会计学课件第三章 流动资产(ppt 94)epba.pptx

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1、第三章 流动资产第一节 货币资金第二节 短期投资第三节 应收及预付款项第四节 存货第一节 货币资金 一、库存现金（一）现金的管理 1、库存现金的使用范围（现金结算）：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1 000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金、银行存款、其他货币资金 2、核定库存现金限额 3、如实填写现金的来源和用途 4、不得坐支现金 企业从现金收入中直接用于现金支出，称为坐支 5、其

2、他有关规定 不能利用转账支票等套取现金 不能利用银行账户为其他单位或个人套取现金 不能用借条、白条等顶替库存现金 不能将企业的现金收入作为个人储蓄存人银行 不能建立“小金库”，保留账外公款（二）现金的核算 1、设置现金日记账 按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记，日清月结 月份终了，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符 现金 收入现金 支付现金 库存现金实有数额2、举例 某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额，付给备用金2 000元，其会计分录为：借：其他应收款 2 000 贷：现金 2 000 后勤部门采购办公用品1 350元，持有关凭证报销时，会计分录为：借：管理费用 1 35

3、0 贷：现金 1 350二、银行存款 银行存款是企业存放在银行存款账户的现金，包括人民币存款和各种外币存款（一）银行存款的管理 1.银行存款管理的基本要求 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 按国家银行的规定使用各种账户。除按现金管理条例规定可以用现金结算外，都必须通过银行存款账户进行结算 不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用（二）银行存款的核算 1、设置账户：银行存款 企业将款项存入银行或其他金融机构：借：银行存款 贷：现金 提取现金：借：现金 贷：银行存款2、设置银行存款明细分类账 银行存款日记账由企业的出纳根据银行存款的收款凭证和付款凭

4、证，逐日逐笔地登记入账登记 以现金存入银行的业务，可根据现金的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏 其他银行转入的款项，可根据其他银行的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏。3、银行结算方式（1）商业汇票 付款期最长不超过6个月、同城结算 商业承兑汇票 汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。银行承兑汇票 汇票到期时，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。3、银行结算方式（2）支票 同城结算 付款期10天（3）银行本票 同城

5、的商品交易、劳务供应和其他款项的结算 定额银行本票面额：1 000元、5 000元、10000元和50000元 银行本票一律记名，在付款期内见票即付 付款期为2个月现金支票转账支票定额本票不定额本票3、银行结算方式（4）银行汇票 适用于异地之间各种款项的结算（先收款后发货或钱货两清的商品交易）（5）汇兑 适用于异地之间单位和个人的各种款项的结算（6）委托收款 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 同城、异地均可3、银行结算方式（7）托收承付 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生

6、的劳务供应的款项。（8）信用卡（9）信用证三、其他货币资金（除现金、银行存款）（一）设置账户：其他货币资金银行汇票存款 银行本票存款 外埠存款 在途资金 信用证存款 信用卡存款 存出投资款（二）核算 1、办理汇票等转出款项：借：其他货币资金银行汇票存款等 贷：银行存款 2、结算时：借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款等3、举例 某企业将100万元存款转入投资账户。借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 然后委托证券公司购入股票20 000股，作为短期投资，总成本125 000元。借：短期投资 125 000 贷：其他

7、货币资金存出投资款 125 000第二节 短期投资 一、对外投资的涵义 投资：投资分为：广义上的投资和狭义上的投资 我国会计准则的定义：投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。包括权益投资、证券投资、债权性投资、房地产投资、固定资产投资、应收账款投资等。包括权益性、证券投资、债权性投资二、投资的目的和动机 1 充分利用企业闲置资金 2 影响或控制其他企业的经营业务 3 为企业的将来扩大经营规模准备条件 三、对外投资的种类（一）按投资的目的及持有的时间长短不同：短期投资、长期投资（二）按投资的形式不同：货币性投资、实物性投资、无形资产投资（三）按

8、投资的对象不同：债券投资、股票投资、其他投资第二节 短期投资 三、短期投资的概念 能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资：股票、债券、基金等 特点：利用暂时闲置资金 投资时间较短：持有时间不超过一年 投资的变现能力强：随时能够变现 投资目的单一 投资形式单一：证券投资四、短期投资的取得成本 企业进行短期投资所需支付的全部价款，包括买价、经纪人佣金、过户费、手续费、交易税等各种支出 五、短期投资的核算（一）设置账户：短期投资 短期投资 购买股票、债券等 转让股票、债券或收回 投资的数额 其他投资的数额 短期投资实有数额（二）短期投资的取得：取得时实际支付的全部价款 买价（股票投资扣除已宣告

9、但尚未领取的现金股利；债券投资扣除已到期尚未领取的债券利息）、税金、手续费等 例1-1：甲公司2003年5月12日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20 000股，作为短期投资。每股买价6元，其中0.30元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费1 000元。应作如下会计分录：借：短期投资股票投资（乙公司）115 000 应收股利乙公司 6 000 贷：银行存款 121 000 例1-2：承上例，当股利收到时，会计分录为：借：银行存款 6 000 贷：应收股利乙公司 6 000 例2-1：若上述买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利：借：短期投资股票投资（乙公司）121 00

10、0 贷：银行存款 121 000 例2-2：若买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利 借：银行存款 6 000 贷：短期投资股票投资（乙公司）6 000（三）短期投资的损益 1、设置账户：投资收益 核算企业对外投资取得的净收益和净损失 投资收益 企业对外投资 企业对外投资 发生的净损失 取得的净收益 投资净损失 投资净收益2、持有期间实际取得股利或利息时：（1）已在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的，冲减“应收股利”或“应收利息”借：银行存款 贷：应收股利（2）未在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的，取得时冲减短期投资账面价值 借：银行存款 贷：短期投资（3）处置时所获得收入与短期投

11、资账面价值的差额作为投资收益或损失处理六、短期投资的期末计价：成本与市价孰低法（一）设置账户：短期投资跌价准备 核算市价低于成本的短期投资跌价损失准备金，当市价回升时，冲减准备金，最多将准备金冲减至零为限 短期投资跌价准备 投资收回和市价回升时 计提的跌价准备 冲销的跌价准备 期末短期投资账面价高于 市价应保留的跌价准备（二）计提方法 单项计提 分类计提 总额计提 短期投资处置时，单项计提的准备金也要随之冲减（三）例题：A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。2003年12月5日用银行存款购入B公司股票20万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用6 000元 借：短期投资股票投资

12、1 006 000 贷：银行存款 1 006 000（或：其他货币资金存出投资款）2003年12月31日B公司股票每股市价4.5 元 借：投资收益 106 000 贷：短期投资跌价准备 106 000 2004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的现金股利，于5月20日按5月10日在册股东支付。借：银行存款 20 000 贷：短期投资股票投资 20 000 A公司于2004年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款30.5万元（处置短期投资时，计提的跌价准备按比例同时结转）。借：银行存款 305 000 短期投资跌价准备 31 800 贷：短期投资股票投资 295 800 投资收益 41 0

13、00第三节 应收项目 一、应收票据（一）含义：商业汇票 是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据（二）分类 商业汇票按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票 商业汇票按是否计息：不带息商业汇票、带息商业汇票应收票据应收账款其他应收款预付账款（三）核算 1、设置账户：应收票据 反映和监督企业应收票据的取得和回收情况 应收票据 因销售而收到的商业 商业汇票到期收回或已 汇票金额 贴现或背书转让的金额 尚未到期收回的 应收票据金额2、不带息应收票据的核算 甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，增值税率为17，已办妥托收手续，编制会计分录如下 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收

14、入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000 10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 0003、带息应收票据的核算 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 票据到期

15、值 票据面值（1年利率票据到期天数360）票据面值（1年利率票据到期月数12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值(1)票据期限按月表示时：以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日 利率换算成月利率(2)票据期限按日表示时：从出票日起按实际日历天数计算 通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”利率换算成日利率 例：4月15日签发的90天票据 其到期日应为7月14日 90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14举例 某企业2002年9月1日销售一批

16、产品给A公司，货已发出，销售收入100 000元，增值税额为17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率2.4（1）收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000（2）年度终了计提利息117 0002.4412936 借：应收票据 936 贷：财务费用 936（3）票据到期收回票据款 收款金额117 000（1+2.4126）118 404 2003年的票据利息117 0002.4212468元 借：银行存款 118 404 贷：应收票据 117 936 财务费用 4684、应收票据贴现的核算“

17、贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款 票据到期值 票据面值（1年利率票据到期天数360）票据面值（1年利率票据到期月数360）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值（1）贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360（2）贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1（3）贴现所得金额=票据到期价值一贴现息举例 以上题为例，如果A公司于2002年12月25日贴现该票据，银行年贴现率为3.6%。贴现天数为：66天（12月7天，1月31天，2月28天）贴现息=118 4043.6%3

18、6066=718.47元 贴现净额=118 404-718.47=117 622.53元 借：银行存款 117 622.47 贷：应收票据 117 000 财务费用 622.47习题：甲企业5月20日销售产品一批，价税总额40 000元，开出发票，产品已发出。对方签发一张商业承兑汇票，面额40 000元，年利率为3%，期限50天。5月30日，甲企业将上述票据向银行申请贴现，年贴现率为4.8%。票据到期，银行将甲企业已贴现的票据退回，并通知甲企业承兑人无力支付票据款，但甲企业银行存款余额只有10 000元可供扣收，不足部分，银行已做逾期借款处理。要求：根据上述经济业务编制各环节的会计分录。5月2

19、0日：借：应收票据 40 000 贷：主营业务收入 34 188 应交税金应交增值税（销项税额）5 812 5月30日贴现：借：银行存款 39 953 财务费用 47 贷：应收票据 40 000 到期值=40 000（1+3%36050）=40 167元 贴现息=40 1674.8%36040=214元 贴现净额=40 167-214=39 953元 7月9日，票据到期：借：应收账款 40 167 贷：银行存款 10 000 短期借款 30 167二、应收账款（一）应收账款的概念 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客

20、户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。（二）应收账款的入账时间 企业在销售实现、货款暂未收回的情况下，才能确认应收账款。应收账款的确认是与销售实现的确认直接相关的。在不同的结算方式下，销售确认的时间与应收账款的确认时间，因业务内容不同而有所区别。（三）应收账款的入账金额 应收账款入账金额一般是根据商品交易数量和交易价格以及代垫费用的支付数额来确定。但在实际工作中，还存在一些不确定因素（如销售折扣、销售折让和销货退回），需对应收账款的入账金额，在入账时或入账后加以计算确定和调整。1、销售折扣(1)商业折扣 企业根据市场供需情况，或者针对不同的顾客，在商品售价上给予的扣除(2)现金折扣 债

21、权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除 现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示：2/10买方在10天内付款可按售价给予2的折扣 1/20在20天内付款可按售价给予1的折扣 n/30在30天内付款不给折扣现金折扣的核算方法总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国会计制度要求采用总价法。现金折扣的核算方法净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值 这种方法是将客户取得折扣视为正常

22、现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。（四）应收账款的会计处理 1.企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2.企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3.企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例：某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为：2/10,n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 7

23、00 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣时的情况入账。如果上述货款在10天内收到：借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700三、其他应收及预付项目（一）预付账款 预付账款是由于购进货物、接受劳务而预付给供应方款项所产生的短期债权。（二）其他应收款 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项：赔款、罚款 存出保证金、应收出租包装物租金 备用金、应向职工收取的各种垫付款项 已不符合预付账款性质而按规定转入的预付

24、账款四、坏账准备（一）坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账损失的会计处理 我国企业会计制度规定，企业用备抵法核算坏账损失 1.直接转销法 在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款：借：管理费用 贷：应收账款 直接转销法账务处理客观、简单、实用 不符合权责发生制原则

25、、配比原则 不能真实反映应收账款可变现的价值 虚增企业利润直接转销法备抵法2、备抵法 按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入“管理费用”；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值(1)应收款项余额百分比法 根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期坏账准备账户应达到的余额，并据此采用差额计提法计提当期的坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的

26、坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。年末“坏账准备”应达到的余额=年末应收款项余额计提比例 当年应计提（或冲减）的坏账准备=年末“坏账准备”应达到的余额-计提前“坏账准备”账户的余额 例：某企业年末应收款项的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收款项1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收款项1 300 000元。编制会计分录如下：第一年提取坏账准备：借：管理费用3 000 贷：坏账准备3 000 第二年冲销坏账：借：坏账准备 6 000

27、贷：应收账款甲单位 1 000 乙单位 5 000 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备余额为3 600元（1 200 0003）应提的坏账准备为6 600元（3 6003 000）借：管理费用 6 600 贷：坏账准备 6 600 第三年，上年已冲销的乙单位账款5 000元收回入账：借：应收账款乙单位5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款5 000 贷：应收账款乙单位 5 000 第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备余额应为3 900元（1 300 0003）应提的坏账准备为4700元（3 9008 600）借：坏账准备4 700 贷：管理费用 4

28、 700(2)账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。（3）销货百分比法 销货百分比法，就是根据销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：某公司坏账损失依据账龄资料估计如下：（1）130天的应收款项余额13000元，坏账比例为1%（2）3160天的应收款项余额7000元，坏账比例为2%（3）6190天的应收款项余额3000元，坏账比例为5%（4）91150天的应收款项余额为6000元，坏账比例为9%（5）151天以上的应收账款余额1000元，坏

29、账比例15%假定该公司年末计提前“坏账准备”余额为500元（借方）要求计算坏账准备计提额并作必要的会计分录。应收账款年末余额=13 0001%7 0002%3 0005%6 0009%1 00015%=1 110元 借：管理费用 1 610 贷：坏账准备 1 610第四节 存货 一、存货概述（一）存货的涵义 企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业持有存货的最终的目的是为了出售（不论是可供直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。（二）存货的范围界定 企业的存货通常包

30、括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，其价值分次进行转移，不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产不能作为企业的存货进行核算。（三）存货的分类 1、按经济用途分类 原材料：用于生产产品并构成产品实体的外购物品 在产品：尚未完成全部生产过程不能对外出售的产品 自制半成品：经过一定生产过程交付半成品库的中间 产品 产成品：完成全部生产过程可以对外出售的产品 低值易耗品：小型工具、器具等劳动用品及管理用品 包装物：为包装企业产品而储备的各种包装容器 2、按照存货的来源分类 外购存货

31、自制存货 委托加工存货 投资人投入的存货 接受捐赠的存货 接受债务重组取得的存货 以非货币性交易换入的存货 盘盈的存货（四）存货的盘存制度 1、实地盘存制：企业增加的存货按增加数量和入账价值登记在有关账簿中，平时减少的存货在账面上则不予记录。期末，通过实地盘点确定其实存数量及金额。减少的存货通过期初存货和本期收入存货之和与期末实地盘点存货相抵后求得。本期减少存货=期初存货+本期收入存货-期末实地盘存存货缺点：（1）平时账面不反映存货的实存数额，不便于存货的计划和控制。（2）凡期末存货与期初加本期收入存货的差额，都视为耗用或售出了，将浪费、毁损、丢失及自然损耗所发生的损失，都隐匿在减少的存货成本

32、之中，不利于存货的管理和存货耗用成本的正确计算。2、永续盘存制 凡企业增、减的存货都及时在有关存货明细账中登记，随时结出存货余额。永续盘存制下，存货也需要进行实地盘点，但目的是为了与账面数字核对，了解账实是否相符。可以使企业合理组织货源，避免积压和短缺存货 有利于存货的计划、控制和管理 核算手续繁琐二、存货的入账价值（一）购入存货的入账价值（1）买价：购入存货发票价格（2）运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前的整理和挑选费用（5）税金（6）按会计制度规定应计入外购存货入账价值的其他费用 2、自制存货 按制造过程中的各项实际支出计价，包括直接材料费、直接人工费和制造费用等成本支出。3、委托

33、外单位加工的存货 入账价值包括委托加工所耗用的原材料或半成品的成本，加上运输费、装卸费、包装费、保险费和加工费等成本支出。4、投资者投入的存货 按照双方确认的评估价格或合同、协议规定的价值入账。5、盘盈的存货 盘盈的存货按照同类存货的实际成本或市场价值估价入账。6、接受捐赠的存货 按以下两种情况确认其入账价值：（1）有发票账单的捐赠存货：发票账单金额企业应负担的运杂费（运输费、装卸费、包装费和保险费等）（2）无发票账单的捐赠存货：同类存货的市场价格企业支付的运杂费 7、通过债务重组取得的存货 债权的账面价值可抵扣的增值税进项税后应支付的相关税费 8、通过非货币性交易换入的存货 换出资产的账面价

34、值可抵扣的增值税进项税应支付的相关税费三、存货发出成本的确定（一）实际成本计价方法 1、先进先出法 以先收入的存货先发出为假设前提 每次发出存货时，先按库存中最先收入的那批存货的单位成本计价，不足发货数量时，再依次按第二批、第三批存货的单位成本计价，以此类推。优缺点：资产计价较为合理 本期收益不够恰当 有时计算烦琐2、加权平均法 在存货账面上，平时只记录收入存货的数量、单价和金额及发出存货的数量；对发出存货的金额，待月末根据月初结存存货金额加上本 月增加存货金额之和，除以月初结存存货数量加上本月增加存货数量计算的加权平均单位成本计算确定。存货的加权 平均成本 发出存货的金额=发出存货的数量存货

35、的加权平均单 位成本=月初结存存货金额+本月收入存货金额 月初结存存货的数量+本月收入存货的数量 简化了存货的日常核算平时无法反映当期发出存货的金额影响成本计算的及时性不便于了解存货资金的日常占用3、移动平均法 每收入一次存货时，计算一次结存存货的平均单价，并随时在账面上反映；发出存货时按当时结存存货的单价计算发出金额 每收入一批存货，结存存货的平均单价就会随之变动核算及时，计算结果较为准确避免了由于价格变化带来的风险计算工作较为烦琐4.个别计价法（分批计价法）直接按某批或某件存货的入账价值确定其发出成本。采用这种方法，存货项目必须是可以辨别清楚的，此外，还要有详细的记录和清晰的标记，以便确认

36、收入批次和不同批次的单位成本。适用于品种数量不多，单位价值较高，能分批保管的存货。例如贵金属、首饰、轮船、高档汽车等。能准确确定存货发出成本，核算工作量大，在存货不易辨别批次和分批保管的情况下，不能采用5.后进先出法 与先进先出法相反，是以后收入的存货先发出为假设前提。对发出存货，先按最后一批进货单价计算发出成本，最后一批进货不足发出数量时，再按次后批进货单价计算，以此类推，确定发出存货的实际成本。优缺点：利润接近实际；当市场价格处于不断上涨时，期末存货成本水平较低，体现稳健原则；有利于企业获得税收上的好处。但期末存货的计价不能反映真实情况；当市场价格偏高时，企业通过多购买的方式来抬高本期的销

37、售成本，降低本期利润；核算工作量较大（二）计划成本计价方法 收、发、存均按计划成本计价 反映存货的总账、明细账均按计划成本计价 意义：有利于考核各部门的经营责任，加强成本控制，促进内部管理；简化日常核算四、存货的核算（一）存货购入的核算 1.设置账户：原材料 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）借：原材料 贷：物资采购（二）存货发出的核算 借：生产成本（生产领用材料）管理费用（管理部门领用材料）贷：原材料 五、低值易耗品和包装物（一）低值易耗品 1.含义 单位价值低或使用年限较短，且易损耗，不能作为固定资产核算的各种设备和劳动资料。工具器具、管理用具、劳动工具

38、2.特点 可以多次使用 其价值随其磨损程度转移到有关的成本费用中3.低值易耗品的核算（1）设置账户：低值易耗品在用低值易耗品 在库低值易耗品 低值易耗品摊销 借方登记企业收入的低值易耗品的价值 贷方登记企业领用及报废的低值易耗品价值 余额在借方，表示企业现有的低值易耗品价值（2）低值易耗品的摊销 一次摊销法：领用时将低值易耗品的价值一次性计入有关成本费用账户 适于价值低、使用期限短的低值易耗品 分次摊销法：根据低值易耗品的预计使用期限分期或分次摊入有关成本费用账户 适于单位价值较高、使用期限较长、每次领用数量不均衡的低值易耗品 五五摊销法：领用时摊销低值易耗品价值的一半，报废时再摊销另一半 适

39、于各期领用和报废数量比较均衡的低值易耗品（二）包装物 1.含义 企业为包装本企业产品、商品，并随产品出售、出租、出借而储备或周转使用的各种包装容器 木箱、桶、麻袋、瓶 2.特点 周转包装物在领用、发出后不改变实物形态 其价值摊销可以采用一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法3.包装物的核算（1）设置账户 包装物库存未用包装物 库存已用包装物 出租包装物 出借包装物 包装物摊销 借方登记企业取得的各种包装物 贷方登记企业领用或随同产品出售的包装物 余额在借方，表示企业库存未用包装物的成本（2）出租包装物 某公司出租一批包装物，收取租金3 000元存入银行，同时收取500元押金。借：银行存款 3 00

40、0 贷：其他业务收入 3 000 借：现金 500 贷：其他应付款 500 到期对方归还包装物，企业退还押金 借：其他应付款 500 贷：银行存款 500（2）出借包装物 某公司出借一批包装物，收取500元押金。借：现金 500 贷：其他应付款 500 到期对方归还包装物，企业退还押金 借：其他应付款 500 贷：银行存款 500六、存货清查 一、存货清查的方法 建立清查制度 实地清查 登记“存货清点报告单”二、存货清查的会计处理 1.根据“存货清点报告单”计入“待处理财产损溢”2.期末根据有关批准处理（1）盘盈的存货计入管理费用（2）盘亏或毁损的存货 计入管理费用：减去有关赔偿后 计入营业外

41、支出：自然灾害所造成减去有关赔偿后 例:A公司年末财产清查,存货盘盈、盘亏情况如下表:名称 账存 实存 单价盘 盈 盘 亏 原 因A材料B材料C材料甲产品8 5601 2803 4703607 8401 3603 200350 35408080kg400720kg270kg10件2 16010 800800保管不当计量差错意外事故核算错误经查明，A 材料盘亏是由于保管不当造成的，应由过失人赔偿200 元，C 材料盘亏是由于意外事故造成的，保险公司同意赔偿10 000 元。C 材料购进时增值税为17%。要求：根据上述资料，处理存货盘盈、盘亏批准处理前后的会计分录。根据盘点结果编制批准前的会计分录:盘盈：借：原材料B材料 400 贷：待处理财产损溢 400 盘亏：借：待处理财产损溢 15 596 贷：原材料A材料 2 160 C材料 10 800 库存商品甲产品 800 应交税金应交增值税(进项转出)1 836 批准后的会计分录:盘盈：借：待处理财产损溢 400 贷：管理费用 400 盘亏：借：其他应收款保险公司 10 000 保管人员 200 营业外支出 2 636 管理费用 2 760 贷：待处理财产损溢 15 596