、计算应税确认计税依据、计算应税所得。所得。财务会计则是根据财务会

3、计则是根据会计准则、会计制度会计准则、会计制度的要求，的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。利润总额等。企业会计准则体系的构成基本会计准则38项具体准则 财会（2006）3 会计准则应用指南 财会（2006）18（1）32项会计准则解释（2）会计科目和主要账务处理2006年发布：20072009年发布：企业会计准则解释（一）财会（2007）14企业会计准则解释（二）财会（2008）11企业会计准则解释（三）财会（2009）8企业会计准则解释（四）财会（2010）15收入的差异一、收入的概念分析二、具体差异内容 1.1.收入确认条

4、件的差异收入确认条件的差异 2.2.收入范围的差异收入范围的差异 3.3.收入确认时间的差异收入确认时间的差异 4.4.收入金额确认的差异收入金额确认的差异一、收入的概念 收入的概念（会计）企业会计准则第14号收入规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。收入的概念（税法）税法第六条 税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：为收入总

5、额。包括：(1)1)销售货物收入；销售货物收入；(2)(2)提供劳务收入；提供劳务收入；(3)(3)转让财产收入；转让财产收入；(4)(4)股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；(5)(5)利息收入；利息收入；(6)(6)租金收入；租金收入；(7)(7)特许权使用费收入；特许权使用费收入；(8)(8)接受捐赠收入；接受捐赠收入；(9)(9)其他收入。其他收入。二、收入确认中存在的差异分析 收入确认条件的差异 收入范围的差异 收入确认时间的差异 收入金额确认的差异 收入确认条件的差异会计确认标准会计确认标准 11、商品销售收入的确认、商品销售收入的确认 企业已将商品所有权上主要

6、风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；也没有对已出售的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关经济利益很可能流入企业；相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2、劳务收入的确认（1 1）不跨年度的劳务收入不跨年度的劳务收入 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商品销售。确

7、认标准同商品销售。（2 2）跨年度的劳务收入跨年度的劳务收入 交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 完工百分比法完工百分比法 交易结果不能够可靠计量交易结果不能够可靠计量 谨慎性原则应用谨慎性原则应用资产负债表日劳务资产负债表日劳务交易结果不能交易结果不能可靠估计可靠估计劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企 劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。不产生利润 不产生利润如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按 如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额

8、确认收入，并按已 能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发 发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发 生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。生的劳务成本的差额，作为当期损失。如 如果 果已 已发 发生 生的 的劳 劳务 务成 成本 本全 全部 部不 不能 能得 得到 到补 补偿 偿，应 应按 按已 已发 发生 生的 的劳 劳务 务成 成本 本作 作为 为当 当期 期费 费用 用，不 不确 确认 认收 收入 入。这 这种 种处 处理 理方式一般会产生亏损。方式一般会产生亏损。强强调调已已发发生生的的劳劳务务总总成成本本是是否否能能够够得得到

9、到补补偿偿 收入确认条件 税法确认标准 国税函【2008】875（二）收入范围的差异收入利得 视同销售收入应税所得未实现收益不征税收入免税收入收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入资本公积资本公积销售（营业）收销售（营业）收入入 营业外收入营业外收入 收入利得视同销售 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。1、视同销售收入 视同销售的确认 实施条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，

10、应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例：例：新华公司为一家生产电脑的企业，新华公司为一家生产电脑的企业，208 208年年1212月，公司以其生产的单位成本为月，公司以其生产的单位成本为3 0003 000元的元的液晶电脑液晶电脑5050台作为春节礼物直接捐赠给该市的台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台60006000元，新华公司适用的增值税率为元，新华公司适用的增值税率为1717。会计账务处理：会计账务处理：借：营业外支出借：营业外支出 201000 201000 贷：库存

11、商品贷：库存商品 150000150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100051000纳税调整方法：纳税调整方法：视同销售调增收入视同销售调增收入300000300000元，附表一第元，附表一第1515行；行；视同销售调增成本视同销售调增成本150000150000元，附表二第元，附表二第1414行。行。例：甲企业欠乙企业货款150万元，经双方协商，乙企业同意甲企业以自产的一批商品偿还，商品公允价值100万元，成本80万元，增值税率17%。问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和企业会计准则的企业，如何纳税调整？如果是外购的商品？如果用于职工福利？小企业会

12、计制度：小企业会计制度：借借 应付账款应付账款 150 150 贷贷 库存商品库存商品 80 80 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）17 17 资本公积资本公积 53 53纳税调整：附表一15行收入100附表二14行成本80附表一23行债务重组收益33新会计准则新会计准则 借借：应付账款：应付账款 150 150 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 100 100 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）17 17 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 33 33 借：借：主营业务成本主营业务成本 80 80 贷：贷：库存商品库存商品 80

13、 80视同销售业务分析分配股利分配股利应付职工薪酬应付职工薪酬具有商业实质的非货具有商业实质的非货币交易币交易债务重组债务重组 会计确认收入会计确认收入广告广告样品样品捐赠捐赠赞助赞助 会计按成本转帐不作收会计按成本转帐不作收入入结论：会计对所有者权益的影响税法资产所有权属的变化2、公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量。在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会计利润。税法规定：例例 2008 2008年年44月月2020日，甲公司委托某证券公司购入日，甲公司委托某证券公司

14、购入AA上市公司股票上市公司股票2020万股，并将其划分为交易性金万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为130130万元。另支付相关交易费用金额为万元。另支付相关交易费用金额为3.33.3万元。万元。20082008年年66月月3030日，该股票公允价值是日，该股票公允价值是145145万元。万元。20082008年年1212月月3131日，该股票公允价值是日，该股票公允价值是137137万元万元20092009年年22月将月将2020万股股票全部出售，扣除交易费万股股票全部出售，扣除交易费用后实际收到用后实际收到142142

15、万元。万元。20082008年年44月月2020日，购买日，购买AA上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 300 000 1 300 000投资收益投资收益 33 000 33 000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 333 000 1 333 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 150 000000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000 150 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 80 000 80 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动

16、公允价值变动80 00080 000 出售时出售时借：借：银行存款银行存款 1 420 000 1 420 000 贷贷：交易性金融资产：交易性金融资产成本成本 1 300 000 1 300 000 公允价值变动公允价值变动 70 000 70 000 投资收益投资收益 50 000 50 000同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益70 00070 000贷：投资收益贷：投资收益70 00070 0001、让渡资产使用权收入税法规定：税法规定：实施条例第 实施条例第18 18条：条：企业所得利息收入，按照企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的合同约定的

17、债务人应付利息的日期确认收入的实现。实现。实施条例第 实施条例第19 19条：条：租金收入，按照合同约定租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的承租人应付租金的日期确认收入的实现。实施条例第 实施条例第20 20条：条：特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。收入确认时间的差异 会计规定：使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。通常有两种情况：（1）合同或协议规定一次性收取使用费：不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入

18、；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。（2）合同或协议规定分期收取使用费：应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。租金收入的确认差异例：例：20082008年年 康达公司根据业务需要租入瑞林康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房，作为存放商品的仓库使公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同约定租赁期两年，从用。合同约定租赁期两年，从20082008年年99月月11日开始至日开始至20102010年年88月月3131日止，租金共日止，租金共2424万万元，元，租赁开始日康达公司支付租赁开始日康达公司支付1212万元租赁万元租赁费

19、，租赁期结束时再支付另外的费，租赁期结束时再支付另外的1212万元。万元。确认收入12万元确认收入12万元确认收入4万元确认收入12万元确认收入8万元2008年9月收到租金：借：银行存款 120 000 贷：预收帐款 120 000年末确认本年中四个月的租金收入：借：预收帐款 40 000 贷：其他业务收入 40 000 根据税法规定，瑞林公司2008年的租赁收入是 12万元，2009年的租赁收入是0万元，2010年租赁收入是12万元。差异比较：出租人：会计：分期确认 税法：按照合同约定 承租人：会计：分期确认 税法：分期确认存在优惠条件的租金收入 例：例：20092009年年 康达公司根据业

20、务需要租入瑞林康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用。公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用。合同约定租赁期两年，从合同约定租赁期两年，从20092009年年1111月月11日开日开始至始至20112011年年1010月月3131日止，租金共日止，租金共26.426.4万元，万元，前两个月免租金，从第三个月开始每月租金前两个月免租金，从第三个月开始每月租金1.21.2万元。租赁开始日康达公司支付万元。租赁开始日康达公司支付1515万元万元租赁费，租赁期结束时再支付另外的租赁费，租赁期结束时再支付另外的11.411.4万万元。元。20092009年如何进行会计处理？纳

21、税调整额是多少年如何进行会计处理？纳税调整额是多少？2.政府补助 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期的损益之中，计入“营业外收入”科目。与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助时先计入“递延收益”科目，以后期间根据资产的价值补偿情况分期计入“营业外收入”科目。例：2009年10月甲企业根据国家规定购买储备粮食，从银行取

22、得贷款2000万元，银行贷款年利率是6%，财政部门按照实际贷款利息向甲企业拨付专项补贴款用于补助利息支出。2009年12月企业收到财政部门拨付的一年的银行贴息120万元。收到拨款时：借：银行存款 1200000 贷：递延收益 1200000每月确认借款利息：借：财务费用 100000 贷：银行存款（应付利息）100000 年末将递延收益计入当期收益：借：递延收益 300000 贷：营业外收入 300000 3、分期收款销售 例 某企业2008年1月销售一台设备，设备不含税市价（公允价值）是100万元，设备的生产成本是60万元，合同约定总的付款金额是120万元，购买方按5年等额分期付款，每年末付

23、款。增值税20.4万元，在每期应付货款时分期支付。（11）发出商品时：）发出商品时：借：长期应收款借：长期应收款 1 200 000 1 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 1 000 000 未实现融资收益未实现融资收益 200 000 200 000（22）结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000 600 000（33）合同约定收款日：）合同约定收款日：借：银行存款借：银行存款 280 800 280 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 240 000 240

24、000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）40 80040 800（44）确认财务费用：确认财务费用：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 4 0 000 4 0 000 贷：财务费用贷：财务费用 40 000 40 000成本与费用的差异一、概念和范围的差异 会计规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。损失是指与非日常活动引起的资产耗费税法规定税法第税法第88条条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在

25、计算应纳税所得额时扣除。成本成本是纳税人销售商品是纳税人销售商品、提供劳务、转让固、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。费用费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。的有关费用除外。税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。损失：

26、即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。税法规定二、扣除内容分类 一般肯定条款 特殊肯定条款 特殊否定条款不得扣除的项目第十条 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（特 特殊否定条款）殊否定条款）（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5 5）本法第九条规定以外的捐赠支出；）本法第九条规

27、定以外的捐赠支出；（6 6）赞助支出；）赞助支出；（7 7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；财税 财税200964 200964号 号/财税 财税200933 200933号 号（8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。限制扣除的内容工资薪金工资薪金保险费保险费职工福利职工福利工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费业务招待费业务招待费广告宣传费广告宣传费借款费用借款费用捐赠支出捐赠支出专项资金专项资金企业会计准则第9号职工薪酬 1.1.职工薪酬的内容和范围 职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以 是指企业为获得职工提供的服

28、务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：及其他相关支出。职工薪酬包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的

29、支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全全职、兼职和临时职工职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动；也包括虽未与企业订立劳动合同但由合同但由企业正式任命的人员企业正式任命的人员，如董事会成员、监，如董事会成员、监事会成员等。事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用劳务用工合同人员工合同人员。职工薪酬，

30、包括企业为职工在职期间和离职后提供职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。酬。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 保险保险 工会经费工会经费 教育经费教育经费 福利费福利费n n 工资薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其

31、有雇用关系职工工资的员企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出有关的其他支出。职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。财企 财企200748 200748号 号.doc.doc 例题【例】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，3

32、0名为管理人员。2008年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。会计制度：借:应付福利费 214 000 贷:库存商品 180 000 应交税金应交增值税(销项税额)34 000会计准则：借:应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000借 主营业务成本 180 000 贷 库存商品 180 000借：生产成本198 900管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利234 000 工会经费按照工资薪

33、金总额的按照工资薪金总额的2%2%准予扣除。准予扣除。职工教育经费企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%2.5%准准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用职工培训费用，根据财税根据财税2008120081号规定，可以号规定，可以全额全额在企业所得税前在企业所得税前扣除。扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以

34、及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。国税函 国税函2009202 2009202号 号 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。例：企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业务收入500万元，投资收益300万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。税前可以扣除的业务招待费？（2000+500+

35、300）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限额是14万元，纳税调增36万元如果实际发生的业务招待费是20万元，可以税前扣除？广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第 第37 37条企业在生产经营活动中发生的合理的 条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 过12 12个月以上的建造才能达到预定可

36、销售状态 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期 的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支 间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定 出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。扣除。利息支出第第3838条企业在生产经营活动中发生的下列条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：利息支出，准予扣除：A A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批

37、准发行债券的利息支出；息支出、企业经批准发行债券的利息支出；B B、非金融企业向非金融企业借款的利息支、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部分。计算的数额的部分。投资资金投资资金关联方关联方资产确认的差异及协调资产的概念（会计）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去付出代价现在持有状态将来预期收益资产的概念（税法）企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。资产的计税基础是指历史成本，是企业取得该项资产时实际发生的

38、支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。资产的会计计量属性 会计计量属性主要包括:历史成本 重置成本 可变现净值 净现值 公允价值 一、固定资产（一）概念 会计规定 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 税法规定 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及

39、其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（实施条例57条）（二）固定资产的会计成本与计税基础外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 固定资产的计税基础：（固定资产的计税基础：（5858条）条）(1)(1)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及

40、直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；出为计税基础；(2)(2)自行建造的固定资产，按竣工结算前自行建造的固定资产，按竣工结算前发生的支出发生的支出作作为计税基础；为计税基础；(3)(3)融资租入的固定资产，以租赁融资租入的固定资产，以租赁合同约定合同约定的付款总额的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生

41、的相关费用为计税基础；相关费用为计税基础；(4)(4)盘盈的固定资产，按同类固定资产的盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值重置完全价值作为计税基础。作为计税基础。(5)(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的得的固定资产，按该资产的公允价值公允价值和支付的相关和支付的相关税费作为计税基础。税费作为计税基础。(6)(6)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加

42、计税基础。的改建支出增加计税基础。（三）固定资产折旧 1、折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法将应计折旧额进行系统分摊。使用寿命确定的应计折旧额系统 企业会计准则第企业会计准则第44号号固定资产固定资产 第第十十四四条条：企企业业应应当当对对所所有有固固定定资资产产计计提提折折旧旧；但但是是，（11）已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的固固定定资资产产和和（22）单单独独作作为为固固定定资资产产计计价价的土地使用权除外。的土地使用权除外。2、固定资产折旧的范围（会计规定）固定资产折旧的范围（税法规定）下列固定资产下列固定资产不得不得计算折旧扣除：计算折旧扣除：(1)(1)房屋

43、、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)(2)以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；(3)(3)以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；(4)(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)(5)与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；(6)(6)单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；(7)(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。3、预计净残值的确认会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已预计净残值，是指

44、假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，满并处于使用寿命终了的预期状态，目前目前从该项从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业企业至少至少应当在每年年度终了，进行复核，有确应当在每年年度终了，进行复核，有确凿证据表明有差异时，要进行调整。凿证据表明有差异时，要进行调整。税法：企业所得税法实施条例第五十九条：企业所得税法实施条例第五十九条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，经确

45、定，不得变更不得变更。4、固定资产折旧的时间（会计）折旧折旧起止起止时间确定时间确定理论中：达到预定可使用状态理论中：达到预定可使用状态 开始开始 终止确认或划分为待售非流动资产时终止确认或划分为待售非流动资产时 停止停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止 注意的问题：（1）调整入账价值（2）提足折旧 折旧年限（折旧年限（持续时间持续时间）会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择；行选择；时间标准时间标准与与完成工作量标准完成工作量标准4、固定资产折旧的时间（税法）折旧起止时间确定 企业

46、所得税法实施条例第五十九条：企业所得税法实施条例第五十九条：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。份的次月起停止计算折旧。所得税实施条例第六十条：除国务院财政、税务主管部门 所得税实施条例第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定 另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：外，固定资产计算折旧的最低年限如下：A A、房屋、建筑物，为、房屋、建筑物，为20 20年；年；B B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为、飞机、火车、轮船

47、、机器、机械和其他生产设备，为10 10年；年；C C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；D D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；E E、电子设备，为、电子设备，为3 3年。年。折旧时间规定最短年限 财税20081号 财税200949号 国税发200981号 例：外购一台旧的生产设备，已使用5年，该设备符合加速折旧的条件，企业采取缩短折旧年限的方法计提折旧。其最短折旧年限是？1年/3年企业所得税法实施条例第五十九条：企业所得税法实施条例第五十九条：固定资产按照固定资产按照直线法

48、直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予扣除。国税发国税发200920098181号：号：企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余双倍余额递减法额递减法或者或者年数总和法年数总和法。加速折旧方法一经确。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。定，一般不得变更。5、折旧方法（税法）5、折旧方法（会计）年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法 年限平均法 年限平均法折旧额=（原值-预计净残值）/折旧时间 或=（原值-预计净残值-已计提减值准备-已提折旧）/剩余折旧时间工作量

49、法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）/预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项资产当月工作量该项资产当月工作量单单位工作量折旧额位工作量折旧额国税函【2006】452号：“工作量法是，与年限平均法同属直线折旧法。”加速折旧方法双倍余额递减法双倍余额递减法折旧额折旧额=折旧率折旧率折旧基数折旧基数=2/=2/折旧年限折旧年限（固定资产原值（固定资产原值-折旧额）折旧额）年数总和法年数总和法折旧额折旧额=折旧率折旧率折旧基数折旧基数=尚可使用年数尚可使用年数/年数之和年数之和（原值（原值-残值）残值）例题 某企业某

50、企业20082008年年88月购入一台生产设备直接投入月购入一台生产设备直接投入使用，替换原有旧设备。该资产原值使用，替换原有旧设备。该资产原值210210万元万元 预计净残值预计净残值1010万元，假设折旧年限万元，假设折旧年限55年，该设年，该设备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧。被替换设备处于闲置状数总和法计提折旧。被替换设备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是态，旧设备每月折旧额是11万元。万元。请计算请计算20082008年折旧额，并进行纳税分析年折旧额，并进行纳税分析。2008 2009 新设备折旧额：新设备折旧额：第一年年折旧