税收筹划概论与基本方法hbwm.pptx

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1、 税收筹划 TAX PLANNING 刘振艳Email:进口奢侈品为何国内贵？l 价值$100的化妆品：100$6.4RMB=640元l 进口关税6405%=32元l 增值税(640+32)17%=114.24元l 消费税(640+32)(1-30%)30%=288元。教学内容安排税收筹划概论与基本方法增值税、消费税、营业税税收筹划企业所得税税收筹划个人所得税税收筹划 第一章 税收筹划的基本理论税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动。20世纪30

2、年代，税收筹划真正为社会关注和被法律所认可。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。税收筹划意识淡薄、观念陈旧税务代理等税务服务水平还有待提高我国的税收制度不够完善税收立法和宣传滞后征管水平仍有待提高主要问题税收筹划产生的原因纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。经济人税收制度的“非中性”和真空地带较完善的税收监督体系思考：税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税之间的关系。税收筹划的特点合法性筹划性风险性多样性综合性专业性最本质的特点筹划条件风险筹划时效风险征纳双方认定差异的风险税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税

3、、骗税是违反税法的；偷税：在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或者不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。税收征收管理法第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者藏匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。抗税：纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行

4、为。对纳税人抗税的，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款；骗税：纳税人采取虚假和欺骗手段，从国库中骗取退税款的违法行为。纳税人以假报出口或者其他手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。避税：纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。税收筹划的分类按需求主体的不同，分为法人税收筹划和自然人税收筹划。按涉及的区域，分为国内税收筹划和国际税收

5、筹划。按提供主体的不同，分为自行税收筹划和委托税收筹划。按生产经营阶段的不同，分为投资决策中的税收筹划、生产经营中的税收筹划、成本核算中的税收筹划和成果分配中的税收筹划。按涉及的不同税收，分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税等税种的税收筹划。节税筹划 避税筹划 转嫁筹划法律性质 合法 非违法 纯经济行为政府态度 倡导 反避税 不加干预风险性 低风险 风险不确定，视政府对避税态度而定多因素风险性策划手段 通过对生产经营筹资等活动的安排以享受税收优惠政策钻税法征管上的漏洞以减轻税收负担调整产品价格将税负转嫁给他人税收筹划的原则系统性原则预见性原则合法性原则时效性原则保护性原则 一家位

6、于低税率区域的公司，如果要在高税率区设立机构，是设立分公司还是子公司好？税收筹划的成本由于采用税收筹划方案而增加的成本，按其表现形式可分为显性成本和隐形成本。显性成本指纳税人在税收筹划过程中所发生的直接或间接的费用。如纳税筹划人员的劳务费等。隐形成本指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。比如一家位于低税率区域的公司，仅从减少税收负担角度来考虑，在高税率区域设立非独立核算的分公司比独立核算的子公司效果好。但分公司没有独立经营决策权，不能独立签署合约，将给公司资金流动及运营带来很多不利影响。当这种隐形成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。税收筹划的积极作用

7、有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为。有助于税收法律法规的完善有助于实现纳税人利益最大化有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高有助于优化产业结构和资源的合理配置有助于税务服务行业的健康发展从长远和整体上看税收筹划有助于国家增加税收 第二章 税收筹划的基本方法利用税收优惠政策转让定价会计处理方法税负转嫁选择有利的企业组织形式投资组合的优化组合 一、利用税收优惠政策1.免税技术在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。尽可能争取更多的免税待遇。尽量使免税期最长化免税分为法定免税、特定免税、临时免税法定免税在

8、税法中列举的免税条款。免税内容具有较强的稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般不会修改或取消。免税期限一般较长或无期限。这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目或关系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，具有长期的适用性和较强的政策性。特定免税根据政治、经济情况发生变化和贯彻税收政策的需要，对个别、特殊的情况专案规定的免税条款。免税范围较小，免税期限较短，免税对象具体明确，多数是针对具体的个别纳税人或某些特定的征税对象及具体的经营业务。财税2011112号文：2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济

9、开发区内新办的属于新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。临时免税是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳税义务，或因特殊原因要求减除纳税义务的，对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊规定。财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知财税2008104号文：对受灾严重地区损失严重的企业，免征2008年度企业所得税。2.减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化3.税率差异技术指在合法合理的情况

10、下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性避税地（避税港）企业所得税中的税率差异基本税率25%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。其它企业，年度应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税4.扣除技术指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相

11、对节税的税收筹划技术。税额扣除、税额抵扣扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除最早化加速折旧、加计扣除2015年，X公司计划筹资1亿元投资于一新项目，并制定了A、B、C三个方案，这三个方案涉及的公司资本结构中，长期负债与权益资本比例分别为0:10；2：8；6:4。这三个方案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%，公司息税前利润预计均为3000万元。根据以上资料，为达到节税的目的，X公司应选择哪一种方案？债务资本筹资有节税优势。差额征税u 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用扣除由出租方承担的有形动产的借款利息（包括

12、外汇借款和人民币借款利息）、债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。甲公司是经商务部批准从事融资租赁业务的公司。根据承租人的要求购入一台设备，设备不含税价款200万元，进项税额为34万元，甲公司支付运杂费、安装费等费用合计11.7万元。设备租赁期限24个月，企业一次性收取租赁费共计280.8万元，开具普通发票。甲公司租赁期内应缴纳增值税为：(280.8-11.7)（117%）17%345.1（万元）。5.抵免技术在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。抵免项目最多化抵免金额最大化境外已纳税额的抵免；特殊设备按一定比例投资额的抵免税额抵免限额为境外所得依照我国

13、税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内进行抵补。某公司2014年度境内所得800万元，在境外B国取得生产经营所得100万元。在境外实际交纳的所得税26万元。计算该公司本年度企业所得税应纳税额。企业应当提供境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购买专用设备并取得增值税专用发票的，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为

14、增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业购置上述专用设备在5年内转让的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额额10%抵免当年企业所得税应纳税额。企业应当在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前向税务机关备案。税

15、务机关自受理之日起5个工作日内完成备案工作。纳税人应提供的资料 1.企业所得税优惠备案登记（年审）表2.企业购置环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备企业所得税优惠目录范围内的专用设备的发票复印件；3.企业购置专用设备的资金来源证明；4.以往年度专用设备投资额已抵免税款的记录复印件；5.专用设备的融资租入合同及所有权转移手续复印件。税额抵减增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人2011年12月1日以

16、后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。6.分劈技术在合法、合理的情况下，使所财产在两个或者更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。某国企业所得税采用累进税率，某企业2014年度应纳税所得为50万元。级次 应纳税所得额（万元）税率 速算扣除数（万元）1 不超过30万元 20%02 超过30万元 25%1.5要点：分劈合理化 节税最大化我国某学者主编一本教材，参加编写的人员共有5位，预计该书出版后能获得稿酬18000元，请问如何进行税收筹划以实现总体税负最小?小型微利企业7.退税技术主要在出口环节误征、多征

17、税款的退还纳税人超过应纳税额缴纳的税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。即征即退、先征后退尽量争取退税项目最多化、使退税额最大化 8.亏损弥补境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。国家税收优惠政策为纳税人进行税收筹划提供了广阔的空间，是纳税人进行税收筹划最便捷的首选。注重对优惠政策的综合衡量。注重投资风险对资本收益的影响。尽量与税务机关保持良好的沟通。二、转让定价筹划法 假设某国税法规定，企业所得税采用超额累进所得税率，具体税率如下：全年应纳税所得额 税率（%）速算扣除数（万元）5万元以下 5 05万元-15万元

18、 10 0.2515万元-30万元 20 1.7530万元-50万元 30 4.7550万元以上 40 9.75指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利益而在销售活动中进行的价格转让。某服装加工厂企业年产服装10万套,每套成本20元。第一种情况：服装加工企业完工后以每件28元的价格出售给一家零售企业，零售企业对外售价30元每件，10万套服装由零售企业全部售出。第二种情况：假设服装加工厂与零售企业之间属于关联企业，不按照标准转移产品价格，而是依照他们之间特殊的协定。假设服装厂只以每件25元的价格出售给零售企业，零售企业对外售价仍为30元每件，10万套服装由零售企业全部售出。以上价

19、格均为不含税价，无其他纳税调整事项，计算两种情况企业应纳的企业所得税税额。这种转让价格的方式是避税效果十分明显，普遍运用于母子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间。金额（万元）服装厂利润零售企业利润服装厂应纳税额零售机构应纳税额总税负第一种情况80 20 22.25 2.25 24.50第二种情况50 50 10.25 10.25 20.50关联企业根据企业所得税法及其实施条例的规定，关联方是指与企业有下联关系之一的企业、其他组织或者个人：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系2.直接或者间接地为第三者控制3.在利益上具有相关联的其他关系一方直接或间接持有另一方

20、的股份总和达到25%以上，或者双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上由另一方（独立金融机构除外）担保。一方对另一方的生产经营、交易具有实际控制，或者双方在利益上相关联的其他关系包括家族、亲属关系等。l 一方半数以上的高级管理人员或至少一名能够控制董事会的人员是由另一企业所委派的，或者同为第三方委派；l 一方半数以上的高级管理人员或至少一名能够控制董事会的人员同时担当另一方的高级管理人员或能够控制董事会的人员；l 企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许权利（包括工业产权、专有技

21、术等）才能正常进行的；l 一方的购买或销售活动主要由另一方控制；l 一方接受或提供劳务主要由另一方控制；企业向税务机关报送企业年度所得税纳税申报表时，应该就其与关联方之间的业务往来，附送中国人民共和国企业年度关联业务往来报告表。税务机关有权对企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则进行审核、评估和调查。对不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的关联交易，税务机关有权选择合理方法实施转让定价纳税调整。预约定价安排u 预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。u 适用于企业提交正式书面申请年度的

22、次年起35连续年度的关联交易。u 由市、自治州以上的税务机关受理。三、会计处理方法筹划法通过会计处理方法的选择对成本进行合理的调整，抵消收益，减少利润，以达到减少纳税义务或延期纳税目的的税收筹划方法。1.存货计价法先进先出法、个别计价法、加权平均法2.固定资产折旧计提法 某企业为保证正常生产经营，须有一定的库存材料。2014年，该企业共进货6次（具体见下表，单位：元），并在该年售出了10000件产品，市场售价为37元/件。除材料费用外，其他开支10元/件。企业所得税税率25%。2014数量 单价 金额1 12000 13 1560002 12000 17 2040003 5000 20 100

23、0004 18000 19 3420005 10000 18 1800006 12000 20 240000加权平均法：存货单位成本材料费用为：（156000+204000+100000+342000+180000+240000）/（12000+12000+5000+18000+10000+12000）=17.71（元）材料费用为：17.7110000=177100（元）成本总额为：10 10000+177100=277100（元）销售收入为：37 10000=370000（元）利润额为：370000-277100=92900（元）应纳税额：92900 25%=23225（元）先进先出法 加权

24、平均法应纳税额（元）35000 23225l显然，先进先出使企业税额和税负水平都比较高，加权平均法下则税负较低。为什么？物价持续上涨时，通过加权平均法，将成本调高，利于减少企业当期应纳税额，获得货币的时间价值。2.固定资产折旧的筹划固定资产入账价值（计税基础）、预计残值、折旧年限、折旧方法购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。折旧费用是在未来较长的时间内分期计提，为降低本期税负，新增固定资产的入账价值要尽可能的降低。对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单独开票作为低值易耗品入账，在领用时一次或分批计入当期费用。在建工程尽早转入固定资产，计提折旧

25、。如固定资产整体工期长，在完工部分已经投入使用时，对该部分最好分项决算，以便尽早计入固定资产账户，计提折旧。直线法（平均年限法）加速折旧法：双倍余额递减法 年数总和法工作量法：根据实际工作量计提折旧额在残值率和折旧年限相同的情况下，对于一项资产而言，加速折旧法比直线法和工作量法折旧速度要快。会计折旧方法 企业一固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。请结合以下资料分析企业分别采用直线法、双倍余额递减法和工作量法计提折旧时企业应纳的所得税额。5年内企业未扣除折旧前的税前利润和产量如下表所示:年限 未扣除折旧的利润额（元）产量（件）第一年 100000 1000第二年

26、 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760三种方法下的每年应纳税额比较：年限 直线法 工作量法 双倍余额递减法第一年 16500 15879.83 7000第二年 14000 14291.85 11700第三年 21500 19055.79 23520第四年 11500 12703.86 16390第五年 10500 12068.67 15390合计 74000 74000 74000从上表中可以看出，采用双倍余额递减法计算的第一年应纳税额最少，而直线法最多。双倍余额递减法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税

27、款，减少企业资金的占用，获得了货币的时间价值，达到延期纳税的目的。但是为了防止企业通过加速折旧大量进行避税，造成国家财政收入流失，我国税法规定，固定资产折旧应当采用直线法计算，只有符合规定的企业才可以使用加速折旧法。对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。u 购置固定资产时，购买费用能够分解计入当期费用的项目，尽可能计入当期费用而不宜通

28、过扩大固定资产原值推迟到以后时期；u 折旧年限尽可能缩短，使折旧费用能够尽可能短的时间内得到税前扣除；u 选择折旧方法，宜采用加速折旧法，使得折旧费用前移和应纳税所得额后移。盈利企业如果是亏损企业呢？l 企业在亏损期间购置固定资产，应尽可能多地将相关费用计入固定资产原值，使这些费用通过折旧的方式在以后年度实现；l 亏损企业的折旧年限可适当延长；l 选择的折旧方法必须能使不能得到或者不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，不宜采用加速折旧法。l 享受企业所得税优惠政策的企业四、税负转嫁筹划 税负转嫁，是指在市场经济条件下，纳税人通过经济交易中的价格变动将税收部分或全部转嫁给他人负担的一个客观

29、经济过程。纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人；负税人是最终负担税款的单位和个人。在税负转嫁的条件下，纳税人与负税人相分离。纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。税负转嫁筹划的形式税负前转 税负后转税负混转税负消转税收资本化 税负辗转 税负叠转（一）税负前转即税负随着经济活动顺序或经济运行方向转嫁。例如以生产厂家为纳税人，其税负前转如下：生产者 批发商 零售商 消费者 企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。（二）税负后转相对于税负前转而言，税负后转的运动方向同经济活动或经济运行

30、的顺序或方向相反，即税负逆向转嫁。例如以生产者为纳税人，其税负后转图示如下：生产要素出售者 生产者税负后转是税负转嫁的重要形式。（三）税负混转在实际的税收经济活动中，税收负担的转嫁不可能是纯粹的前转或后转，而可能是同一税额一部分通过前转形式转嫁出去，另一部分通过后转形式转嫁出去，这种税负转嫁形式就叫做混转。生产要素出售者 生产者 消费者（四）税负消转消转指纳税人对其所应缴纳的税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理、改进生产技术等方法补偿其纳税损失，使税后的利润水平与税前大体相同，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消化。(五）税收资本化税收资本化是指纳税人在购买不动产或有价证券

31、时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除，以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际上是由卖方负担，是后转的一种特殊的形式。影响税负转嫁的因素1.商品供求弹性=供给弹性/需求弹性需求弹性是指需求量对价格变动作出的反映程度，可以用需求弹性系数来表示，即用需求量的变动比率与价格变动比率的百分比来衡量。供给弹性是指供给量对价格变动作出的反映程度。供求弹性大于1,即供给弹性大于需求弹性，企业优先考虑税负前转，转嫁给购买者和消费者；供求弹性小于1,即供给弹性小于需求弹性，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大；供求弹性等于1，即供给弹性等于需求弹性，税款趋于买卖双方均分负担。我国南方一些竹木产区生产竹木地板，

32、这种地板的特点是清凉、透气、加工制造简单。但是与革制地板、化纤地毯相比较，显得不够美观、漂亮。生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米20元。由于竹木地板只适用于南方潮湿地区，北方多数地区无法使用（竹木地板易裂，怕干燥），市场需求量不大，结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格标准，所以有关税负只能由生产厂商负担。后来日本人发现了这种竹木地板，经他们分析测定，这种竹木地板具有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用。因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货，原来每平方米售价20元人民币的竹木地板一下变成20美元。这样，竹木地板的生产厂

33、商大幅提高了利润水平，其所负担的税金就可以通过价格的提高实现了转嫁。2.市场结构完全竞争市场结构不完全竞争市场结构寡头垄断市场结构完全垄断市场结构3.课税制度税种性质 一般来说，只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关或对人课征的直接税则不能转嫁或很难转嫁。税基宽窄 税基越宽越易转嫁，反之越难转嫁。课税对象、课税依据、税负轻重 五、选择有利的企业组织形式外部层次的组织选择公司制企业、合伙企业与独资企业的选择 双重课税：企业所得税、个人所得税 个人所得税，适用5%35%的五级超额累进税率。合伙企业：“先分后税”内部层次的组织选择-子公司与分公司子公司是独立的法人实体，独

34、立承担纳税义务；分公司不是独立的法人实体，其所发生的盈亏与总公司合并计算。境内分公司的亏损可以抵减境内总公司的盈利。境外分公司的亏损不得抵减境内总公司的盈利。从属机构的静态选择总机构所在地 税率25%35%高税率地区设立机构15%低税率地区设立机构分公司子公司从属机构的动态选择判断以下表述是否正确（仅从减轻税负角度）如果从属分支机构所在地的税率比在华总公司的负担税率要低，那么在扭亏为盈后，跨国公司就需要考虑将该从属机构改为子公司，以便享受低税率和新建企业的税收优惠。如果总公司所在地税率较高，而从属机构设立在较低税率地区，设立分公司后应独立纳税，由此分公司所负担的是分公司所在地的较低税率，总体上

35、减少了公司所得税税负。练习：某商业企业分四批购入某商品供下年销售，每批1万件，每件进价分别为2000元、2100元、2200元和2300元，预计下年度该企业每季度销售该商品0.9万件，每件销售价格稳定在3000元，每季其他成本500万元，无其他纳税调整事项，企业适用的所得税税率为25%。现有两种存货计价方法供企业选择。方案A：使用先进先出法。方案B：使用加权平均法。请问该商业企业应选择哪个方案，为什么？案例分析我国某人造板生产企业成立于1996年，是由马来西亚投资者和当地一家人造板厂共同投资成立的合资企业，主要生产中密度纤维板（人造板），年生产能力为5万立方米，为增值税一般纳税人。公司税务筹划

36、前的基本业务如下：原材料采购：该公司主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。木片采购对象主要是当地的小规模纳税人企业，无法从这些企业取得增值税专用发票（有小部分可以取得税务机关代开的增值税专用发票），所以进项税抵扣额很低，企业增值税税负明显偏高。当地销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压低进价都不可行。主要原材料：该公司采购的木片基本是由当地的一种细小的木种加工的，长度在2米以下，直径8厘米以下，该材料属于次小薪材类。主要产品：为了加强发展后劲，筹划当期拟添加人造板销售运输线，完善售后服务。1、关于原材料采购的筹划方案分析公司直接收购木片无法取得进项税额的抵扣

37、，是否可以直接收购原木达到节税目的？【政策依据】增值税暂行条例规定，纳税人购进农业生产者生产的初级产品，可按收购凭证所列金额的13%计算进项税额。原木属于初级农业产品，企业可计算抵扣进项税额。【筹划方案】公司改变购进渠道，到当地农户手里购买原木，再将采购的原木委托小规模纳税人加工成木片，公司支付加工费。【筹划技术】扣除技术，企业通过对原材料采购流程的调整，实现了增值税进项税额抵扣率的变化，由小规模纳税人代开发票3%的抵扣率变更为13%的扣除率，降低了企业的税负。2、关于增值税的筹划方案分析【政策依据】关于印发资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录的通知（财税201578号）：企业销售以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳为原材料的自产产品(产品原料95%以上来自所列资源)实现增值税即征即退70%的政策。【筹划方案】公司使用的原材料属于次小薪材木料，公司应向主管税务机关提出申请报告，经当地主管税务机关审核批准后，即可享受税收优惠。【筹划技术】退税技术，公司通过原材料的认定，获得了即征即退的优惠政策，降低了税负。【政策依据】纳税人应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合利用产品和劳务的销售额和应纳税额。未单独核算的，不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。【筹划方案】企业应将人造板的生产销售线和运输线严格区分，独立核算各自收入和支出，从而享受增值税即征即退的税收优惠。