第6章_税收要素与税收分类1cpsl.pptx
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1、第六章 税收要素与税收分类第一节 税收要素(一)纳税人1纳税人:指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,分为法人和自然人之分。2负税人:最终负担税款的单位和个人。有时候纳税人就是负税人,如直接税中的个人所得税是很难转嫁的,纳税人就是负税人;有时候纳税人不是负税人,因为他所交纳的税款可以“转嫁”出去,典型的有向生产者征消费税。3扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。纳税人、负税人和扣缴义务人的关系(二)课税对象1概念:课税对象是指对什么征税,即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。2按课税对象发生的分类:所得税、商品课税、财产课税
2、(三)税目课目是课税对象的具体项目,反映了具体的征税范围,反映了课税的广度。同一类课税对象,有好多种税目,每个税目的税率也可能都不一样。例如:营业税,有9个税目,交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通讯业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。(四)税源税源是税收的经济来源或最终出处。有的税源和课税对象是一致的,如所得税;有很多税种,二者不一致,如财产税,其课税对象是纳税人的财产,但其税源是其收入。大部分税种的的税源和课税对象并不一致。税源和课税对象的联系和区别(五)税基税基就是课税的基础,是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。具体有两种含义:1指某种税的经济基础。例如,流
3、转税的课税基础是流转额,所得税的课税基础为所得额,房产税的课税基础为房产等等。2指计算交纳税额的依据或标准,即计税依据或计税标准。税基与税源的关系果树与果实(六)税率1税率的概念:税率指国家征税的比率。课税对象与税率的乘积就是应征税额。税率是国家税收制度的核心,它反映征税的深度,体现国家的税收政策。2按税法对税率进行的分类0定额税率、比例税率和累进税率 定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额税率(1)比例税率对同一课税对象,不论其数额大小,统一按一个比例征税。如企业所得税25%,增值税17%或13%特点:计征简便有悖于量力负担原则(2)定额税率定额税率也称固定税额,它是按课税对象的一定计
4、量单位直接规定一个固定的税额,而不规定征收比例。如:某油田销售原油20吨,税额8元/吨。特点:计算方便税款不受价格变动的影响 税负不尽合理(3)累进税率 累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率,课税对象数额越大,税率越高;数额越小,税率越低。全额累进税率:全额累进税率:把课税对象的全把课税对象的全部按照与之相对应的部按照与之相对应的税率征税,即按课税税率征税,即按课税对象适应的最高级次对象适应的最高级次的税率统一征税。的税率统一征税。超额累进税率超额累进税率:是把课税对象按是把课税对象按数额大小划分为不同数额大小划分为不同的等级,每个等级由的等级,每个等级由低到高分别规定税率,低到高分别
5、规定税率,各等级分别计算税额,各等级分别计算税额,一定数额的课税对象一定数额的课税对象同时使用几个税率。同时使用几个税率。全额累进税和超额累进税的计算 例:课税对象数额=10000(元),而应交税额为:采用全额累进税率:10000 15%=1500(元)采用超额累进税率:1500 3%+(4500-1500)10%+(10000-3500-4500)15%=45+300+300=645(元)01500 4500 90003%10%15%20%0 元105 元555 元全额累进税与超额累进税的比较:税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下,全额重于超额。计算繁简不同全额累进税计算简单,超额累进
6、税率计算复杂。公平程度不同在两级收入交叉点附近,全额累进的公平程度不及超额累进。征税对象比例税率和超额累进税率的图解3按经济分析对税率进行分类(1)名义税率名义税率即为税率表中所列的税率,是纳税人纳税时适用的税率。(2)实际税率纳税人真实负担的有效税率。(3)边际税率就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。(4)平均税率实纳税额与课税对象的比例,往往低于边际税率。(七)起征点与免征额1起征点与免征额起征点:指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额:指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额2起征点与免征额的异同(1)二者的相同点当课税对象小于起征
7、点和免征额时,都不予以征税。(2)二者的不同点当课税对象大于起征点和免征额时,采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税,采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。起征点具有个别优惠的特点,在起征点附近税负分配不公平;免征额具有普遍优惠的特点,税负分配比较公平 起征点和免征额制度的不同起征点200 元无税0 100200 300税额=200 税率税额=300 税率400免征额200 元无税0 100200 300无税税额=(300-200)税率400(八)计税依据1基本概念计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量依据。例如:卷烟的计税依据是卷烟的销售价格,税额=销售额税率;盐的计税依据是
8、销售盐的吨数,税额=数量税率2计税依据的分类从价计征和从量计征(1)从价计征的税收:以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据;(2)从量计征的税收:以征税对象的自然实物量作为计税依据,该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。3计税依据和计税对象(征收对象)的区别计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体,但两者要解决的问题不相同。征税对象解决对什么征税的问题,计税依据则是确定了征税对象之后,解决如何计量的向题。有些税种的征税对象和计税依据是一致的,如各种所得税,征税对象和计税依据都是应税所得额。有些税种的征税对象和计税依据不一致,如消费税,征税对象是应税消费品,计税依
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