第五章 会计账簿davp.pptx

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1、第五章 会计账簿曹 永 Logo 教学目的与要求 通过本章的学习，使学生了解账簿的概念、种类、各类账簿的设置与格式、账簿的登记及使用规则。教学重点与难点 1账簿的种类 2账簿的设置、登记 3错账更正方法Logo本章内容 会计账簿的概念及种类1 会计账簿的内容、启用及记账规则 2 账簿的登记方法3 对账、错账、结账4Logo一、会计账簿的概念和种类 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。Logo 设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节：凭证 帐簿 报表Logo财会研究者 CT QQ:11325567

2、996帐簿与账户关系 账户存在于账簿之中 帐簿记载在账户中完成 因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。会计要素 会计对象（内容）会计科目会计账户 会计账簿Logo备查账簿日记账总 账明细账序时账簿分类账簿账 簿会计账簿的分类 会计账簿按用途分类Logo含义：按照经济业务发生或完成时间的先后顺序（即记账凭证的顺序）逐日逐笔登记的账簿。也称日记账。序时账簿（Journal）我国大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。分别用来登记库存现金、银行存款增减变动及结果的日记账。Logo分类账簿（Ledger）分类账总分类账（General Ledg

3、er）明细分类账（Subsidiary Ledger）含义：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。Logo 总分类账 按照一级账户（总分类账户）分类登记经济业务的账簿。明细分类账按照明细账户分类登记经济业务的账簿。总分类账和明细分类账是编制财务报表的主要依据。Logo含义：简称备查账。对不详细或不予登记的帐簿进行补充登记。如“租入固定资产登记簿”和“应收应付票据登记簿”等。备查账簿（Reference）特点：它是正式账簿（日记账、分类账）的一种补充，不是真正的账簿。内容可根据需要自主设计，格式十分灵活。与会计报表编制没有直接关系，是表外帐簿（所以叫备查）Log

4、o 租入固定资产登记簿Logo 按账页格式分类会计账簿的分类两栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿Logo两栏式账簿 只有借方和贷方三栏式账簿 设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。分为设对方科目和不设对方科目两种。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账可采用三栏式账簿。多栏式账簿 在借方和贷方下分设若干专栏。收入、费用明细账一般采用这种格式账簿。数量金额式账簿借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、单价和金额三小栏。原材料、库存商品、产成品等明细账一般采用数量金额式账簿Logo 按外形分类会计账簿的分类卡片式账簿 账 簿账 簿订本式账簿 活页式账簿 日记账 总 账明细账卡片箱Lo

5、go 订本账订在一起，连续编号。总分类账、现金日记账、银行存款日记账 活页账 账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，年度终了装订。各种明细分类账一般采用活页账形式 卡片账将账户所需格式印刷在硬卡上，固定资产的核算采用卡片账形式 卡片箱LogoLogo封 面（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。账 簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。账页：格式不一，用以记录具体经济业务内容。账簿的基本内容二、会计账簿的内容、启用、记账规则LogoLogo 账 簿 启 用 表单位名称 南京大学经管学院 印花粘贴处账簿

6、名称 总分类账账簿编号 总 字第 1 号 第 1 册 共 册账簿页数 本账簿共计 100 页启用日期 2010 年 1 月 1 日 至 2010 年 12 月 31 日经管人员 接管 移交 会计负责人 单位公章姓 名 盖章年 月 日 年 月 日 姓 名 盖章张勇格 081 108 5 4丁 聪田志荣 08 5 4单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，

7、还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。Logo 账户目录（科目索引）顺序 编号 名 称 页号 顺序 编号 名 称 页号1库存现金1 13实收资本402银行存款4 14资本公积453应收账款7 15盈余公积504材料采购10 16本年利润535原材料14 17利润分配606库存商品18 18生产成本657固定资产22 19制造费用708累计折旧25 20主营业务收入759应付账款28 21主营业务成本8010应付职工薪酬31 22营业税金及附加8511应付利息34 23管理费用9012应交税费37 24营业费用95 在总账和明细账的扉页上一般设有

8、科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。Logo原材料20103 1付 5 购进原材料 2 3 4 0 0 0 3 2月初余额借 4 5 0 0 0 0 0 0Logo 应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务摘要、金额等逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚，登记及时，字迹工整；登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账；用碳素墨水或蓝黑色墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。会计账簿的记账规则LogoLogo 红色墨水只能在下列情况使用：1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2.在不设借贷等栏的多栏

9、式账页中登记减少数；3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4.按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线等；会计账簿的记账规则LogoLogo 会计科目：本年利润 2010年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营收入 120 000 120 000 转 21 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 22 转入营业费用 25 000表示企业的亏损5 000Logo总 账 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千

10、领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总 账 会计科目：生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘 要借 方贷 方 账簿中文字数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。Logo 会计科目：原材料 2010 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 2

11、50000 会计科目：原材料 2010年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数张力张力此页空白此行空白 记账时，必须按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。账页不得随意撕毁与抽换。Logo凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。余额为零的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2010 年凭 证摘要 借 贷借或贷余额月 日 字 号6 1 期初余额 借 600002 1 售出商品款项未收 1000015 3 收

12、回前欠货款 2000030 本月合计 10000 20000 借 50000 应收账款 明细账明细科目：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额LogoLogo 会计科目：原材料 2010 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 6 承前页 200000 10000 100000 15 转 35 入库 100000 借 200000 17 转 36 出库 50000 过次页 300000 60000 借 150000 会计科目：原材料 2010 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 17 承前页 300000 60000 借 150000

13、18 转 39 入库 100000 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”每一账页登记完毕转入下页时，需办理“转页”手续，本页注明“过次页”，下页注明“承前页”。Logo 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。会计账簿的记账规则Logo 日记账的格式与登记方法（1）库存现金日记账 格式：收、付、余三栏式；多栏式。必须使用订本账。登记方法：逐日逐笔登记。“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。三、会计账簿的格式和登记方法Logo库存现

14、金日记账的格式和登记方法将会计凭证中的内容登记到会计账簿的过程叫“过账”。过账的内容包括：时间；凭证编号；摘要；对方科目；金额。三栏式库存现金日记账Logo库存现金日记账的格式和登记方法多栏式库存现金日记账 库存现金收入日记账（多栏）借：库存现金 第 页年凭证号数摘要贷方科目支出合计余额月 日主营业务收入应收账款预收账款收入合计Logo 库存现金支出日记账（多栏）贷：库存现金 第 页年凭证号数摘要借方科目月 日原材料管理费用 应付账款支出合计库存现金日记账的格式和登记方法Logo库存现金日记账的格式和登记方法 借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账

15、现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账l每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。38Logo 日记账的格式与登记方法（2）银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式；登记方法：逐日逐笔登记。和三栏式库存现金日记账登记方法相同。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。三、会计账簿的格式和登记方法Logo银行存款日记账的格式和登记方法Logo 总分类账簿的格式与登记方法 格式：借、贷、余三栏式 逐笔登记根据记账凭证逐笔登记。汇总登记根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。三、会计账簿的

16、格式和登记方法Logo总分类账簿的格式与登记方法：原材料Logo8 0 0 0 0 0 08 0 0 0 0 0 0银行存款主营业务收入200620065 1月初余额销售商品5 12 收 29 0 0 0 0 0 0 9 0 0 0 0 0 01 7 0 0 0 0 0 05 20 收 6收 6 5 20销售商品贷借借贷9 0 0 0 0 0 0 0 0销售商品9 0 8 0 0 0 0 0 0Logo 明细分类账簿的格式与登记方法三、会计账簿的格式和登记方法横线登记式明细账簿：适用于登记材料采购业务、应收票据 和一次性备用金业务。多栏式明细账簿：适用于成本费用类科目的明细核算。数量金额式明细

17、账簿：适用于既要进行金额核算又 要进行数量核算的账户。三栏式明细账簿：适用于只进行金额(三角债)核算的账户。格式Logo三栏式明细分类账2010 年 凭 证摘要 借 贷借或贷余额月 日 字 号6 1 期初余额 借 600002 1 售出商品款项未收 1000015 3 收回前欠货款 2000030 本月合计 10000 20000 借 50000 应收账款 明细账明细科目：红星公司Logo2010 年凭 证号摘要借 贷 余月 日 办公 人工 折旧 劳保 合计6 1 6购买办公品1000 10002 9计提工资费20000 200015 12计提折旧费5000 500024交纳劳保费2000 2

18、000 管理费用 明细账借、贷方设置专栏进行明细核算多栏式明细分类账Logo2010年凭 证摘要借 贷 余额月 日 字 号数量单价金额数量单价金额数量单价金额6 1期初余额10 100 10002 1购进20 100 200015 3领用5 100 50030本月合计20 100 2000 5 100 500 25 100 2500 原材料 明细账材料名称：A材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏计量单位：千克数量金额式明细分类账Logo明细分类账的登记方法 根据需要，逐日逐笔或者定期汇总登记 1、固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；2、库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费

19、用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。Logo四、对账 账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向）账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明细分类账簿之间的核对）账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。Logo账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对Logo账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对Logo账实核对现金日记账账面

20、余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符Logo错账的查找 全面查找法:账目逐笔核对 1、顺查：原始凭证 记账凭证 账簿 2、逆查：从错帐开始查找原因53五、错账的查找与更正方法Logo 局部查找法：1、差数法：是否有重记和漏记，从而导致借方和贷方的合计数不平。【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000，贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。2、尾数法：查找属“角、分”小数差错发生的错误54五

21、、错账的查找与更正方法Logo55错帐的查找3、除2法：明细分类帐余额和总分类科目余额不等，差异由于记反方向而导致。【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000，贷方合计775 000。双方差额为160 000，160 0002=80 000，即可根据80 000这个数字去查找错账。4、除9法（前提是要知道错误原因）将数字写小，差数/910，错数为差数/9 将数字写大，差数/9，错数为差数/910 数字颠倒：差数/9后，看颠倒两数字的差Logo举例 记账人员记账后发现某笔数字多记了36，他用“除9法”查出是将邻数记颠倒了，则下列数字中，记错的数字可能是（）。A.85 B.46C.

22、73 D.27C 理由：36/9=4，四个答案中只有C的两个数字差4。7-3456Logo五、错账的查找与更正方法错账的更正方法划线更正法红字更正法补充登记法错帐更正方法Logo适用范围：划线更正法适用于结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证正确。划线更正法注意：结账后发生的此类错误不得使用划线更正法，必须使用红字更正或补充登记法。经 济业 务日记账总 账明细账登记记录Logo 更正时：a 在错误的文字或数字上划一条红线，b 在红线的上方填写正确的文字或数字，c 由记账及相关人员在更正处盖章。错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。456，写成了486 不能只486.错

23、误的文字，可只划去错误的部分。如应写甲材料，但写成了乙材料。456王丽甲王丽Logo2008 年凭 证摘要借 贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月 日 字 号5 8 转 8 生产领用原料 原材料 总分类账 2 6 7 3 2 8 1 0 2 6 7 2 2 8 1 0张力Logo经 济业 务日记账总 账明细账登记记录适用范围：记账后在当年内发现记账凭证错误，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。红字更正法（记帐凭证错误）Logo(1)会计科目错误 更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填

24、写一张正确的记账凭证，并据以记账。若当年发现且登记入账，则重新编制一下借：银行存款 500 贷：库存现金 500借：库存现金 500 贷：银行存款 500Logo(2)会计科目无误而所记金额大于应记金额 更正方法是：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。如果编制时分录正确，实际金额为300，但分录编的是借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000则按差额增加是蓝字，减少是红字借：库存现金 2700 贷：银行存款 2700Logo补充更正法（记帐凭证错误）适用范围：记账后发现记账凭证填

25、写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。总结：在会计科目无误的情况下，金额过大，用红字抵消，金额小用蓝字补充 更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。如果编制时分录正确，实际金额应为5000，但分录是借：库存现金 500 贷：银行存款 500则按差额增加是蓝字，补充登记法：借：库存现金 4500 贷：银行存款 4500Logo举例对“开出转帐支票支付机器设备修理费51000元”这项业务，若发生记帐错误，下列做法正确的是：A记帐凭证无误，帐簿记录将51000误记为15000，采用补充登记法更正B记帐凭

26、证时将51000误记为510000，会计科目正确，且已登记入账，应采用划线更正C编记帐凭证时将贷方科目记为库存现金，金额15000，且已登记入账，应采用补充登记法给予更正D编制记帐分录时将借方科目记为“管理费用”且已登记入账，应采用红字更正法予以更正D,注意主体和前提财会研究者 CT QQ:1132556799划线更正法红字更正法红字更正法制造费用Logo 把一定时期内全部经济业务登记入账后，定期计算出各个账户的本期发生额和期末余额，结束本期账簿记录。六、结账Logo结账程序1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入

27、和应计的费用；3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；4、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。Logo结账的方法1 对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2 现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。Logo结账的方法3 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起

28、至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。Logo财会研究者 CT QQ:113255679970应收帐款明细分类帐月 日 摘要 借 贷 借或贷余额贷方203.31销货10贷30本月合计30 60贷30本年累计90 200贷110借、贷方的发生额最后一笔经济业务如果是12月末的本年累计，就要划双红线12.31Logo财会研究者 CT QQ:113255679971 4 总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。5 年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结账的方法Logo月 日 摘要 借 贷 借或贷余额年初余额借2012.31销货10借1012.31本月合计50 30借1012.31本年合计90 100借10结转下年10要启用新的帐簿2009.1.1上年结转 借10财会研究者 CT QQ:1132556799