增值税理论与实务ikgn.pptx

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1、增值税理论与实务 省国税培训中心 宋上利5/9/2023 1增值税基础理论一、一、增值税的产生增值税的产生 多多 环环 节节 一次一次 多环节课征多环节课征 全额课税全额课税 课征课征 道道扣税道道扣税 100 120 140 150(100 120 140 150(售价售价)10 12 14 15 10 12 14 15（税率（税率10%10%）10%18%26%34%10%18%26%34%（整体税负）（整体税负）5/9/2023 2二、增值额二、增值额11、理论增值额、理论增值额（11）=销售收入额 销售收入额-非增值项目金额 非增值项目金额 增值项目 增值项目 工资 工资+奖金 奖金+

2、利润 利润+利息 利息+租金 租金+其他 其他（V+M V+M）非增值项目原材料 非增值项目原材料+折旧 折旧（C C）结论 结论1 1：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响 不重复征税 不重复征税（2 2）=商品的最终售价 商品的最终售价 结论 结论2 2：税负不受货物流转环节多少的影响：税负不受货物流转环节多少的影响 促进专业化生产 促进专业化生产5/9/2023 322、法定增值额、法定增值额 某企业货物报告期销售额为 某企业货物报告期销售额为78 78万元，外购原材料 万元，外购原材料等流动资产价款 等流动资产价款24 24万元，外购固定资产价款 万元，外购固定资产价

3、款40 40万元，万元，当期折旧费 当期折旧费5 5万元。万元。项目 项目 国别 国别允许扣除外购 允许扣除外购流动资产价款 流动资产价款允许扣除外购 允许扣除外购固定资产价款 固定资产价款法定 法定增殖额 增殖额与理论额 与理论额的差额 的差额甲 甲 24 24 0 0 54 54+5+5乙 乙 24 24 5 5 49 49 0 0丙 丙 24 24 40 40 14 14 35 355/9/2023 4三、增值税的类型三、增值税的类型 1 1、生产型增值税、生产型增值税 课税基数课税基数=新创造价值新创造价值+当期固定资产折旧当期固定资产折旧 国民生产总值国民生产总值 特点：（特点：（1

4、1）重复征税，不利于鼓励投资）重复征税，不利于鼓励投资（22）可保证财政收入）可保证财政收入22、收入型增值税、收入型增值税 课税基数课税基数=V+M=V+M 国民收入国民收入特点：特点：（11）法定增值额与理论增值额一致）法定增值额与理论增值额一致（22）不便于凭发票扣税）不便于凭发票扣税5/9/2023 533、消费型增值税、消费型增值税 课税基数课税基数=销售额销售额 全部生产资料价款全部生产资料价款 V+M V+M消费资料价值消费资料价值特点：特点：（11）减少财政收入）减少财政收入（22）便于发票扣税）便于发票扣税（33）最能体现增值税优越性）最能体现增值税优越性5/9/2023 6

5、四、增值税计税原理四、增值税计税原理 1 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）价值中新增价值部分征税价值中新增价值部分征税 2 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以 扣除扣除 应纳 应纳=应税货物 应税货物 法定外购项 法定外购项 税额 税额 整体税负 整体税负 目已纳税款 目已纳税款 3 3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担者承担 5/9/2023 7五、增值税的特点五、增值税的特点 1 1、税收负担具有公平性、税收负担具有公平性 不重

6、复征税，具有中性税收的特征（税收不干 不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消 预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择）费选择）只对没征过税的增值额征税 只对没征过税的增值额征税 税率档次少 税率档次少 2 2、税金计算具有连环性、税金计算具有连环性 逐环节征税，逐环节扣税 逐环节征税，逐环节扣税 出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐 出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环节向前转移 环节向前转移 有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节 有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节 5/9/2023 83 3、征收范围具有普遍性

7、、征收范围具有普遍性 税基广阔，征收普遍而连续 税基广阔，征收普遍而连续 4 4、税金利润没有相关性、税金利润没有相关性 价税分离，税金不进入纳税人成本 价税分离，税金不进入纳税人成本 交纳税金多少与盈亏无关 交纳税金多少与盈亏无关5 5、最终税负具有转嫁性、最终税负具有转嫁性 纳税人不是负税人 纳税人不是负税人 税收由消费者负担 税收由消费者负担5/9/2023 9六、增值税的优点 六、增值税的优点 1 1、能够平衡税负，促进公平竞争、能够平衡税负，促进公平竞争 外购货物比重、经营环节多少不影响税负 外购货物比重、经营环节多少不影响税负 2 2、便于出口退税，又避免进口商品征税不足、便于出口

8、退税，又避免进口商品征税不足 出口价格即增值额，可准确计算退税额 出口价格即增值额，可准确计算退税额 进口货物与国内同类货物税负相同 进口货物与国内同类货物税负相同 3 3、具有收入的稳定性、及时性、具有收入的稳定性、及时性 4 4、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，避免发生偷税 避免发生偷税七、增值税的不足 七、增值税的不足 管理难度大、征收成本高 管理难度大、征收成本高5/9/2023 10八、增值税与其他流转税的配合八、增值税与其他流转税的配合 1 1、交叉征收模式、交叉征收模式 2 2、平行征收模式、平行征收模式 3 3、

9、平行加交叉征收模式、平行加交叉征收模式增值税营业税消费税5/9/2023 11增值税实务n n 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 一般纳税人 不得抵扣和使用发票 不得抵扣和使用发票 超过标准 超过标准 销售免税货物企业 销售免税货物企业企业及企 企业及企 不包括 不包括 业性单位 业性单位 不经常发生应税行为（小）不经常发生应税行为（小）货物生产（劳务）货物生产（劳务）会计核算健全，会计核算健全，可认定一般纳税人（可认定一般纳税人（30 30万元以上）万元以上）未超过标准 未超过标准 商业企业 商业企业 小规模纳税人（小规模纳税人（180 180万 万 元以下）元

10、以下）5/9/2023 12增值税实务 小规模纳税人 小规模纳税人非企业 非企业性单位 性单位 若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，可认定为一般纳税人 可认定为一般纳税人 个体 个体 经营者 经营者 小规模纳税人，若符合条件，小规模纳税人，若符合条件，个 个 人 人 经省局批准，可认定一般纳 经省局批准，可认定一般纳 税人 税人 其他个人 其他个人 小规模纳税人 小规模纳税人 5/9/2023 13n n 2004 2004年 年8 8月防伪税控系统普遍使用以后 月防伪税控系统普遍使用以后 对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规 对已使用防伪

11、税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列 定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）1 1、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为 2 2、连续、连续3 3个月未申报或连续 个月未申报或连续6 6个月申报异常 个月申报异常 3 3、不按规定保管、使用专用发票、税控装置、不按规定保管、使用专用发票、税控装置 新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人 新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪

12、 管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪税控系统且没有上述 税控系统且没有上述3 3种情况的，如会计核算健全可继 种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税人（小型商贸企业 续作为一般纳税人（小型商贸企业 小规模、辅导 小规模、辅导期、一般纳税人）期、一般纳税人）5/9/2023 14增值税实务n n 主要区别 主要区别 1 1、专用发票使用权、专用发票使用权 2 2、进项税额抵扣权、进项税额抵扣权 3 3、税款计算方法、税款计算方法5/9/2023 15增值税实务 销售货物销售货物 受托方加工费（销）受托方加工费（销）受托方 受托方 征税征税 委托方加工费（进）委托方加工费（进）范围

13、范围 提供加工修理提供加工修理 修配劳务修配劳务 不包括聘用员工为本 不包括聘用员工为本单位提 单位提 供的劳务 供的劳务 经销企业从生产企业取得的 经销企业从生产企业取得的 进口货物进口货物 售后服务费 售后服务费 5/9/2023 16视同销售 应纳税额 应纳税额 委托方委托方 受托方受托方 销售额（买断、支付手续费）销售额（买断、支付手续费）时间 时间委托委托 代 代 销 销 委托方支付，不得冲减销售额 委托方支付，不得冲减销售额代销代销 手续费 手续费 受托方收取，计征营业税 受托方收取，计征营业税 代购 代购 三个条件 三个条件 委托方可抵扣 委托方可抵扣 货物 货物 符合条件 符合

14、条件 受托方手续费计营业税 受托方手续费计营业税 不符合条件，不符合条件，视同销售征增值税 视同销售征增值税5/9/2023 17机构间移送货物机构间移送货物（11）用于销售 用于销售 受货机构向购买方开票或收取货款 受货机构向购买方开票或收取货款例：例：A A省酒厂驻 省酒厂驻B B省 省S S市销售办事处 市销售办事处 S S市直接销售，收取现金上缴酒厂（市直接销售，收取现金上缴酒厂（S S市就地纳税）市就地纳税）办事处联系业务，由酒厂发货并开票 办事处联系业务，由酒厂发货并开票（22）统一核算 统一核算 非独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），非独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），

15、具备两条件之一的，视同销售；具备两条件之一的，视同销售；以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销 以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销 售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所 售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所 在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条 在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条 件之一，应在总机构纳税 件之一，应在总机构纳税（3 3）在同一县（市）的除外）在同一县（市）的除外 5/9/2023 18 非应税项目 非应税项目 自产、自产、集体福利或个人消费 集体福利或个人消费 委托加工 委托加工 的货物均 的货物均 对外投资 对外投资 视同销售 视同销售

16、购买的货物 购买的货物（对内、外）（对内、外）分配给股东或投资者 分配给股东或投资者 视同销售（对外）视同销售（对外）无偿赠送他人 无偿赠送他人 5/9/2023 19n n自产的货物对外出租自产的货物对外出租n n外购礼品赠送客户、发给职工外购礼品赠送客户、发给职工n n买一赠一或买买一赠一或买 A A 赠赠 B Bn n自产钢材用于装修办公楼自产钢材用于装修办公楼n n委托加工白酒用于集体福利委托加工白酒用于集体福利n n外购设备对外投资外购设备对外投资n n委托加工收回的货物用于分配股利委托加工收回的货物用于分配股利n n委托加工的白酒用于连续生产药酒委托加工的白酒用于连续生产药酒5/9

17、/2023 20混合销售行为 同一项销售行为中，既包括货物销售又包同一项销售行为中，既包括货物销售又包括提供非应税劳务。括提供非应税劳务。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为 个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售 主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售额与非应税劳务营业额合计数的 额与非应税劳务营业额合计数的50%50%），征增值税），征增值税 其他单位和个人，征营业税 其他单位和个人，征营业税 从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单

18、位和个人，从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单 不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该机构混合销售行为，征增值税 独核算，该机构混合销售行为，征增值税 从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输 从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，征增值税 的，征增值税5/9/2023 21n n某造纸厂是一般纳税人，某造纸厂是一般纳税人，20052005年年55月外购货物月外购货物的进项税额是的进项税额是80008000元，本月销售各种纸张的销元，本月销售各种纸张的销售额为售额为100000100000元，（不含税），该

19、厂设有一个元，（不含税），该厂设有一个非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本月随同销售各种纸张取得运输收入月随同销售各种纸张取得运输收入3510035100元。元。应纳增值税应纳增值税=17000+5100=17000+5100 80008000=14100=141005/9/2023 22兼营非应税劳务n n 纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务又包括提供非应税劳务 应分别核算销售额应分别核算销售额 分别核算的，分别征税分别核算的，分别征税 不分别核算或不能准确核算的，一并征收不分别核算

20、或不能准确核算的，一并征收 增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税 可抵扣）可抵扣）5/9/2023 23n n 某装饰材料销售公司 某装饰材料销售公司2005 2005年 年4 4月购进装饰材料 月购进装饰材料200 200万元，销售装饰材料 万元，销售装饰材料400 400万元；另完成一装饰工程，万元；另完成一装饰工程，取得收入 取得收入50 50万元，装修中有购进五金材料 万元，装修中有购进五金材料3 3万元、万元、辅助材料 辅助材料4 4万元、电焊机一台 万元、电焊机一台3 3万元、切割机一台 万元、切割机一台2 2万元。该公司销售业务与装修业务未能分

21、别核算。万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核算。（以上均为不含税价）（以上均为不含税价）应纳增值税 应纳增值税=40017%+50=40017%+50（1+17%1+17%）17 17 20017%20017%（3+4 3+4）17%17%5/9/2023 24有关特殊规定n n应税范围应税范围货物期货、银行销售金银、货物期货、银行销售金银、典当、典当、寄售、电力公司收取的过网费、缝纫 寄售、电力公司收取的过网费、缝纫n n非应税范围非应税范围著作权（受托软件开发）、天然水、著作权（受托软件开发）、天然水、证照工本费、体育彩票发行 证照工本费、体育彩票发行n n易混淆的征税项目易混淆的征税

22、项目 集邮商品的生产（调拨）、销售 集邮商品的生产（调拨）、销售 发行报刊 发行报刊 水泥预制构件、其他构件或建筑材料 水泥预制构件、其他构件或建筑材料 罚没收入（拍卖、变卖、收兑）罚没收入（拍卖、变卖、收兑）融资租赁 融资租赁 销售旧货 销售旧货5/9/2023 25三种情况 三种情况 税收政策 税收政策1.1.销售旧货（单位和个体经营者）销售旧货（单位和个体经营者）2.2.旧机动车经营单位销售旧机动车、旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇 摩托车、游艇按 按4%4%减半征税 减半征税1.1.销售自己使用过的应税固定资产 销售自己使用过的应税固定资产2.2.销售自己使用过的摩托车、游艇

23、、销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车 应征消费税的汽车售价低于原值，免税 售价低于原值，免税售价高于原值，按 售价高于原值，按4%4%减半征税 减半征税个人销售自己使用过的物品（不包 个人销售自己使用过的物品（不包括摩托车、游艇、应征消费税的汽 括摩托车、游艇、应征消费税的汽车）车）免税 免税5/9/2023 26n n 某生产企业（一般纳税人）某生产企业（一般纳税人）2005 2005年 年3 3月把资产盘点中不 月把资产盘点中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用 需用的部分资产进行处理：销售已经使用4 4年的机器设 年的机器设备，取得收入 备，取得收入9200 9200元（原

24、值 元（原值9000 9000元）；销售自己使用 元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车 过的应交消费税的机动车2 2辆，分别取得收入 辆，分别取得收入11000 11000元 元（原值（原值40000 40000元）和 元）和64000 64000元（原值 元（原值56000 56000元）；销售给 元）；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入 小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000 35000元。元。9200 9200（1+4%1+4%）4%2=176.92 4%2=176.92 64000 64000（1+4%1+4%）4%2=1230.77 4%2=1230.77 350

25、00 35000（1+17%1+17%）17%=5085.47 17%=5085.47 5/9/2023 27增值税税率n n 税率体现整体税负 税率体现整体税负n n 基本税率、低税率、零税率 基本税率、低税率、零税率n n 适用原则 适用原则 不同税率货物、一并征税劳务 不同税率货物、一并征税劳务n n 征收率 征收率 一般纳税人选择计税 一般纳税人选择计税 6%6%工业小规模纳税人（包括应税劳务）工业小规模纳税人（包括应税劳务）商品混凝土 商品混凝土 固定业户到外地经营 固定业户到外地经营5/9/2023 28 商业企业小规模纳税人 商业企业小规模纳税人 寄售业、典当业 寄售业、典当业

26、4%4%拍卖、委托拍卖的货物 拍卖、委托拍卖的货物 卫生防疫站调拨生物制品和药械 卫生防疫站调拨生物制品和药械 销售旧货（应税固定资产）销售旧货（应税固定资产）5/9/2023 29销项税额（销售额的确认）n n全部价款（不含税）全部价款（不含税）价税合并收取 价税合并收取 开具普通发票 开具普通发票 向消费者销售取得收入 向消费者销售取得收入 向小规模纳税人销售货物 向小规模纳税人销售货物 小规模纳税人销售货物 小规模纳税人销售货物 加工费一般视为不含税 加工费一般视为不含税5/9/2023 30 销项税额 销项税额 不包括 不包括 代收代缴的消费税 代收代缴的消费税 符合条件的代垫运费 符

27、合条件的代垫运费价外价外 手续费 手续费费用费用 具体 具体 包装费、包装物租金 包装费、包装物租金 项目 项目 返还利润（向购货方收取）返还利润（向购货方收取）违约金（延期付款利息）违约金（延期付款利息）代垫运费（不符合条件的）代垫运费（不符合条件的）代收款项（农村电网维护费、城 代收款项（农村电网维护费、城 市污水处理费等免税 市污水处理费等免税 换算 换算 的除外）的除外）5/9/2023 31特殊情形的规定11、混合销售（劳务一般视为含税）、混合销售（劳务一般视为含税）22、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务33、售价明显偏低且无正当理由或无销售额、售价明显偏低且无正当理由或无销售额（1

28、1）当月同类货物平均销售价格）当月同类货物平均销售价格（2 2）最近时期同类货物平均销售价格）最近时期同类货物平均销售价格（3 3）组成计税价格）组成计税价格=成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）1 1消费税税率 消费税税率 实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加 实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加 工费 工费 复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税 复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税 5/9/2023 32特殊销售方式一、销售折扣、折让一、销售折扣、折让1 1、商业折扣、商业折扣（1 1）同一张发票注明）同一张发票注明 借：应收账款 借：应收账款 1053 1

29、053 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 900 900 应交税金 应交税金-增 增 153 153例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折 例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折 扣率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额 扣率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额 第二年年初开具红字发票冲减销售额 第二年年初开具红字发票冲减销售额5/9/2023 33（22）不在同一张发票注明）不在同一张发票注明 借：应收账款借：应收账款 1170 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 1000 应交税金应交税金增增 170 170 借：主营业务收入借：主营业务收入

30、 100 100 贷：应收账款贷：应收账款 117 117 应交税金应交税金增增（1717）借借:营业费用营业费用 17 17 贷：应交税金贷：应交税金增增 17 175/9/2023 3422、现金折扣、现金折扣 借：应收账款借：应收账款 1170 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 1000 应交税金应交税金-增增 170 170 借：银行存款借：银行存款 1150 1150 财务费用财务费用 20 20 贷：应收账款贷：应收账款 1170 11705/9/2023 3533、销售折让、销售折让 借：应收账款借：应收账款 1170 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收

31、入 1000 1000 应交税金应交税金增增 170 170 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 100 贷：应收账款贷：应收账款 117 117 应交税金应交税金增增（1717）5/9/2023 36n n 采取折扣率 采取折扣率20%20%的折扣销售方式销售产品，取得不含 的折扣销售方式销售产品，取得不含税收入 税收入120 120万元，发票上未注明折扣额。万元，发票上未注明折扣额。n n 汽车制造厂向汽贸公司销售汽车 汽车制造厂向汽贸公司销售汽车80 80辆，汽贸公司当月 辆，汽贸公司当月付清货款，并享受 付清货款，并享受8%8%的销售折扣，开具红字专用发票 的销售折扣，开具红字专

32、用发票入帐。入帐。n n 销售产品开具普通发票注明销售额 销售产品开具普通发票注明销售额100 100万元，折扣率 万元，折扣率10%10%，折扣额，折扣额10 10万元。万元。n n 某商贸公司销售货物，因购货方提前付款给予 某商贸公司销售货物，因购货方提前付款给予3%3%的折 的折扣，公司将销售额和折扣额开在同一张发票上。扣，公司将销售额和折扣额开在同一张发票上。5/9/2023 37二、以旧换新二、以旧换新 新电冰箱含税售价新电冰箱含税售价35103510元元/台，旧冰箱作价台，旧冰箱作价10001000元，差价元，差价25102510 金银首饰 金银首饰 借：银行存款 借：银行存款 2

33、510 2510 2510 2510 材料物资 材料物资 1000 1000 1000 1000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 3000 3145 3000 3145 应交税金 应交税金 增 增 510 365 510 365三、还本销售三、还本销售不得扣除还本支出不得扣除还本支出5/9/2023 38四、售后回购四、售后回购销售商品并同意日后全部买回 销售商品并同意日后全部买回例：甲公司 例：甲公司2003 2003年 年7 7月销售一批商品（售价 月销售一批商品（售价100 100万，成本 万，成本 80 80万）给乙，协议甲公司一年后以 万）给乙，协议甲公司一年后以150 150万

34、元价格购回 万元价格购回借：银行存款 借：银行存款 100 100 贷：库存商品 贷：库存商品 80 80 应交税金 应交税金 增 增 17 17 借：库存商品 借：库存商品 80 80 待转库存商品差价 待转库存商品差价 20 20 应交税金 应交税金 进 进 25.5 25.5 待转库存商品差价 待转库存商品差价 70 70 贷：银行存款 贷：银行存款 175.5 175.5借：财务费用 借：财务费用 25+25 25+25 贷：待转库存商品差价 贷：待转库存商品差价 50 505/9/2023 39五、销货退回五、销货退回 不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一 不论是当年销售的，还是

35、以前年度销售的，一 般应冲减退回当月的销售收入，扣减当月销项 般应冲减退回当月的销售收入，扣减当月销项 税额，同时冲减当月销售成本 税额，同时冲减当月销售成本（1 1）本年度销售的商品，在年度终了前（）本年度销售的商品，在年度终了前（12 12月 月31 31日）日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金 退回，冲减退回月份的收入、成本、税金（2 2）以前年度销售的商品，在年度终了前（）以前年度销售的商品，在年度终了前（12 12月 月31 31日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金 日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金（3 3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报）本年度或以前年度销

36、售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度收入、成本、税金 告批准报出前退回，冲减报告年度收入、成本、税金 5/9/2023 40n n 某公司 某公司4 4月销售的产品因质量问题在 月销售的产品因质量问题在5 5月全部退回，已 月全部退回，已收到对方退回的发票联和抵扣联，注明价款 收到对方退回的发票联和抵扣联，注明价款100000 100000元，元，税款 税款17000 17000元，并交来退货运费 元，并交来退货运费1000 1000元的结算单据。元的结算单据。借：应收账款 借：应收账款 117000 117000 贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 100000 100000

37、 应交税金 应交税金 增 增 17000 17000 借：营业费用 借：营业费用 930 930 应交税金 应交税金 增（进）增（进）70 70 贷：其他应付款 贷：其他应付款 1000 10005/9/2023 41六、包装物押金六、包装物押金11、没收逾期押金、没收逾期押金 借：其他应付款 借：其他应付款 贷：其他业务收入（出租）贷：其他业务收入（出租）营业费用 营业费用（出借）（出借）营业外收入 营业外收入（随同出售加收押金）（随同出售加收押金）应交税金 应交税金 增 增 5/9/2023 4222、酒类产品收取押金、酒类产品收取押金 借：应收账款借：应收账款 1170 1170 银行存

38、款银行存款 117 117 营业费用（不单独计价）营业费用（不单独计价）其他业务支出其他业务支出（单独计价）（单独计价）17 17 包装物包装物-出租出借出租出借 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 1000 1000 其他应付款其他应付款 117 117 应交税金应交税金增增 170+17 170+175/9/2023 43 在期限内收回包装物，退还押金在期限内收回包装物，退还押金 借：其他应付款借：其他应付款 117 117 贷：银行存款贷：银行存款 117 117 没收押金不再征税没收押金不再征税 借：其他应付款借：其他应付款 117 117 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100

39、营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 17 17 包装物包装物出租出借出租出借5/9/2023 4433、黄酒、啤酒押金、黄酒、啤酒押金 收取押金收取押金 借：银行存款借：银行存款 117 117 贷：其他应付款贷：其他应付款 117 117逾期没收押金逾期没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 117 117 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100 应交税金应交税金-增增 17 175/9/2023 45纳税义务发生时间（1 1）收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天）收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天（2 2）货物发出并办妥托收手续的当天）货物发出并办妥托收手续的当天（3 3）

40、货物发出的当天）货物发出的当天（4 4）合同约定收款日当天）合同约定收款日当天（5 5）收到代销清单的当天）收到代销清单的当天（6 6）货物移送的当天）货物移送的当天 凭据、合同、结算手续、物的移动 凭据、合同、结算手续、物的移动 与专用发票开具时限比较 与专用发票开具时限比较 分期收款全额开票 分期收款全额开票5/9/2023 46n n 某酒厂销售一批黄酒，不含税销售额 某酒厂销售一批黄酒，不含税销售额30 30万元，合同约 万元，合同约定本月应收 定本月应收10 10万元，实际受到 万元，实际受到8 8万元；月初委托代销一 万元；月初委托代销一批啤酒，价款总额 批啤酒，价款总额21060

41、0 210600元，月末收到酒店代销清单 元，月末收到酒店代销清单注明已销售 注明已销售30%30%的啤酒，并按协议扣除 的啤酒，并按协议扣除5%5%的手续费，的手续费，销售额尚未转入该厂帐户。销售额尚未转入该厂帐户。n n 某企业 某企业7 7月 月20 20日采取预收货款方式销售货物一批，当日 日采取预收货款方式销售货物一批，当日收到预收款 收到预收款20 20万元，按合同规定，货物在 万元，按合同规定，货物在8 8、9 9月份分 月份分两次发出。两次发出。n n 某摩托车厂销售给特约经销商 某摩托车厂销售给特约经销商50 50辆摩托车，出厂价每 辆摩托车，出厂价每辆 辆15000 150

42、00元，该经销商当月只付清了其中 元，该经销商当月只付清了其中30 30辆的购车款，辆的购车款，其余 其余20 20辆承诺为厂家代销（尚未提供代销清单），厂 辆承诺为厂家代销（尚未提供代销清单），厂家在收到上述货款后为经销商开具了 家在收到上述货款后为经销商开具了50 50辆摩托车的专 辆摩托车的专用发票。用发票。5/9/2023 47与消费税计税销售额的比较 基本一致基本一致（1 1）特殊销售）特殊销售（2 2）门市部销售）门市部销售 均有规定从其规定均有规定从其规定（1 1）以物易物、以货抵债、以物投资）以物易物、以货抵债、以物投资（2 2）核定计税价格）核定计税价格 应计消费税不计增值税

43、应计消费税不计增值税5/9/2023 48视同销售的会计处理 将自产、委托加工或购买的货物分配将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原则进行成本及损益的结转。则进行成本及损益的结转。例：甲企业以自产产品分配利润，该批产品成本例：甲企业以自产产品分配利润，该批产品成本150150万元，按市价计算的销售额为万元，按市价计算的销售额为200200万元，产万元，产品适用税率品适用税率17%17%。5/9/2023 49 借：应付股利借：应付股利 234

44、0000 2340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 应交税金应交税金增增 340000 340000 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 2340000 2340000 贷：应付股利贷：应付股利 2340000 2340000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1500000 1500000 贷：库存商品贷：库存商品 1500000 15000005/9/2023 50 将自产、委托加工或购买的货物对外将自产、委托加工或购买的货物对外投资，视同销售计算增值税、消费税，并按规投资，视同销售计算增值税、消费税，并按规定确认资产转让所得（损失）。定确认资

45、产转让所得（损失）。例：粮食白酒对外投资例：粮食白酒对外投资 成本成本4000040000，平均售价，平均售价8000080000，最高售价，最高售价 100000 100000，协议投资额，协议投资额70000700005/9/2023 51视同销售的会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 78600 78600 贷：产成品贷：产成品 40000 40000 应交税金应交税金-增增 13600 13600 应交税金应交税金-消消 25000 25000 借：长期股权投资借：长期股权投资-股权投资差额股权投资差额 8600 8600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-投资

46、成本投资成本 8600 8600 按公允价值和账面价值的差额调整所得额按公允价值和账面价值的差额调整所得额 40000 40000元元5/9/2023 52视同销售的会计处理 将自产、委托加工的货物用于非应税将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应税所得额。税所得额。例：自产自用空调成本例：自产自用空调成本200000200000，不含税售价，不含税售价300000 300000 借：在建工程借：在建工程 251000 251000 贷：产成品

47、贷：产成品 200000 200000 应交税金应交税金增增 51000 51000 按公允价值和账面价值的差额调增所得按公允价值和账面价值的差额调增所得1000010000元元 5/9/2023 53 将自产、委托加工或购买的货物无偿将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税，赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税，并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。行所得税处理。例：某企业将自产计算机例：某企业将自产计算机2020台直接捐赠给某希望台直接捐赠给某希望 小学，每台账面成本小学，每台账面成本20002000元

48、，每台不含税市元，每台不含税市 价价50005000元。元。5/9/2023 54 借：营业外支出借：营业外支出 57000 57000 贷：库存商品贷：库存商品 40000 40000 应交税金应交税金增增 17000 17000 按计税收入和计税成本的差额调增所得按计税收入和计税成本的差额调增所得6000060000元，直接捐赠不允许税前扣除，调增所得元，直接捐赠不允许税前扣除，调增所得5700057000元，共调增所得元，共调增所得117000117000元。元。5/9/2023 55计税销售额与会计收入差异一、项目性差异一、项目性差异 1 1、视同销售（买断方式代销、分配给投资者除外）

49、、视同销售（买断方式代销、分配给投资者除外）2 2、价外费用（包装物租金除外）、价外费用（包装物租金除外）借：有关科目 借：有关科目 贷：其他应付款 贷：其他应付款（代收款项）（代收款项）补贴收入 补贴收入（补贴）（补贴）财务费用 财务费用（延期付款利息）（延期付款利息）营业费用 营业费用（包装费、装卸费）（包装费、装卸费）其他应付款 其他应付款（不符合条件的代垫运费）（不符合条件的代垫运费）应交税金 应交税金-增 增5/9/2023 56计税销售额与会计收入差异33、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润

50、170 170 贷：应交税金贷：应交税金增增 170 17044、未取得证明单而开具红字发票冲减的销、未取得证明单而开具红字发票冲减的销 售收入售收入55、单独开具发票的商业折扣或销售回扣、单独开具发票的商业折扣或销售回扣66、销售回购、销售回购77、销售自己使用过的固定资产、销售自己使用过的固定资产5/9/2023 57计税销售额与会计收入差异例：出售旧机床，原值例：出售旧机床，原值4400044000，折旧，折旧24002400，清理清理费用费用12001200，转让价格，转让价格4784047840 借：固定资产清理 借：固定资产清理 41600 41600 累计折旧 累计折旧 2400