某省希郎博格管理纳税筹划分析ftij.pptx

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1、四川省希郎博格管理顾问机构电话:028-8613149612023/5/10 2 2 第一讲 纳税筹划的基本思想一.纳税筹划（TaxPlanning)的概念在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为。22023/5/10 3 3二.纳税筹划的特征 合法性 超前性 目的性 综合性32023/5/10 4 4三.纳税筹划与避税、偷税、漏税 避税（tax avoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。42023/5/10 5 5避税实例 我国有关税法

2、规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。52023/5/10 6 6 据调查，深圳市十多年来累计登记开办据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来三来一补一补”企业近万家，但实际经营的只有企业近万家，但实际经营的只有2233，另外的另外的1133除少数转产或停产，大多数是在除少数转产或停产，大多数是在33年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企年免税期满时，通过更

3、换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办家皮革厂，开办1212年还未进入纳税期，其手段年还未进入纳税期，其手段是通过前后是通过前后44次更换厂名，次更换厂名，33次搬迁厂址，从而次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。办企业缺乏严密界定的漏洞。62023/5/10 7 7 偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段

4、以逃脱其纳税义务的行为。故意性欺诈性隐蔽性 恶意性案例1-1 分析72023/5/10 8 8假发票抵税 老总被判刑（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从2002 年8月-12 月购进15 张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84 万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3 年，缓刑3 年。该公司被判处罚金5 万元。82023/5/10 9 9漏税案例案例1-21-2分析分析纳税人无意识(非故意)发生的漏缴或少缴税款的行为92023/5/10 10 10纳税筹划与避税、偷税比较 内容 内容纳税筹划 纳税筹划 避税 避税 偷税 偷税法律角度 法律角度 合法 合法 非违法 非违法 违

5、法 违法道德伦理 道德伦理 光明正大 光明正大 悖于道德 悖于道德 违背道德 违背道德操作特点 操作特点 高智能，综 高智能，综合性，精心 合性，精心研究选择 研究选择利用税法漏 利用税法漏洞，钻税法 洞，钻税法空子 空子违反税法规 违反税法规定，弄虚作 定，弄虚作假 假人员素质 人员素质 懂经济、熟 懂经济、熟法律、精税 法律、精税收，善运算 收，善运算不顾大局，不顾大局，铤而走险 铤而走险损公肥私，损公肥私，不择手段 不择手段对经营、经 对经营、经济的影响 济的影响指导和促进 指导和促进生产经营活 生产经营活动 动影响以致破 影响以致破坏经济规则 坏经济规则违背公平竞 违背公平竞争原则，破

6、 争原则，破坏经济秩序 坏经济秩序目的 目的 税收利益 税收利益 税收利益 税收利益 税收利益 税收利益102023/5/10 11 11纳税人信誉等级管理办法实施日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以上税务登记、税款征收、发票管理和税务检查等情况，将纳税人分为A、B、C 三级。A 级可以享受税务机关“一优三免”的优惠优先办理纳税事项优先办理纳税事项免费提供有关资料免费提供有关资料免除税务登记年检免除税务登记年检免除日常税务检查免除日常税务检查112023/5/10 12 12企业被评为C级成都市有302 户企业被评为A 级；906 户企业被评为C 级税务机关每年至少对其进行一次税务检查税务机

7、关每年至少对其进行一次税务检查对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核根据需要对纳税人进行实地复核根据需要对纳税人进行实地复核对其发票管理进行严密监控对其发票管理进行严密监控122023/5/10 13 13四.实施纳税筹划的前期准备（一）纳税筹划的基本条件1.掌握和了解企业的基本情况企业的组织形式企业的组织形式财务情况财务情况投资意向投资意向对风险的态度对风险的态度企业纳税情况企业纳税情况132023/5/10 14 142.了解纳税人的要求要求增加所得还是资本增值 投资要求 其他要求142023/5/10 15 15五、纳税筹划的基本方法（一）税基避税（

8、一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。税总额。缩小计税基础缩小计税基础财务会计的手段财务会计的手段增加营业成本费用增加营业成本费用降低纳税所得降低纳税所得改变存货计价法改变存货计价法负债避税法负债避税法合理的费用分摊法合理的费用分摊法融资租赁法、折旧计算法融资租赁法、折旧计算法152023/5/10 16 16（二）税率避税降低适用税率低税率法 转移定价法162023/5/10 17 17例 某公司是一个年不含税销售额保持在80 万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60 万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人

9、的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的税方案如下：172023/5/10 18 18方案一(小规模纳税人)：应纳增值税税额=80X6=4.8(万元)方案二(一般纳税人)：应纳增值税税额=80X17-60X17=3.4(万元)方案二比方案一节约纳税1.4万元。182023/5/10 19 19如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人192023/5/10 20 20案例1-4分析北京Y 集团公司应承担所得税款：(1400-1000)X33=132(万元)深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公司新设且已是第3年赢利)：(1500-1400)X7

10、.5%=7.5(万元)202023/5/10 21 21北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款：(1100-1000)X33=33(万元)212023/5/10 22 22深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：(1500-1100)X7.5%=30(万元)222023/5/10 23 23北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出，北京Y公司的

11、避税目的就实现了。232023/5/10 24 24（三）延缓纳税期限 指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，达到相对节税的目的。242023/5/10 25 25六、纳税筹划的基本步骤收集准备有关资料制定计划 案例分析 可行性分析 税务计算 各因数变动分析 敏感性分析计划选择实施252023/5/10 26 26第二讲 增值税纳税筹划一、增值税纳税人类别的选择1。一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人：A、以生产为主，年不含税应税销售额100 万元以上；B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30 万元，且财务核算健全。262023/5/10 27 27C、商业企业，年年

12、不含税应税销售额180万元以上；（2）小规模纳税人不符合一般纳税人条件的企业。2。一般纳税人基本税率17%，低税率13%应缴税金=当期销售额税率-当期购进额税率=当期销项税额-当期进项税额272023/5/10 28 283。小规模纳税人税率生产企业6%，商业企业4%应缴税金=当期销售额税率282023/5/10 29 294、两种纳税人税负的定量分析方法 增值率判定法(1)一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售收入X增值率X17(2)小规模纳税应纳税额=销售收入X6（或4%）(3)两者应纳税额相等时，增值率计算如下：292023/5/10 30 30销售收入X17X增值率=销售

13、收入X6（或4%）增值率=6%（或4%）/17%X100=35.3（或23.5）当增值率为35.3（或23.5%）两者税负相同；若大于35.3（23.5%）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于35.3（或23.5%），结果相反302023/5/10 31 31实例：M 公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45 万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则为6。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划?312023/5/10 32 32该公司的含税销售额增值率该公

14、司的含税销售额增值率=（80-4580-45）/80/80X100X100=43=437575该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率其含税销售额增值率4343757538389696(税负税负平衡点平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额=80/117%=80/117%X17%-X17%-45/117%X1745/117%X17=5.08=5.08万元万元小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额=80/1

15、06%=80/106%X6%=4.53X6%=4.53万元万元322023/5/10 33 33二、增值税纳税筹划的基本思路一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额减少当期销项税额当期销项税额增加当期进项税额增加当期进项税额332023/5/10 34 34销售额避税税率避税销售额避税（在合法前提下尽量减少销售额）销项税额=销售额税率当期销项税额避税思路税率避税（尽量靠优惠税率）342023/5/10 35 35实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入销售货物后加价收入或

16、价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理避税筹划策略352023/5/10 36 36商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；362023/5/10 37 37当期进项税额避税思路在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；372023/5/10 38 38纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上

17、注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10的扣除税率，获得10的抵扣（2002年1月1日起，该扣除率为13%）；382023/5/10 39 39在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。392023/5/10 40 40三、增值税筹划的基本方法1.根 据 增 值 税 条 例 规 定 的 基 本 税

18、率 和 低 税 率进行合理的纳税筹划2.通 过 挂 靠 几 种 免 征 增 值 税 项 目 来 达 到 合 理避税的目的3.利 用 采 购 农 产 品 享 有13 的 扣 除 条 款 来 合理避税402023/5/10 41 414.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税5.利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划 412023/5/10 42 42四.企业分立与重组的纳税筹划1.将综合性企业分设为若干专门性企业：目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交

19、纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税422023/5/10 43 43例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。应纳增值税=300X17%-300X17%X10%=45.9万元 432023/5/10 44 44分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为位，销售额分别为160160万元和万元和140140万元，成为万元，成为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为4%4%AA公司应纳增值税公司应纳增值税=1

20、60=160X4%=6.4X4%=6.4万元万元BB公司应纳增值税公司应纳增值税=140=140X4%=5.6X4%=5.6万元万元减轻税负额减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9万元万元纳税筹划方式442023/5/10 45 45根据案例2-1 乳品厂案例，提出纳税筹划方案。讨论452023/5/10 46 46将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。纳税筹划思路462023/5/1

21、0 47 47 上述处理的效果牧场由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)符合农业生产者自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。472023/5/10 48 48乳品加工厂其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提10的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的10，销售产品，仍按原办法计算销项税额。482023/5/10 49 492.企业合并与联营的纳税筹划企业合并除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策的变化。492023/5/10 50 501.企业合并，由几个纳税人变

22、为一个纳税人方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人；方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；502023/5/10 51 512.2.企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人案例2-2分析512023/5/10 52 52五、不同销售方式的纳税筹划 1折扣销售和折让的纳税筹划（1）销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理案例2-3分析522023/5/10 53 53(2)合理反映商业折扣，依法减轻企业税负A以递延方式反映折扣B采取现场结算和递延结算相结合的办法案例2-4分析532023/5/10

23、 54 5422促销方式的选择促销方式的选择掌握某些特殊的销售方式掌握某些特殊的销售方式的税务处理方式。的税务处理方式。案例案例2-52-5分析分析33易货贸易的纳税筹划易货贸易的纳税筹划（11）注意索取增值税专用发票）注意索取增值税专用发票（22）视为销售，必须按规定纳税）视为销售，必须按规定纳税。案例案例2-62-6分析分析542023/5/10 55 554.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析552023/5/10 56 56六.兼营行为的税收筹划应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率税种相同税率不同562023/5/10 57 57

24、应分别核算,适用增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。税种不同税率不同572023/5/10 58 58某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。未分别核算时：增值税销项税(50+10)1710.2(万元)分别核算时：增值税销项税5013+1017=8.2(万元)分别核算节税2万元。582023/5/10 59 59七.混合销售行为的税收筹划一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从事货物的生产、批发或零售的企业

25、、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。592023/5/10 60 60发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。筹划思路1602023/5/10 61 61如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。筹划思路2612023/5/10 62 62长江木制品有限公司2002

26、年施工收入为6万元，地板砖销售收入为4万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。1030.3(万元)案例2-9分析622023/5/10 63 63假如该公司2002年施工收入为4万元，地板砖销售收入为6万元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。销项税=10(1+17)17=1.45(万元)，且可以抵扣进项税。632023/5/10 64 64八、分解销售额的增值税筹划 例：河南新乡远辉中央空调有限公司主要生产大型中央空调，销售价格都较大，一般在30 万元到500 万元，而且在销售价格中都包含了5 年的维修保养费用。以DT312 型空调机为例，价格180 万元，其中含5 年维修

27、保养费用80 万元。642023/5/10 65 65筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司。主营业务为中央远辉中央空调维修服务有限公司。主营业务为中央空调维修保养服务。销售时，空调维修保养服务。销售时，100100万元为空调销售价万元为空调销售价格，格，55年维修保养费用年维修保养费用8080万元作为新设公司的收入。万元作为新设公司的收入。筹划结果：未筹划前，应交增值税：筹划结果：未筹划前，应交增值税：180 180 17%=30.617%=30.6万元万元筹划后：应交增值税筹划后：应交增值税=100=100 17

28、%=1717%=17万元万元新公司交纳营业税新公司交纳营业税=80=80 5%=45%=4万元万元少纳税额少纳税额=30.6-=30.6-（17+417+4）=21=21万元万元652023/5/10 66 66适用的前提条件企业生产的产品是大型设备如中央空调、电梯、挖掘机等单价较高。购买企业是最终消费者，大型设备产品构成买方的固定资产。662023/5/10 67 67注意事项售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌!672023/5/10 68 68九.经销加工与纯粹加工的纳税筹划 选择的原则毛利因素税收因素682023/5/1

29、0 69 69如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税额时，则直接选择经销加工方式。当然，两种因素要综合比较后进行选择。692023/5/10 70 70案例2-11分析：A厂分别选择不同加工方式计算的结果为：经销加工生产方式，销售额减去原料成本的差额=4 12000-8000 5=8000(元)。应纳增值税额：4X12000 17-500=7660(元)。702023/5/10 71 71纯粹加工生产方式，加工费收入：4 1800=7200(元)。应纳增值税税额=4 1800 6=432(元)。采用纯粹加工生产方式划算。工业企业其他企业单位

30、或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。712023/5/10 72 72十、计税核算的税收筹划出发点争取缩小销项税额争取扩大进项税额722023/5/10 73 73案例2-8分析：方案一：应纳增值税：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。应纳增值税：180/(1+17%)X17-160/(1+17)X17 2.91(元)732023/5/10 74 74方案三：按税法规定应按200元缴纳销项税额 应纳增值税200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案四：

31、应纳增值税=200/(1+17)X17-160/(1+17)X17+20/(1+17)X17-12/(1+17)X17：5.81+1.167.01(元)742023/5/10 75 75结论如果只考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为2.91元；第四种方案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最准确的答案。752023/5/10 76 76十一、利用税收优惠政策的纳税筹划1.减免税政策的利用。如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按13抵扣进项税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了

32、762023/5/10 77 77如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专用发票，可能影响企业的产品销售，而其进项税额又不得抵扣。因此，若企业处于中间环节，不如申请免税放弃。772023/5/10 78 78如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，则应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税项目时，其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；否则，不得减免税款782023/5/10 79 792.积极创造条件，达到减免税条件（1）环保税收优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。（2）自产自销生产基地农产品优惠政策的利用（3）校办企业生产的应税

33、货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。792023/5/10 80 80（4）增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值税一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），同（4），所退税款用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。802023/5/10 81 81十二、纳税期限的税收筹划1.采用赊销和分期收款方式销售项目的延期纳税2.外购货物申报抵扣的延期纳税3.利用转让价格的延期纳税812023/5/10 82 82在关联企业所得税率和增值率相同

34、的条件下，关联企业间统一筹划，降低上游企业或售货企业的产品价格，达到降低上游企业增值率，提高下游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。822023/5/10 83 83当关联企业间的所得税率或增值税率不相同时，则应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，达到最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。832023/5/10 84 84十三、增值税筹划综合案例分析：应用了哪些税收政策及筹划方法？842023/5/10 85 85 你所在公司在增值税这一税种上，有哪些方面可以通过筹划节税？讨论852023/5/10 86 86第三

35、讲 消费税的纳税筹划 一、消费税法简介1.消费税纳税义务人。2税目、税率 862023/5/10 87 873应纳税额的计算（1）从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率注：应税消费品的销售额不含增值税（2）从量定额的计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额（3）从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额+应税消费品的销售额适用税率872023/5/10 88 88消费税筹划思路利用结转销售收入合理避税采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的882023/5/10 89 89利用结转销售收入合理避税利用价外收入以实际销售收入扣除各

36、种费用后的余额入账利用“以物易物”销售方式少做销售收入892023/5/10 90 90二、核算方式的消费税筹划1.1.独独立立核核算算部部门门与与非非独独立立核核算算部部门门的的消消费费税税筹筹划划 生产企业设立独立核算的销售部门可节税筹划思路902023/5/10 91 91筹划依据消费税的纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进口)，而非流通领域或终极消费环节(金银首饰除外)912023/5/10 92 92案例3-1筹划思路在本市设立一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算每箱400元，经销部再以每箱480元的价格对外销售。922023/5/10 9

37、3 93筹划结果不设独立核算的经销部应纳消费税=1000 480 25%=120000元 设独立核算的经销部应纳消费税=1000 400 25%=100000元932023/5/10 94 942.分别核算与合并核算的纳税筹划兼营多种不同税率的应税消费品分别核算未分别核算从高适用税率根据相应税率计算应纳税额案例3-2分析942023/5/10 95 953.外购应税消费品的选择法规纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化妆品、护肤护发品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。952023/5/10 96 96筹划思路要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录

38、。纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家962023/5/10 97 974.自产自用计税价格的节税筹划要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，使自用产品应负担的消费税相应地减少。筹划思路972023/5/10 98 985.包装物的节税核算筹划包装物节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取“押金”的方式。此“押金”不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。982023/5/10 99 99三、关联企业转移定价的纳税筹划从量定额，应纳税额=应税消费品的销售数量 单位税

39、额从价定率，应纳税额=销售额适用税率啤酒、黄酒汽油、柴油其他992023/5/10 100 100对实行从价定率的应税消费品，纳税人如能合法地在适用不同税率的关联企业之间转移其销售额，就能达到节税的目的。筹划思路案例3-4分析1002023/5/10 101 101四、委托加工与自行加工的的税收筹划1.税法规定2.案例3-5，3-6，3-7 分析在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；彻底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后销售的税负低。1012023/5/10 102 1023.委托加工与自行加工的税负分析 委托加工时，受托方(个体工商户除外)代收代缴税款，税基为

40、组成计税价格=(材料成本+加工费)/（1-消费税税率）或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格 税基差异 1022023/5/10 103 103结果差异对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。对受托方，加工应税消费品，只需就加工费缴纳6%增值税；同时，受托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。1032023/5/10 104 104在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式(收回后不再加工直接销售)又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况

41、确定应税消费品的加工方式。结论1042023/5/10 105 105五、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品法规纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。1052023/5/10 106 106筹划思路工业企业销售产品，习惯以“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。案例3-8分析1062023/5/10 107 107六、先销售后入股（换货、抵债）的节税法法规纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵

42、偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。1072023/5/10 108 108案例3-9 分析筹划思路先销售后入股（换货、抵债）1082023/5/10 109 109七、纳税期限的筹划应制造条件，尽可能的增加纳税期限，并尽量推迟纳税，达到节税目的。案例3-101092023/5/10 110 110八、消费税筹划综合案例：债权转产权，降低税负 1102023/5/10 111 111如果你所在的单位是消费税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？讨论1112023/5/10 112 112第四讲营业税的纳税筹划一、营业税简介一、营业税简介1.1.纳税义务人纳税义务

43、人在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，为为营营业业税税的纳税义务人。的纳税义务人。2.2.税目、税率税目、税率 33营业税的计算营业税的计算应交税金应交税金=营业额营业额税率税率1122023/5/10 113 113营业税筹划的思路=x筹划思路1营业税应交税金 营业额 税率行业确定税率也定不易改变具有筹划空间1132023/5/10 114 114筹划思路2纳税人的筹划在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人为营业税的纳税义务人通过灵活办法将应税行为转移

44、到境外1142023/5/10 115 115二、营业税筹划应遵循的原则原则一选择低税负点包括税基最小化 适用税率最低化减税最大化。1152023/5/10 116 116原则二选择零税负点包括纳税义务的免除避免成为纳税人原则三选择递延纳税1162023/5/10 117 117原则五原则四选择次优税负点。避免因违法而受到损失1172023/5/10 118 118 三、兼营销售的纳税筹划 案例4-1 分析与增值税相同，兼营不同税目的应税行为应分别核算否则从高适用税率1182023/5/10 119 119四、混合销售的纳税筹划案例案例4-24-2分析分析同增值税纳税筹划中混合销售的纳税筹划1

45、192023/5/10 120 120五、合作建房的纳税筹划“以物易物”方式一方由于转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税合作建房甲提供土地使用权，乙提供资金房屋建好后双方均分1202023/5/10 121 121“合作经营”方式 以无形资产投资入股，参与利润分配共同承担投资风险不征收营业税。甲企业以土地使用权，乙企业以货币资金合股成立合营企业1212023/5/10 122 122六、营业额的纳税筹划营业税应纳税额 营业额 税率=比较固定且其优惠减免权在国务院节税的可能很小。比较灵活给纳税人提供了节税的空间1222023/5/10 123 123(一)建

46、筑业营业额的税收筹划(1)(1)尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的价款。价款。(2)(2)尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。(3)(3)转包收入转包收入由总承包人代扣代缴营业税，因此收由总承包人代扣代缴营业税，因此收入企业不再另行计算缴纳营业税。入企业不再另行计算缴纳营业税。思路1232023/5/10 124 1241通过营业额项目进行纳税筹划

47、2利用签订合同进行筹划方式1242023/5/10 125 125工程承包公司承包建筑安装工程业务与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业3%税目征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按照服务业5%税目征收营业税。1252023/5/10 126 1263利用境外子公司进行筹划案例4-5分析外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营

48、业税。1262023/5/10 127 127(二)运输业营业额的税收筹划货物或旅客直接从境内运往境外目的地应缴营业税=营业额税率=全部收入税率货物或旅客运往境外目的地，境外部分委托境外企业运输应缴营业税=营业额税率=（全部收入-付境外运费）税率1272023/5/10 128 128一般税收筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，从而达到减少营业税的目的。案例4-61282023/5/10 129 129(三)金融保险业营业额的税收筹划 1.贷款业务筹划方法：降低利息率，再通过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款利息，达到节税的目的。案例4-4 12

49、92023/5/10 130 1302.转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。案例4-4分析1302023/5/10 131 1313.中间业务营业额的税收筹划银行中间业务是指通过中间服务获得手续费收入的业务。其营业额就是手续费收入。此项业务的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。案例4-61312023/5/10 132 132 3.保险业营业额的税收筹划 降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。（四）旅游业营业额的税收筹划 1.广告代理业

50、：分清向委托方“实际收取”的报酬和代替委托方支付的相关费用。案例4-8 1322023/5/10 133 1332.旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，这些行业的税收筹划重点在于选择对纳税人有利的计税方式，要么分别核算不同税率的商品和劳务，要么在缴纳营业税和增值税之间做出选择。案例4-9 3.旅游业案例4-101332023/5/10 134 134(五）娱乐业营业额的税收筹划 1高税率娱乐场所兼营的节税筹划 将适用低税率的项目分离出娱乐场所，独立核算，能够起到节税的效果。2高税率娱乐场所混营的节税筹划 某些娱乐场所，适用20的营业税税率，这在流转税中比增值税还高，其经营的一些