消费税的会计核算与税务筹划培训课件htud.pptx

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1、1消费税的会计核算与税务筹划n 消费税概述n 消费税的计算与申报n 消费税的会计核算n 消费税的税务筹划23.1 消费税概述3.1.1 消费税的含义与特点n消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。n我国现行消费税只有15个税目，只选择少部分消费品征税，因而属于特别消费税。3n 我国消费税的特点 征收范围具有选择性（15个税目）；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性。4n 消费税与增值税的关系区别 联系1.两者范围不同2.两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同4.两种的计税方法不同1.两者

2、都对货物征收2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的5n 我国消费税的纳税义务人：在中国境内生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；（一般由受托方代收代缴税款）零售金银首饰和批发卷烟的单位和个人；携带或邮寄入境应税消费品的个人。11123.1.2 消费税税目与税率一、税目n 15个税目。n 2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。n 2015年5月10日起，调整卷烟批发环节消费税税率。n 2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品

3、征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，税率调整为15%。13（1）烟。包括：卷烟、雪茄烟和烟丝（2）酒。包括：白酒，黄酒，啤酒，其他酒。（3）高档化妆品n包括高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品，是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。n不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。n税率由30%降为15%。（4）贵重首饰及珠宝玉石n 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%；其他非金银贵重首饰及珠宝玉

4、石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。（5）鞭炮、焰火。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（6）成品油n 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。15（7）小汽车n 含9座内乘用车、1023座内中型商用客车。n 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。（8）摩托车：包括2轮和3轮。n 不征税：（1）最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车；（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车。（9）高尔夫球及球具n 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球的杆

5、头、杆身和握把。16（10）高档手表n高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（11）游艇n包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（12）木制一次性筷子n包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征收范围。17（13）实木地板：以木材为原料 n 包括实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征收范围。（14）电池n 包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电

6、池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。（15）涂料n 自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。18二、税率n 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；n 定额税率：只适用于三种液体应税消费品，即啤酒、黄酒、成品油。n 复合税率：卷烟（生产和批发环节）、白酒。19n 调整后的烟产品消费税税目税率表 税目 税率 征收环节1、卷烟工业（1）甲类卷烟 56%加0.003元/支生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）（2）乙类卷烟 36%加0.003元/支生产环节（调拨价7

7、0元（不含增值税）/条以下）商业批发11%加0.005元/支批发环节2、雪茄 36%生产环节3、烟丝 30%生产环节n 注意：甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：环节卷烟类型比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）生产、进口、委托加工甲 类卷烟56%0.003元/支0.6元/条 150元/箱乙 类卷烟36%0.003元/支0.6元/条 150元/箱批发 卷烟11%0.005元/支1元/条 250元/箱212、酒税目 税率白酒 20%加0.5 元/500 克(或者500毫升)黄酒 240元/吨啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒250元/吨220元/吨其他酒 10%223.2

8、消费税的计算与申报3.2.1 消费税的计税方法三种计税方法 计税公式1.从价定率计税 应纳税额=销售额比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油）应纳税额=销售数量单位税额3.复合计税（卷烟、白酒）应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额23一、从价计征公式：应纳税额=应税消费品的销售额适用税率1、销售额的确定：n 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。n 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。n 价外费用的内容与增值税规定相同。即从价定率征收消费税的，其消费税的计税依据和增值税的计税依据是一样的。24252、含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增

9、值税的销售额(1+增值税税率或征收率)3、销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。264、有包装物时的应税销售额确定（1）包装物连同产品销售，并入销售额征税。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收

10、取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。27包装物押金总结：押金种类 收取时，未逾期 逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）28【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2013年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额

11、105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外收取粮食白酒品牌使用费4680元，本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。正确答案 粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费税15022033000（元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400元n提示：啤酒出厂价29001170（117%）1502906.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨29二、从量计征公式：应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额1、销售

12、数量的确定：（1）销售应税消费品的，为销售数量（2）自产自用应税消费品的，为移送使用数量（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的数量（4）进口的应税消费品，为海关核定的进口征税数量2、计量单位的换算标准30三、复合计税计征（白酒、卷烟）应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额【例题计算题】某白酒生产企业：（1）销售粮食白酒60吨给某专卖店，每吨销售价格26000元，共计应收含税销售额1825200元；由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店3%的销售折扣，实际收款1770444元。（2）销售同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司（销售公司），每吨售价20000元。（3）直接零售给消费者个

13、人薯类白酒25吨，共计取得含税销售额836550元。【答案】应缴纳的消费税1825200（117%）5026000836550（117%）20%（605025）20000.5715000135000850000（元）31四、计税依据的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2016年3月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，计算该项业务应

14、缴纳的消费税。【答案及解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22（1+17%）10%=6.60（万元）。32（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题计算题】某日化公司（一般纳税人）9月发生以下购销业务（1）9日销售高档化妆品400箱，每箱不含税单价600元；13日销售高档化妆品500箱，每箱不含税单价650元。（2）将100箱高档化妆品当作节日礼品发放职工。（3）用200箱高档化妆品与某纸公司换取产品用包装箱。要求：计算日化公司9月份应纳消费税和增值税。33【答案】（1）应纳消费税加权平均单价=

15、（400600+500650）（400+500）=627.78（元）销售化妆品应纳消费税=（400600+500650+100627.78+200650）15%（2）应纳增值税：销项税=（400600+500650+100627.78+200627.78）17%=128066.78（元）34（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理 关联企业间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可按照下列方法调整其计税收入额，核定其应纳税额：（1）按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润；（

16、4）按照其他合理的方法。另：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。35（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理n 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算销售额、销售数量。未分别核算的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。注意从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。【例题单选题】某酒厂2014年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格620

17、0元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240 B.379240 C.391240D.484550【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）373.2.2 消费税应纳税额的计算生产销售环节应纳消费税计算委托加工环节应纳消费税计算进口环节应纳消费税计算已纳消费税扣除出口退税

18、的计算38一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算【例题单选题】2015年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（）万元。A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42【答案】D【解析】该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/（1+17%）20%+10020000.510000=109.42（万元）。（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1、自产自用的规定n 自产自用：指纳税人生产应税消费品后

19、，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。n 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。40自产应税消费品用途 消费税的税务处理1.用于连续生产应税消费品不缴纳消费税2、用于其他方面生产非应税消费品在建工程管理部门、非生产机构馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等1、于移送使用时缴纳消费税2、按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格征税41【考题单选题】（2014年）某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板2批：第一批800箱，取得不含税收入160万元，第二批

20、500箱，取得不含税收入113万元，另将同型号地板200箱赠送给福利院，300箱发放给职工作福利，已知实木地板消费税率为5%，该企业当月应缴纳消费税（）万元。A.18.9 B.16.8 C.19.3 D.18.98 正确答案A 答案解析将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳消费税（160113）（800500）（200300）1601135%18.9（万元）422、组成计税价格n 纳税人按纳税人自产自用应税消费品，用于其他方面的，按纳税人生产的同类消费品的售价（加权平均价格）计税。n

21、如果当月无销售或当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的售价计税。n 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格成本利润消费税税额应纳消费税组成计税价格比例税率 4344n 组成计税价格有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品n消费税组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1-消费税率）应纳税额=组成计税价格适用税率n 上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。45（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应

22、含消费税税金。【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）正确答案应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）46（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品n 组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）n 应纳消费税额=组成计税价格适用税率+自产自用数量定额税率n 应纳增值税额=组成计税价格适用税率 47【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本

23、利润率为10%，假设没有进项税）。【解析】应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）应纳消费税100068507850（元）增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）48消费税组价 增值税组价 成本利润率从价计税（成本+利润）/（1-消费税比例税率）成本（1+成本利润率）+消费税或：成本（1+成本利润率）/（1-消费税比例税率）消费税的成本利润率从量计税 不组价成本（1+成本利润率）+消费税10%复合计税（成本+利润+自产自用数量 定额税率）/（1-消费税比例税率

24、）成本（1+成本利润率）+消费税消费税的成本利润率不缴纳消费税货物不计税成本（1+成本利润率）10%49 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的确定 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。50n 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按受托方销售自制应税消费品缴纳消费税：受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品n 受托加工和自制产品税务处理的区别：受托加工就加工费征增值税，

25、代收代缴消费税；如果是自制产品就要按自制产品的全额计算增值税和消费税。51n【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。正确答案n 其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）n 甲企业应纳增值税=6150017%340=10115（元）n 应纳消费税6150030%18450（元）。【考题计算题】（2015年）甲地板厂业务：（1）将外购素板40%加工成A型实

26、木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额6.8万元。（2）受乙地板厂委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元。问第二笔业务是不是委托加工业务；第二笔业务的消费税纳税人是谁，应纳消费税额是多少？正确答案（1）该业务不是消费税法规定的委托加工业务。（2）纳税人为甲厂。（3）应纳消费税=4040%60%5%=3（万元）53（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。

27、如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，对受托方应处以50%以上3倍以下罚款；同时委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。54（三）委托加工应税消费品应纳税额计算n 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收组价公式为：组价=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)加工材料的实际成本（委托方的账面成本，不含增税）指受托方向委托方收取的全部费用，包括代

28、垫辅助材料的实际成本但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税55【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点材料成本的确定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。57【考题单选题】（2014年）甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子

29、消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）万元。A.2.62 B.2.67 C.2.89 D.2.95 正确答案D答案解析甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税（5015）（15%）5%2.95（万元）58【例题计算题】某烟厂向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的专用发票；烟叶验收后，直接将其运往烟丝厂加工成烟丝，烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，计算烟丝厂应代收代缴消费税。答案解析消费税税额=421.11.2（1-13%）3+8（1-30%）30%59

30、2、复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）60【例题计算题】甲酒厂2014年8月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税；乙酒厂应纳增值税。答案解析乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（113%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）乙酒厂应纳增

31、值税（2500015000）17%6800（元）61（四）委托加工应税消费品收回：1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。62【例题计算题】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，10月发生以下业务：（1）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。（2）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销

32、售，收到不含税款300万元，尚有20%留存仓库。要求：（1）计算丙企业代收代缴的消费税（消费税税率10%）；（2）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税；（3）假设丙企业未履行代收代缴消费税，留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税？n 正确答案（1）丙企业代收代缴的消费税=（15030）（110%）10%=20010%=20（万元）（2）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=30010%-20080%10%=30-16=14（万元）（3）假设丙企业未履行代收代缴消费税，留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税=（15030）（110%）20%10%=4（万元）n 委托加工业务的税收筹划：例：位于某市的金星酒业公司

33、，接到一张生产200吨粮食白酒的订单，合同销售金额为2000万元。根据不同的生产组织方式，将得到不同的税款承担情况：n 方案一：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售。金星酒业公司将价值500万元的酿酒原料交给另一家白酒生产企业红星酒厂，由红星酒厂完成所有的制作程序，即金星酿酒厂从红星酒厂收回的产品就是指定的某品牌粮食白酒，协议加工费为440万元。产品运回后以合同协议价格直接销售。当金星酒业公司收回委托加工产品时，向红星酒厂支付加工费，同时支付由其代扣代缴的消费税。应纳消费税为：（500440+20020000.510000）（125%）25%20020000.510000340（万元

34、）。n 方案二：由金星酒业公司自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程。假设由金星酒业公司自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托红星酒厂的加工费，即为440万元。金星酒业公司应纳消费税为：200025%20020000.510000520（万元）。n 方案三：委托加工收回时不代收代缴，在销售时缴纳消费税。如果金星酒业公司在收回委托加工白酒时红星酒厂未代扣代缴消费税，金星酒业公司将白酒收回后直接按2000万元的价格销售，则金星酒业公司就应以2000万元作为计税依据计算缴纳消费税为：200025%20020000.510000520（万元）。67三、进口应税消费品应纳税额计算1.从价定率办法计税

35、：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。n 应纳税额组成计税价格消费税税率n 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1消费税税率）6869【例题计算题】某企业进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，支付运费12万元，取得货运增值税专用发票。要求:计算进口环节缴纳税金合计。（关税税率为10%）正确答案关税完税价格（150+20）（1+0.003）关税170.5110%17.05（万元）进口时缴纳的增值税（170.51+17.05）（1-30%）17%45.55（万元）进口时缴纳的消费税（170.51+

36、17.05）（1-30%）30%80.38（万元）当月进口环节缴纳税金合计：17.05+45.55+80.38142.98（万元）170.51（万元）702、实行从量定额计征应纳税额的计算n 应纳税额=应税消费品数量消费税定额税率3、实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算n 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）n 应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品数量消费税定额税率n 总结：（1）进口货物征收消费税与征收增值税的关系：同样要由海关代征；从价计税和复合计税组成计税价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的。组成的计税价格应为不含增值税

37、但含消费税的价格。（2）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工符合税法规定范围的同税目的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进口环节消费税。72四、应税消费品已纳税款的扣除 由于消费税是实行单一课税制，征收环节只应有一次，而且消费税用的是全额计税的办法，如果将外购已税消费品或委托加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品后销售再征收消费税就会出现重复征税的情况。为避免出现重复征税，税法规定对外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。73（一）外购应税消费品已纳税款的扣除1、扣

38、除范围：n在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余9个税目有扣税规定:（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；74（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；（9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。n新增：据葡萄酒消费税管理办法（试行的

39、规定，自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣。【例题多选题】下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有（）。（2015年）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板C.外购已税白酒加香生产的白酒D.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表n【答案】AB762、扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。n 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购消费品买价外购应税消费品适用税率n 当期准予扣除

40、的外购消费品买价=期初库存买价+当期购进买价-期末库存买价注意：强调的是按当期生产领用数量，计算准予扣除的外购消费品已纳税额的消费税。不是增值税的购进扣税，也不是耗用扣税。买价均不含增值税。77【例题单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。A.210.20B.216.20 C.224D.225.20正确答案B答案解析当月该卷烟厂应纳消费税税额4005

41、6%15080100005030%60%216.2（万元）783、扣税环节（生产环节）（1）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。（2）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，在销售时应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。n 关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例：某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下：注：第二种销售行为中的珊瑚珠是不能

42、够直接进入消费品市场的。80【考题单选题】2014年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。A.4万元 B.5万元 C.9万元 D.14万元正确答案答案解析应纳消费税=9010%-5010%=4（万元）。81（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法

43、、扣税环节相同。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款注意：用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的金银首饰，在计税时不得扣除已纳消费税税款。8283【例题计算题】2015年1月，甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费，取得运输业增值税专用发票，运费金额2万元，将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费和辅料费不含增值税价款3万元，甲实木地板厂收回素板后，将其中80%继续加工成

44、实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率5%；消费税率5%）84【答案及解析】（1）甲厂被代收代缴的消费税n 材料成本=20（1-13%）+2=19.40（万元）n 组价：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（万元）n 代收代缴消费税=23.585%=1.18（万元）（2）甲厂销售成品应纳的消费税=355%-1.1880%=1.75-0.94=0.81（万元）。85总结：对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理如下：消费税处理 增值税处理受托方 交货时代收代缴，应纳消费税=组

45、价消费税税率交货时收取应纳增值税=加工费17%委托方 收回后：1、直接出售或视同销售（不高于受托方的价格），不交消费税；2、连续生产应税消费品，交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。委托加工已纳增值税，取得专用发票准允作为进项税额抵扣，销售时再计算销项税额。86五、消费税出口退税的计算（一）出口免税并退税1、适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意:外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。2、应退消费税的计税依据：从价定率计征消费税的：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额

46、；从量定额计征消费税：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量；复合计征消费税：按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。87（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（三）出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业），这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。【例题】某外贸公司（增值税一般纳税人）2015年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入3

47、5万元。该批货物增值税退税率为13%，该外贸公司出口化妆品应退的增值税和消费税合计为多少？【答案及解析】该外贸公司出口化妆品应退的增值税=2513%=3.25（万元）该外贸公司出口化妆品应退的消费税为=2530%=7.5（万元）合计退税=3.25+7.5=10.75（万元）893.3 消费税的会计核算3.3.1 会计科目的设置 n 应交税费应交消费税n 借方核算企业实际缴纳的消费税和待抵扣的消费税，期末借方余额反映企业多缴或待抵扣的消费税。n 贷方核算企业应缴纳的消费税，期末贷方余额反映企业尚未缴纳的消费税。903.4 消费税的税务筹划3.4.1 消费税纳税人的税务筹划n 通过企业合并，将消费

48、税纳税时间递延；同时有可能出现因后一环节消费税税率较低，而出现降低消费税税负的情况。n 例3-21913.4.2 消费税计税依据的税务筹划1.关联企业转让定价n 大部分应税消费品只在生产环节纳税，如果企业集团设立独立的法人销售机构，生产企业以较低的价格将应税消费品销售给关联销售机构，可以降低消费税应纳税额，但是要注意价格要控制在合理的范围内。n 例3-22922.包装物的筹划n 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，实行从价定率计算消费税部分，应并入应税消费品的销售额征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，则押金不并入销售额征税，但逾期不退

49、的押金和收取1年以上的押金，应并入销售额征收消费税。n 筹划思路：先销售、后包装。n 例3-233.4.3 销售价格筹划n 一般而言，产品销售价格越高，企业获利越多。但若考虑税收因素，则未必完全如此。有的时候，主动降低销售价格，反而可能获得更高的税收收益。主要适用于高档手表、高档护肤品、卷烟、啤酒等。n 筹划思路：降低产品售价，使之退出消费税征税范围。9394例：某手表厂为增值税一般纳税人，生产销售某款手表每只10000元，按财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知及其附件消费税新增和调整税目征收范围注释（财税200633号）规定，该手表正好为高档手表。销售每只手表共向购买方收取10

50、000+1000017%=11700（元）。应纳增值税1000017%=1700（元）（未考虑增值税进项抵扣）应纳消费税1000020%=2000（元）共计纳税3700元。税后收益为：117003700=8000（元）。95n 该厂财务部门经过研究，提出建议：从4月1日起（消费税政策调整之日），将手表销售价格降低100元，为每只9900元。由于销售价格在10000元以下，不属于税法所称的高档手表，可不缴纳消费税。n 销售每只手表共向购买方收取9900+990017%=11583（元）。n 应纳增值税990017%=1683（元）（未考虑增值税进项抵扣）n 税后收益为：115831683=990