中级财务会计及投资管理知识分析iubc.pptx

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1、4 投资中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院INVESTMENTSChapter 4 级会计学级会计学中 Intermediate Accounting 4 投资 掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持有到期投资和长期股权投资的会计处理。学习目的与要求 4 投资 重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点一、投资的性质与分类（一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类 1.按其目的分类 分为交易性投资、持有到期投

2、资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 分为股权投资和债权投资 4 投资二、交易性投资（一）界定与分类1.界定 取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。4 投资（二）初始计价 交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。4 投资 不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。（三）核算 4 投资取得交易性投资借：短期投资 应收利息（或应收股利）贷

3、：银行存款投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资成本的收回借：银行存款 贷：短期投资当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的以宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）处置交易性投资借：银行存款（投资收益）贷：短期投资（投资收益）取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利 收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。（四）交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。（五）交易性投资减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量

4、且其变动计入当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。4 投资三、持有至到期投资（一）界定与说明 4 投资 主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用，并分别入账。持有至到期的投资 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。4 投资（二）长期债权投资的分类长期债权投资按投资对象划分长期债券投资其他长期债权投资按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券（三）长期债权投资核算 1.初始投

5、资的具体计价（1）以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的：长期债券投资成本买价相关费用已到期未领取的利息 4 投资 为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入成本，费用较小计入当期损益。4 投资有关利息的说明实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）发行日2000.1.1付息日2001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未领取的

6、利息实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明一到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）4 投资 发行日2000.1.12001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）4 投资 发行日2000.1.1付息日2001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未领取的利息尚未到期的利息 尚未到期的利息该如何处理呢？（

7、2）以其他方式取得的长期债券投资 以债务重组方式取得 以非货币性资产交换方式换入（这两种方式在以后章节中涉及）4 投资2.长期债权投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因（2）长期债券溢价与折价的计算 4 投资债券投资的溢价或折价=债券初始投资成本包含在债券初 包含在债券初始投资成本中 始投资成本中的相关费用 的相关费用 包含在债券初 包含在债券初始投资成本中 始投资成本中的债券利息 的债券利息债券面值 4 投资（3）长期债券溢价与折价的处理摊销期限 购买日至到期日摊销方法 直线摊销法、实际利率法摊销价值的处理折价摊销额增加债券利息收入溢价摊销额冲减债券利息收入 4 投资债权溢

8、（折）价摊销图示 4 投资3.长期债权投资的具体会计处理（1）科目设置总账科目 二级科目 明细科目长期债权投资 债券投资（可转换公司债券投资）面值溢价 折价 应计利息 债券费用 其他债权投资 本金应计利息（2）核算要点 购买债券时，按实际成本计价入账 若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的“应计利息”明细账中单独反映；购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的，先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。4 投资 债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用

9、直线法或者实际利率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收益处理。到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。溢价情况下：投资收益=应计利息溢价摊销 折价情况下：投资收益=应计利息折价摊销到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。4 投资 4 投资购入债券时平价购入实际购入成本=面值 借：长期债权投资债券投资（实际成本）长期债权投资应计利息（应收利息）贷：银行存款（实付价款）溢价购入实际购入成本面值 借：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（溢价）贷：银行存款折价购入实际购入成本

10、面值 借：长期债权投资债券投资（面值）贷：长期债权投资债券投资（折价）银行存款账务处理图示 4 投资期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入本年应计利息=面值年利率 本年持有月数/12 借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益溢价购入本年应计利息：同上本年应摊溢价溢价总额/年限本年持有月份/12本年投资收益=本年应计利息本年应摊溢价 借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：长期债权投资债券投资（溢价）投资收益 折价购入本年应计利息：同上本年应摊溢价折价总额/年限本年持有月份/12本年投资收益=本年应计利息本年应摊折价 借：长期债权投资债券投资（应计利息）长期债权投资债券投

11、资（折价）贷：投资收益 4 投资核算内容 平价购入 溢价购入 折价购入到期收回本息 借：银行存款（本利和）贷：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资应计利息（累计利息）同左 同左转让债券 借：银行存款（转让收入）贷：长期债权投资债券投资（账面价值）长期债权投资应计利息（账面累计利息）投资收益（净收益）同左 同左四、可转换公司债券（一）特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。4 投资（二）转股的会计处理 4 投资借：现金 长期股权投资 长期债权投资可转换公司债券投资（折价）长期投资

12、减值准备 贷：长期债权投资可转换公司债券投资（面值）可转换公司债券投资（应计利息）可转换公司债券投资（溢价）可转换公司债券投资（债券费用）不够转1股时，收现未按预期期限转股，未摊销完的折价没有摊销完的溢价没有摊销完的债券费用 转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。4 投资 例题 2005年1月1日购买甲公司当日发行的可转换公司债券300万元，期限2年后转股。实际支付306万，其中2万元为税费（大），该债券一次性还本付息，年利率10。1年后甲公司决定转股。请进行会计核算。五、长期股权投资（一）长期股权投资的分类 企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的

13、企业合并两类。两种不同的 分类，其会计处理存在较大的区别。长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控 制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。4 投资（二）企业合并与初始投资的计价1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。4 投资2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成 本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等 不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对

14、价的资 产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账 面价值的差额，计入当期损益。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值的差额，确认为商誉。4 投资（二）长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有：控制 或不具有共同控制、重大影响时，采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本 法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。4 投资2.成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 4 投资 4 投资3.具体会计处理 一般情况下，投资

15、成本保持不变。核算关键取得时 借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款（及其他资产）4 投资被投资方宣告发放现金股利一般情况借：应收股利 贷：投资收益特殊情况如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的净损益投资企业所持股份 当年投资持有月份全年月份（12）应冲减初始投资成本的金额 被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例 投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止

16、被投资单位累积分派的利润或现金股 利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成 本的金额为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。4 投资 例题 甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？如果2001年5月20日分派现金股利90万元，60万元该

17、如何处理？（三）长期股权投资核算的权益法 1.权益法的适用范围 若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。2.权益法的核算要点 在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。3.具体会计核算程序 4 投资 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键 4 投资取得投资借：长期股权投资XX单位（投资成本）贷：银行存款（全部价款）投资收益（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单

18、位盈利借：长期股权投资XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位分派现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资XX单位（损益调整）特殊情况的处理被投资单位（1）接受捐赠；（2）增资扩股；（3）外币折算差额；（4）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借：长期股权投资XX单位（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备 如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？六、长期投资的期末计价（一）相关概念的界定 1.长期投资减值 投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。2.

19、可收回金额 企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。4 投资（二）核算要点 计算“减值准备”（跌价损失）时，应采用单项计提法。计提的减值准备直接计入“投资收益”。在连续计提减值准备时，要考虑计提前的余额，但需以原 确认的减值损失为限。若曾对长期投资进行过评估，且增值额计入“资本公积”账 户，则其减值确认及转回，先通过“资本公积”核算，差额 再计入“投资收益”。4 投资 4 投资（三）具体会计处理减值时借：投资收益计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备恢复时在原计提

20、减值准备的范围内冲回 4 投资 例题 A公司2002年1月1日以银行存款取得B公司的股份75000股，准备长期持有，其入账价值为450000元，并按权益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。年末，A公司提取该项投资的减值准备的会计处理。七、长期股权投资处置 核算程序：借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 4 投资 在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益 以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，应按处置比例结转相应的所有者权益，计入当期损益。八、投资项目在财务报告中的列示 在资产负债表中，应分别列示：交易性投资 持有到期的投资 长期股权投资 4 投资 所有的投资应按其账面价值反映 4 投资本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第22号金融工具确认与计量国际会计准则 IFRS3企业合并 IAS32金融工具：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量 IFRS7金融工具：披露