会计要素整合epze.pptx

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1、 会计要素和会计等式内 容 提 示 主要介绍会计六要素的的概念、特 点、内容；会计等式的内容及经济业务类型。所有者权 益资 产负 债收 入费 用利 润第一节会计要素第二节会计等式资产=负债+所有者权益收入 费用=利润 会 计 要 素 会计要素是对会计对象按其经济特征进行的基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计对象会计要素反映财务状况资产 负债 所有者权益反映经营成果收入 费用 利润（一）资产要素 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济效益的资源。资产是由过去交易或者事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。与该资源有关的经济

2、利益很可能流入企业。资产的概念资产确认条件 该资源的成本或者价值能可靠计量。资产的分类及内容 资产按照其流动性不同，划分为：流动资产、非流动资产。资产流动资产非流动资产资产的内容流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金交易性金融资产应收及预付款存 货流动资产库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款原材料、库存商品、包装物等股票投资、债券投资、基金投资长期投资：包括持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资。固定资产：如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权

3、、商誉等。资产的内容非流动资产长期待摊费用：分摊期限在一年以上的费用。（二）负债要素 负债是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的概念 负债确认条件负债是企业的现时义务与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益金额能够可靠计量。负 债负债的内容流动负债非流动负债短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费应付股利预收账款其他应付款应付票据长期借款应付债券长期应付款应付利息（三）所有者权益要素 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负

4、债，剩余的即是应由所有者享有的。所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益的特点 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如股本溢价）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权 益所有者权益的内容 所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润（四）收入要素收入的概念 收入是指企业在日常活

5、动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品 企业偶发的活动是指：如现金的盘盈等。日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义 主营业务收入：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权 其他业务收入：出售原材料、出租包装物、代购代销 投资收益：营业外收入：出售无形资产、固定资产净收益、捐赠收入费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（五）费用要素费用的内容费用生产成本销售费用制造费用管理费用财务费用期间费用生产费用（成本）直接费用间接费用当期损益用途广义的费用所得税营业外支出用途固定资产盘亏处理无形资产

6、净损失处理固定资产净损失罚款支出非常损失捐赠支出 未分配前属于所有者权益，为投资者所有 利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果（六）利 润 要 素利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。利润的特点 净利润=利润总额所得税 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加期间费用资产减值损失+投资净收益+公允价值变动净收益 企业的利润是由营业利润、营业外收支净额、所得税等几部分组成。利润的内容利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 从1993年成立以来，海航集团依靠高负债运行模式疯狂扩张才发展到今天的规模，海航令人眼花缭乱的资本运作更是为人诟

7、病。海南航空上市公司去年年报显示，2012年主营业务收入268.70亿元，同比增长10.67%，但净利润19.28亿元，同比下降26.74%。海南航空在利息支出方面创出三年来新高，总额至36亿元，是其净利润的近两倍，也就是说，员工辛苦劳作一年，创造的净利润才勉强够还融资所需利息的一半。3月12日，ST宝龙（600988）发布其2011年年报。虽然2011年公司实现盈利较上年减少了96.84%之多，但也正是这区区42万元的净利（归属于上市公司股东的净利润）再次为ST宝龙业绩从亏损到盈利扭转了乾坤。据证券日报记者观察，ST宝龙2011年扣除非经常性损益后的归属于上市公司股东净利润为-4039010

8、.12元，而早在2010年的这一数据为-3731123.22元。“非经常性损益”已是ST宝龙屡试不爽的“盈利法宝”。了解ST宝龙的“保级”征程的确令人心惊肉跳。早在2008年，公司实现年度归属于上市公司股东的净利润-13130003.40元；2009年实现归属于上市公司股东的净利润-14505549.36元。连续两年的净亏损迫使ST宝龙披星戴帽，濒临退市。而在随后到来的2010年，ST宝龙奇迹般的起死回生，实现年度归属于上市公司股东的净利润13284480.93元。不过，其当年扣除非经常性损益后的归属于上市公司股东净利润为却为-3731123.22元。据ST宝龙2010年年报解析，彼时支撑公司

9、业绩的正是“非经常性损益”。其中包括公司2010年“非流动资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分”带来的13088604.95元，以及“交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益”带来的4145000元等。2011年，ST宝龙如法炮制，“非经常性损益”再度成为公司盈利的首要功臣。据其年报解析，2011年公司非经常性损益主要来源于“其它营业外收入和支出”带来的263070.42元，以及“符合非经常性损益定义的损益项目”（租赁收益）带来的4728717.9元等。此外，年报还指出，公司营业外收入比上年同期增加了53.15%，主要系本期收到赔偿金及债务重组收益。2010年12月1日，中

10、国政府实行内外资税制全盘统一 三、会计计量基础 会计计量基础指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。历史成本 重置成本 可变现净值会计计量基础的概念会计计量基础的种类 现值 公允价值第二节 会计等式会计等式的含义及内容经济业务的含义经济业务对会计等式的影响（一）会计等式含义 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计要素之间数量关系的表达式。一、会计等式的含义及内容（二）会计等式的内容 会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=

11、权益资产=负债+所有者权益 资产负债=所有者权益静态会计等式的形成 资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益 资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日企

12、业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义费用 利润 收入动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的

13、增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：综合会计等式的形成月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入+资产=负债+所有者权益+收入费用+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，

14、其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益综合会计等式的含义 资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源.综合会计等式反映了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反映了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源 占用负债所有者权益收入资产费用二、经济业务的含义按发生对象不同，分为：对外经济业务对内经济业务三、经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务四种类型，九种业务（一）等式

15、两边同增的经济业务 等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。包括：（1）资产与负债同时增加；（2）资产与所有者权益同时增加；等式两边同增的经济业务举例例收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产=负债+所有者权益+100 000+100 000例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产=负债+所有者权益+50 000+50 000（二）等式两边同减的经济业务 等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。包括：（1）资产与负债同时减少；（2）资产与所有者权益同时减少；等式两边同减的经济业务举例用银行存款归还短期借款5

16、0 000元。资产=负债+所有者权益-50 000-50 000例用银行存款100000元归还投资者投资。资产=负债+所有者权益-50 000-50 000例（三）等式左边此增彼减的经济业务 等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。包括：（1）资产内部项目之间此增彼减。等式左边此增彼减的经济业务举例例用银行存款50 000元购买机器设备一台。资产=负债+所有者权益+50 000-50 000（四）等式右边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。包括：（1）负债内部项目此增彼减；（2）所有者权益内部项目此

17、增彼减；（3）负债减少，所有者权益增加；（4）所有者权益减少，负债增加。等式右边此增彼减的经济业务举例例某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产=负债+所有者权益-60 000+60 000 例将资本公积50000元转增实收资本。资产=负债+所有者权益-50 000+50 000 公司向银行借入短期借款，直接偿还应付帐款50 000元。资产=负债+所有者权益+50 000-50 000 年末，计算应向投资者分配股利10000元。资产=负债+所有者权益+10000-10000 例 例例用银行存款50000元支付当月的管理部门水电费。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50

18、000+50000会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。将下列项目归入所属的会计要素：（1）出纳保险柜中的人民币现金1000元（2）存在工商银行的存款235000元（3）购买材料所欠的货款30000元（4）库存材料260000元（5）出售商品尚未收到的购货款43000元（6）出售商品对方开出承兑的商业汇票20000元（7）预付购材料的定金1000元（8）房屋建筑物1700000元（9）三年期国库券23000元（10）欠缴各种税金6400元1.甲公司向银行借款200000元存入银行，

19、会导致()A负债增加，所有者权益减少 B 资产增加，所有者权益增加C资产增加，负债增加 D 资产增加，负债减少2.引起资产和负债同时减少的经济业务是（）。A、以银行存款偿还前欠货款B、以现金支付公费C、购入材料货款暂欠D、收回货款存入银行3。企业购入固定资产，货款以银行存款支付，这笔经济业务涉及会计要素的变动情况是（）。A、资产和权益同增B、资产和权益同减C、资产内部有增有减D、权益内部有增有减5.某企业用盈余公积转增了实收资本，则此业务对会计要素的影响是()A 资产增加 B 负债减少 C 所有者权益增加 D 所有者权益不变1、企业收到投入者投入的资本150万元存入银行；2、企业本月取得商品销

20、售收入280万元，存入银行；4、以银行存款支付管理费用5万元；5、期末企业计算出应付投资者现金红利10万元6、企业归还银行期限为六个月的借款50万元；7、企业以固定资产向甲工厂投资35万元；9、提取现金后，直接发放职工工资25万元；10、收回上月销售货款8万元，存入银行。练习题1、某单位1月31日资产和权益状况如下：（单位：元）固定资产 300000 原材料 60000应交税费 7000 应收账款 30000银行存款 43000 实收资本 245000现金 800 应付账款 67000 短期借款 80000 其他应付款 3800长期借款 150000 库存商品 41000其他应收款 2000

21、在产品 23000长期股权投资113000 资本公积 600002.2月份该公司发生以下经济业务：（1）从银行提取现金2000元（2）购进设备一台6500元，以银行存款支付（3）以银行存款7000元偿还前欠货款（4）投资者投入一项专利技术入股60000元（5）购入原材料6000元货款未付（6）收到购货单位偿还货款25000元存入银行（7）向银行取得两年期借款50000元存入银行（8）用银行存款上交所得税7000元（9）以银行存款60000元归还银行短期借款（10）财务科以现金预借给采购员差旅费1000元；（11）预收客户购货款7000元（12）向银行借入2年期借款150000元（13）商标权5

22、000元（14）运输用汽车66000元（15）盈余公积金4300000元（16）未分配利润267000元（17）购入某公司的半年期债券4000元（18）出差人员预借尚未报销的差旅费2400元（19）生产车间的在产品4500元（20）银行借款利息3000元（21）向外发行的三年期公司债券120000元（22）库存低值易耗品24000元（23）已提取的固定资产折旧900000元（24）出售商品取得的收入3000000元（25）处理多余材料收到的款项3000元（26）产品的生产成本15000元（27）出租设备的租金收入8000元（28）广告费3000元（29）管理部门办公费200元（二）要求：1、根

23、据资料1，分清资产、负债、所有者权益，编制1月末的资产和权益平衡表。2、根据资料2，分清资产、负债、所有者权益，编制2月末的资产和权益平衡表。（一）目的：练习总分类账户和明细分类账户的平行登记。(二)要求：1根据资料一，开设“原材料”、“应付账款”总分类账户，按材料名称开设材料明细分类账户，按供应单位名称开设应付账款明细分类账户；2根据资料二编制会计分录(写出分录号，列出“原材料”和“应付账款”的明细分类账户)；3采用平行登记的方法过账；4结账；5根据明细分类账户记录，编制原材料、应付账款明细分类账户本期发生额和余额明细表，并将其合计数与相应总分类账户进行核对。(三)资料：资料一：某工厂11月

24、1日“原材料”、“应付付款”总分类账户及其明细分类账户余额如下(其他账户余额此略)：1“原材料”24500元，其中：甲材料40吨，单价300元，计12000元；乙材料2500千克，单价5元，计12500元。2“应付账款”65000元，其中：南明公司45000元，云岩公司20000元。资料二：该工厂11月份发生以下经济业务：13日，以银行存款65000元偿清上月末应付供应单位货款。27日，从南明公司购入乙材料3000千克，单价5元，计15000元。材料验收入库，货款当即由银行转账支付。312日，从云岩公司购入甲材料10吨，单价300元，计3000元；乙材料2000千克，单价5元，计10000元。材料当即验收入库，货款尚未支付。418日，生产车间制造产品领用以下材料：甲材料20吨，单价300元，计6000元；乙材料3500千克，单价5元，计17500元。519日，从云岩公司购入甲材料50吨，单价300元，材料验收入库，货款暂欠。626日，生产车间制造产品领用甲材料35吨，单价300元，计10500元。728日，从南明公司购入乙材料6000千克，单价5元，计30000元。材料验收入库，货款尚未支付。829日，从银行取得短期借款40000元，直接用以偿还前欠供应单位货款，其中：南明公司15000元，云岩公司25000元。总 分 类 账 户 会计科目：