税务会计与纳税筹划课件hdjk.pptx

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1、第8 章 所得税会计8.1 企业所得税概述 8.1.1 企业所得税的纳税人 8.1.2 企业所得税的扣缴义务人 8.1.3 企业所得税的征税对象 8.1.4 企业所得税的税率 8.1.5 企业所得税的应税收入 8.1.6 企业所得税的税收优惠8.1.1 企业所得税的纳税人 企业所得税 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。8.1.2 企业所得税的扣缴义务人（1）支付人为扣缴义务人。（2）指定扣缴义务人。（3）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7 日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（4）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣

2、缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。8.1.3 企业所得税的征税对象 1）居民企业的征税对象 2）非居民企业的征税对象 8.1.4 企业所得税的税率 1）基本税率 居民企业所得税的基本（正常）税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，基于收入来源管辖权进行征税的原则，其适用税率为20%。2）优惠税率（1）小型微利企业。（2）国家重点扶持的高新技术企业。3）西部地区的鼓励类产业企业鼓励类产业企业是指以西部地区鼓励类产业目录（另行发布）中规定的产业

3、项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。4）国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率缴纳企业所得税。8.1.5 企业所得税的应税收入 应税收入就是税法规定的应纳税的收入，它是在按会计准则确认、计量的基础上，按税法规定再予确认和计量的收入。1）应纳税收入的形式和内容 企业以货币形式和非货币形式。应税收入总额的具体内容包括：（1）销售货物收入。（2）提供劳务收入。（3）转让财产收入。（4）股息、红利等权益性投资收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特许权使用费收入。（8）接受捐赠收入。（9）其他收入。2）不征税收入 收

4、入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入。8.1.6 企业所得税的税收优惠 1）免税收入 2）法定减免 3）定期减免 4）加速折旧 5）加计扣除 6）减计收入 7）抵扣税额 8）税额抵免8.1.7 企业所得税的纳税地点和纳税年度 1）纳税地点 2）纳税年度8.2 企业所得税的确认、计量与申报 8.2.1 应税收入的确认、计量 8.2.2 企业所得税的税前扣除 8.2.3 资产的税务处理 8.2.4 应纳税额的计算 8.2.5 特别纳税调整 8.2.6 企业所得税的申报与缴纳 8.2.7 企业所得税的核

5、定征收 8.2.8 企业所得税纳税申报表的填制8.2.1 应税收入的确认、计量 1）确认、计量的原则和条件 2）商品销售收入的确认、计量 3）企业处置资产收入的确认、计量 4）企业租金收入的确认、计量 5）股权转让所得的确认、计量 6）财产转让所得的确认、计量 7）权益性投资收益收入确认、计量 8）金融企业贷款利息收入的确认、计量 9）其他收入的确认、计量8.2.2 企业所得税的税前扣除 1）税前扣除的基本原则 2）税前扣除的确认原则 3）税前扣除项目 4）准予扣除项目的确认 5）以前年度发生的资产损失和应扣未扣支出的处理 6）不得扣除项目 7）企业亏损的确认和弥补 8）虚报亏损的处理8.2.

6、3 资产的税务处理 1）资产的计税基础 2）固定资产 3）递耗资产 4）生产性生物资产 5）无形资产 6）投资资产 7）存货 8）企业重组8.2.4 应纳税额的计算 1）应纳税所得额的确定原则 2）居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应纳税所得额的计算 3）居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应纳税额的计算 4）在我国境内未设立机构场所的非居民企业应纳税所得额和应纳税额的计算 5）境外所得税直接抵免的计算 6）境外所得税间接抵免的计算 7）境外所得税抵免的相关问题8.2.5 特别纳税调整 企业所得税的纳税调整 是指企业财务会计对交易、事项的确认、计量、记录和报告与企业所得税法规

7、定不符时，按税法进行的调整。以下仅就特别纳税调整予以阐释。1）关联方与关联方交易 2）独立交易原则的涉税认定 3）预约定价 4）收入的调整 5）应纳税所得额的核定 6）债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准 7）年度关联业务的纳税申报 8）不具有合理商业目的的认定 9）补征税款 8.2.6 企业所得税的申报与缴纳 凡是具有法人资格的企业都必须单独申报缴纳企业所得税（国务院另有规定者除外），企业之间不得合并缴纳企业所得税。企业在进行所得税纳税申报时，应根据企业所得税法与企业会计准则，确认、计量两者之间的永久差异、时间性差异，将利润表中的收入和费用项目调整为纳税申报表中的收入和扣除项目，进而计算

8、应纳税所得额与应纳税额。1）企业所得税的预缴 2）企业所得税的汇算清缴 3）货币计量单位 4）企业合并纳税 5）居民企业跨省市总分机构的汇总纳税 6）在我国境内设立机构场所的非居民企业的汇总纳税 7）多缴税款的退还8.2.7 企业所得税的核定征收1）企业所得税核定征收的范围（1）依照税法规定可以不设账或应设而未设账的；（2）只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；（3）只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；（4）收入总额、成本费用支出均不能正确核算，难以查实的；（5）虽然能够按规定设置账簿并进行核算，但未按规定保存有关凭证、

9、账簿及纳税资料的；（6）未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。2）企业所得税征收方式的确定（1）企业在每年第一季度填列“企业所得税征收方式鉴定表”（简称“鉴定表”）一式三份，报主管税务机关审核。（2）主管税务机关对“鉴定表”审核后，报县（市、区）级税务机关确定企业的所得税征收方式。（3）征收方式确定后，在一个纳税年度内一般不得变更。（4）对实行核定征收方式的纳税人，主管税务机关应该根据企业和当地的具体情况，按公平、公正、公开原则分类逐户核定其应纳税额或应税所得率。3）企业所得税的定额征收 定额征收是指主管税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人的年度应纳所

10、得税额，由纳税人按规定进行申报征收。实行定额征收办法的企业，参照以前年度经营情况，可先采用发票加定额的方法测算本年度应税收入总额，然后再核定其应纳所得税额。4）核定应税所得率缴纳 按核定征收方式缴纳企业所得税的企业，在其收入总额或成本费用支出额能够正确核算的情况下，可按国家规定的应税所得率计算应纳税所得额，再计算出应纳税额，据以申报纳税。也就是说，按应税所得率核定征收企业所得税的企业，其应交所得税的计算如下：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 应纳税所得额=应税收入额 应税所得率 或=成本（费用）支出额（1-应税所得率）应税所得率 应纳所得税额应纳税所得额 适用税率小型微利企业不能采用

11、核定征收企业所得税方法，也不能享有所得税优惠政策。应税所得率 是对核定征收企业所得税的企业计算其应纳税所得额（不是应纳所得税额）时预先规定的比例，是企业应纳税的所得额占其经营收入的比例。该比例根据各个行业的实际销售利润率或者经营利润率等情况分别测算得出。现行企业执行调整后的应税所得率见表81。表81 不同行业企业应税所得率8.2.8 企业所得税纳税申报表的填制1）企业所得税预缴纳税申报表 企业所得税预缴纳税申报表分A 类申报表、B 类申报表；扣缴义务人还应填报“扣缴报告表”，汇总纳税企业应填报“汇总纳税分支机构分配表”。2）企业所得税年度纳税申报表的填制 企业所得税年度纳税申报表包括1 张主表

12、和11 张附表。图81 居民企业年度纳税申报表体系附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表企业年度纳税申报表主表附表六：境外所得税抵免计算明细表8.3 企业所得税会计基础 8.3.1 所得税会计处理规范概述 8.3.2 所得税会计的理论基础 8.3.3 基于收入费用观的所得税会计差异 8.3.4 基于资产负债观的所得税会计差异8.3.1 所得税

13、会计处理规范概述 各国所得税会计准则大致都经历了与所得税法保持一致到逐步分离的过程。在财务会计中，所得税会计准则是对企业涉税事项出于财务报告目标而进行的会计规范，称为所得税会计处理（accounting for income taxes）；而体现所得税法要求的所得税会计(income taxes accounting)则属于税务会计范畴。8.3.2 所得税会计的理论基础 1）所得税会计处理目标 2）所得税会计中的所得税性质 3）当期计列法与跨期所得税分摊法图82 所得税的跨期摊配示意图8.3.3 基于收入费用观的所得税会计差异 收入费用观以利润表为重心，认为收益是一定时期内取得的收入与为取得这

14、些收入而发生的成本费用的差额。所得税会计差异是会计收益（所得）与应税所得之间的差异额，亦称“计税差异（tax differences）”。在递延法和利润表债务法下，按“差异”在未来是否能够转回，可分为永久性差异和时间性差异两类。1）永久性差异 永久性差异（permanent differences）是指某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。2）时间性差异 当收益或费用被包含在某一期间的会计利润中，且同时被包含在另一期间的应税利润中时，所产生的暂时性差异通常称为时间性差异。8.3.4 基于资产负债观的所得税会计

15、差异 资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期末净资产与期初净资产的差额，强调综合收益，收益由排除资本变动的净资产的期初期末余额之差产生。按照资产负债观理念，真正的利润本质上是净资产的增加，真正的亏损本质上是净资产的减少。在所得税会计中，基于会计准则、制度与税法的不同关系，形成了财务会计与税务会计不同的模式（见本书第1章），具体表现在对待差异的不同处理方法上，因而形成了不同的所得税会计处理方法（详见本章第4 节）。1）计税基础（1）资产的计税基础。资产的计税基础 是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以在应税经济利益中抵扣的金额，即该项

16、资产在未来使用或最终处置时，允许被作为成本或费用于税前扣除的金额。（2）负债的计税基础。负债的计税基础 是指负债的账面价值减去其在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。2）暂时性差异 暂时性差异（temporary differences）是指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税金额。未作为资产和负债确认的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异

17、。（1）应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（2）可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣应税金额的暂时性差异。8.4 企业所得税的会计处理 8.4.1 所得税会计账户的设置 8.4.2 应付税款法的会计处理 8.4.3 纳税影响会计法的会计处理 8.4.4 企业所得税缴纳、抵免与纳税调整的会计处理 8.4.5 减免企业所得税的会计处理 8.4.6 企业所得税的汇算清缴 8.4.7 预提所得税代扣代缴的会计处理 8.4.8 企业清算的所得税会计处理

18、8.4.1 所得税会计账户的设置 企业在选择应付税款法时，应设置“所得税费用”和“应交税费 应交所得税”账户。企业在选择纳税影响会计法时，应设置“所得税费用”、“递延税款”和“应交税费 应交所得税”1）所得税费用 2）递延所得税资产（采用资产负债表债务法）3）递延所得税负债（采用资产负债表债务法）4）递延税款（采用利润表债务法、递延法）5）应交所得税8.4.2 应付税款法的会计处理 应付税款法（taxes payable method）是企业将本期税前会计利润与应税所得额之间的差额所造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的一种所得税会计处理方法。应付税款法是税法导向的会计处理

19、方法。在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异一并处理，即应税所得额=利润总额 永久性差异金额 时间性差异金额。将税前会计利润调整为应税所得，再按应税所得计算应交所得税，并将之作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响。8.4.3 纳税影响会计法的会计处理 纳税影响会计法（tax effect accounting）是将本期由税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期（即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响

20、采取跨期分摊）的一种所得税会计处理方法。1）利润表债务法 2）资产负债表债务法8.4.4 企业所得税缴纳、抵免与纳税调整的会计处理 1）缴纳企业所得税的会计处理 2）所得税汇总纳税的会计处理 3）所得税抵免的会计处理 4）所得税纳税调整的会计处理8.4.5 减免企业所得税的会计处理 1）直接减免 企业仍然需要计算应交所得税，待税务机关审批之后再确认减免税。2）即征即退与先征后退 3）有指定用途的退税 所得税退税款作为国家投资，形成国家资本。收到退税 时，借记“银行存款”，贷记“实收资本国家资本金”。对有指定用途的政策性减免，可将减免的所得税额贷记“资本公积”。8.4.6 企业所得税的汇算清缴

21、企业所得税的汇算清缴一般属于财务会计中的资产负债表日后事项。对资产负债表日后事项中的调整事项，凡涉及上年度损益调整的事项，均应通过“以前年度损益调整”账户调整纳税年度的利润，并计算由此影响的企业所得税额，进行所得税的退补，并作相关会计处理，之后才能进行有关利润分配。8.4.7 预提所得税代扣代缴的会计处理 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得的，按规定其所得税应由支付人在每次支付的款额中扣除，并在7 日内缴入国库。8.4.8 企业清算的所得税会计处理 企业清算是指企业按章程规定解散以及因破产或其他原因宣布终止经营后，对企业

22、的财产、债权、债务进行全面清查，并收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。企业清算的所得税处理包括：（1）全部资产均应按可变现价值或交易价格确认转让所得或损失；（2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（3）对预提或待摊性质的费用进行处理；（4）依法弥补亏损；（5）计算并缴纳清算所得税；（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股利等。8.5 个人所得税的确认、计量与申报 8.5.1 个人所得税的基本规定 8.5.2 企业扣缴个人所得税的计算与申报 8.5.3 非法人企业个人所得税8.5.1 个人所得税的基本规定 1）个人所得税的纳税人 个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种直接税。2）

23、个人所得税的纳税范围 个人所得税的纳税范围包括工资、薪金所得，个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，个人从事彩票代销所得，企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，储蓄存款利息、股息、红利所得，个人股票期权所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得。3）个人所得税的税率（1）工资、薪金所得，适用3%45%的七级超额累进税率，税率表见表8 15。（2）个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率，税率表见表816。（3）稿酬所得，适用比

24、例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，税率表见表817。（5）储蓄存款利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。凡扣缴人已将纳税人应得的收入通过“利润分配”账户明确到个人名下，即属于挂账未分配的股息、红利等，也应认定是所得的支付，应进行个税的代扣代缴。4）个人所得税的计税依据（1）工资薪金所得，以职工每月工资薪金收入总额（含公务车补贴收入、提前退休获得的一次性补贴）扣除其每月计提的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保

25、险费和住房公积金后，再减去免征额3 500 元后的余额，为每月应纳税所得额。（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以纳税人每一纳税年度的收入总额（按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得），减去必要费用（按月扣除3 500 元）后的余额，为应纳税所得额。（3）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4 000 元的，扣除800 元；4 000 元以上的，扣除20 的费用，其余额为应纳税所得额。保险营销员的佣金收入可以扣除其展业成本后计税，展业成本按佣金收入的40%确认计量。（4）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后

26、的余额，为应纳税所得额。（5）股票期权所得。（6）储蓄存款利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。（7）除上述规定外，对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。5）个人所得税的减免 6）年终一次性奖金、年薪及绩效工资个人所得税的代扣代缴 7）雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税税款的处理 8）企业为提前退休工作人员支付一次性补贴的涉税处理8.5.2 企业扣缴个人所得税的计算与申报1）扣缴税额的计算 对适用超额累进税率的工资、薪

27、金所得，个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。其计算公式如下：应纳税额应纳税所得额 适用税率-速算扣除数对稿酬所得应纳税额，其计算公式如下：应纳税额应纳税所得额 适用税率（1-30%）对特许权使用费所得，储蓄存款利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，其计算公式如下：应纳税额应纳税所得额 适用税率8.5.3 非法人企业个人所得税 1）纳税人及计税依据 2）税前扣除项目及标准 3）个人所得税的核定征收 4）合伙企业应纳税额的计算 5）个人所得税的缴纳 6）投资分利 7）投资

28、者兴办两个或两个以上企业（均为独资性质），所得税的汇算清缴8.6 个人所得税的会计处理 8.6.1 企业代扣代缴个人所得税的会计处理 8.6.2 非法人企业个人所得税的会计处理8.6.1 企业代扣代缴个人所得税的会计处理1）支付工资、薪金代扣代缴所得税 企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”账户。企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；第二，企业既承担税款，又负有扣缴义务。2）承包、承租经营所得应缴所得税 承包、承租经营有两种情况，个人

29、所得税也分别涉及两个项目：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%45%的超额累进税率。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，视为企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%35%的超额累进税率。3）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费等代扣代缴所得税 企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并记入该企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记“管理费

30、用”、“财务费用”、“销售费用”、“应付利润”等账户，贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”、“库存现金”等账户；实际缴纳时，借记“应交税费代扣代缴个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。4）企业年金代扣代缴所得税5）向股东支付股利代扣代缴所得税 股份公司向法人股东支付股票股利、现金股利时，因法人股东不缴纳个人所得税，所以无代扣代缴问题；若以资本公积转增股本，不属股息、红利的分配，也不涉及个人所得税问题。公司向个人支付现金股利时，应代扣代缴的个人所得税可从应付现金股利中直接扣除。公司按应支付给个人的现金股利金额，借记“利润分配 未分配利润”，贷记“应付股利”；当实际支付现金并代扣个人所得税时，借记

31、“应付股利”，贷记“库存现金”、“应交税费 代扣代缴个人所得税”。企业派发股票股利或以盈余公积对个人股东转增资本，也应代扣代缴个人所得税，其方法有：（1）内扣法。（2）外扣法。8.6.2 非法人企业个人所得税的会计处理 1）账户设置 非法人企业是指按税法规定缴纳个人所得税的企业，包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。非法人企业应设置“本年应税所得”账户，账户下设“本年经营所得”和“应弥补的亏损”两个明细账户。2）本年应税所得的会计处理 年末，企业计算本年经营所得，应将“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的余额转入“本年应税所得本年经营所得”账户的贷方；将“主营业务成本”、“其他业务成本”、

32、“营业税金及附加”、“销售费用”账户余额转入“本年应税所得本年经营所得”账户的借方。3）应弥补亏损的会计处理 企业生产经营活动中发生的经营亏损，应由“本年经营所得”明细账户转入“应弥补亏损”明细账户。弥补亏损时，由“应弥补亏损”明细账户转入“本年经营所得”明细账户。超过弥补期的亏损，由“应弥补亏损”明细账户转入“留存利润”账户。4）留存利润的会计处理 企业应设置“留存利润”账户核算非法人企业的留存利润。年度终了，计算结果如为本年经营所得，应将本年经营所得扣除可在税前弥补的本期年度亏损后的余额转入该账户的贷方，同时计算确定本年应缴纳的个人所得税，记入该账户的借方，然后将税后列支费用及超过弥补期的

33、经营亏损转入该账户的借方。该账户贷方金额减去借方金额后的余额，为留存利润金额。5）缴纳个人所得税的会计处理（1）企业缴纳个人所得税 企业生产经营所得应缴纳的个人所得税，应按年计算，分月预缴，并在年度终了后汇算清缴。（2）企业代扣代缴个人所得税 企业代扣代缴从业人员的个人所得税，应在“应交税费”账户下单独设置“代扣个人所得税”明细账户进行核算。根据应代扣额，记入该账户的贷方；实际上缴时，按上缴金额记入该账户的借方。本章小结 本章是全书重点章之一。本章比较全面、系统地阐述了新的企业所得税法的基本内容，在此基础上，对所得税会计的理论基础、会计处理方法、账户设置等进行了阐述，并介绍了一些特殊业务的所得

34、税会计处理方法。本书对个人所得税阐述也是站在企业的角度进行的，企业应掌握其基本内容，正确履行代扣代缴义务及进行相应的会计处理；对非法人企业，也阐述了其个人所得税的计算和会计处理方法。主要概念 永久性差异（p.288）时间性差异（p.290）应付税款法（p.298）利润表债务法（p.299）资产负债表债务法（p.302）案例分析 8.1 某工业企业系增值税一般纳税人，“应交税费应交增值税”账户无余额，原材料采用计划价核算。某年会计利润总额为300 000 元，依25 提取并缴纳企业所得税75 000 元。下一年度2 月6 日，税务代理人员对该企业当年度有关账册资料进行代理审查，发现如下问题：（1

35、）“其他应付款包装物押金”贷方余额45 000 元，经核实，其中有逾期包装物押金11 902 34 元。（2）“财务费用”账户列支预提5 12 月长期借款利息80 000 元，该项借款用于建造厂部办公大楼，在建工程尚未完工。（3）该企业为大华服装厂提供贷款担保，因大华服装厂亏损倒闭，而由该企业承担的贷款利息20 000 元，列入“营业外支出”账户。4）“材料成本差异”账户贷方余额120 000 元，无借方发生额。该企业1 12 月制造部门共耗用各种材料450 万元（其他部门未领用），库存原材料150 万元。期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为200 万元、300 万元、500 万元。

36、经核实，其他均符合现行会计制度及税法规定。分析要求：（1）分析上述事项存在的问题。（2）计算应补缴的企业所得税税额。提示：注意材料成本差异的分摊方法以及企业所得税审查中涉及补缴流转税费业务的处理。在实际操作中，还需对“在建工程”、“材料成本差异”、“生产成本”、“产成品”、“其他应付款”、“应交税费 应交增值税”、“应交税费 应交城市维护建设税”、“应交税费 应交教育费附加”、“以前年度损益调整”、“所得税费用”、“本年利润”等账户做相应调整。对上述业务进行所得税纳税调整，计算调整金额和应补（或应退）所得税税额。4 项业务均应调增应税所得，共计应调增应税所得155 000元，应补缴所得税51

37、150 元。8.2 某企业当年利润总额为12 万元，未做纳税调整，依25 的税率计算所得税3 万元。下一年度1 月税务代理人员受托对该企业当年所得税代理审查，发现以下问题：（1）当年3 月接受外商捐赠设备一台，原价10 万元，估计折旧2 万元，发生运杂费0.3 万元。当年9 月售出该设备，售价11 万元，发生清理费0.1 万元；4 9 月已提折旧0.5 万元。净收益3.1 万元，已结转至营业外收入。（2）取得国库券利息收入1 万元，从联营企业分回税后利润8.5 万元（联营企业所得税税率15）。（3）“营业外支出”中列支通过民政部门向受灾地区捐赠5 万元，企业当年利润总额50 万元。分析要求：（1）该企业是否应做纳税调整？如何调整？（2）接受捐赠资产是否计税？如何计税？（3）调整后的应税所得额是多少？计算企业全年应纳所得税税额。