第四章_消费税纳税筹划daaz.pptx

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1、http:/消费税纳税筹划http:/案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000 套，出厂价每套234 元（含增值税），门市部按每套257.4 元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：33 万元 257.4（1+17%）5000 30%化妆品 化妆品消费税税率 消费税税率30%30%2023/5/12 2/*http:/案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000 套，出厂价每套23

2、4 元（含增值税），门市部按每套257.4 元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：33 万元 257.4（1+17%）5000 30%化妆品 化妆品消费税税率 消费税税率30%30%2023/5/12 3/*http:/万元234（1+17%）5000 30%。与第一种情况相比，该厂少缴消费税3 万元。由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算缴纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，“出厂”环节的

3、确定就至关重要。2023/5/12 4/*http:/5/*http:/6/*http:/7/*http:/消费税纳税人的纳税筹划4.1.1 消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消费税设置14 个税目，具体包括：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）2023/5/12 8/*http:/9/*http:/10/*http:/11/*http:/12/*http:/消费税纳税人的纳税筹划 消费税是针

4、对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过合并企业递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳。如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。2023/5/12 13/*http:/14/*http:/案例4-1 4-1 消费税纳税人的纳税筹划 某地区有两家大型酒厂A 和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A 主要经营粮食类白酒，以当地

5、生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B 以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A 每年要向企业B 提供价值2 亿元，计5000 万千克的粮食酒。经营过程中，企业B 由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B 欠企业A 共计5000 万元货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000 万元。2023/5/12 15/*http:/16/*http:/的资产和负债均为5000 万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转

6、让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。2023/5/12 17/*http:/向企业B 提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为 消费税：20000 万元20%+5000 万20.5=9000 万元增值税：20000 万元17%=3400 万元 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。2023/5/12 18/*http:/生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应

7、缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。2023/5/12 19/*http:/亿元，销售数量为5000 万千克。合并前应纳消费税款为：A 厂应纳消费税：2000020%+500020.5=9000（万元）B 厂应纳消费税：2500010%=2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为：2500010%=2500（万元）合并后节约消费税税款：11500 2500=9000（元）2023/5/12 20/*http:/消费

8、税计税依据的纳税筹划4.2.1 选择合理加工方式的筹划 中华人民共和国消费税暂行条例规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。”消费税暂行条例实施细则规定：“委托加工的应税消费品收回直接销售的，不再征收消费税。”2023/5/12 21/*http:/22/*http:/23/*http:/24/*http:/选择合理加工方式的筹划 红叶卷烟厂是一大型卷烟生产企业。2008 年3 月接到一笔7000 万元的甲类卷烟生产订单。如何生产这批产品，公司高层管理有三种不同意见：第一，全部卷烟各生产流程

9、均由企业自行完成；第二，委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业在进一步加工成卷烟；第三，全部生产流程委托其他企业加工，收回后直接销售给客户。三个方案，哪一个可为企业带来最大税后利益呢？考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响，这里不作分析。城建税、教育费附加、印花税等忽略不计。所以主要考虑消费税与企业所得税，其中，卷烟消费税采用复合税率形式。烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率45%。2023/5/12 25/*http:/万元，加工成本、分摊费用1700 万元，售价7000 万元（含消费税价）。红叶卷烟厂应缴消费税:700045%+0.2150=3180（万元）红叶卷烟厂应缴企业所得

10、税：（7000-1000-1700-3180）25%=112025%=280（万元）税后利润：1150280=870（万元）2023/5/12 26/*http:/万元，双方协议加工费680 万元。加工烟丝收回后，红叶卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用1020 万元，卷烟售价7000 万元（含消费税价）。受托加工烟丝企业代收代缴消费税：（1000+680）（1-30%）30%=720（万元）红叶卷烟厂销售卷烟时应缴消费税:700045%+0.2150-720=2460（万元）红叶卷烟厂应缴企业所得税：（7000-1000-680-720-1020-2460）25%=112025%=2

11、80（万元）税后利润：1150280=870（万元）2023/5/12 27/*http:/万元。红叶卷烟厂收回后直接销售给客户售价7000 万元。受托加工卷烟企业代收代缴消费税：（1000+1700+0.2150）（1-45%）45%=2233.64（万元）红叶卷烟厂收回卷烟直接销售时不需再缴纳消费税。红叶卷烟厂应缴企业所得税：（7000-1000-1700-2233.64）25%=2066.3625%=516.59（万元）税后利润：2033.64-516.59=1549.77（万元）2023/5/12 28/*http:/万元（3180-2233.64）。尽管多缴了236.9 万元（516

12、.9-280）企业所得税，但总体上，使企业多获得税后利润236.9 万元（516.9-280）。2023/5/12 29/*http:/选择合理销售方式的筹划我国消费税暂行条例实施细则规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。2023/5/12 30/*http:/31/*http:/32/*http:/案例4-3 4-3 选择合理销售方式的筹划丽华化妆品有限公司2006 年、2007 年有以下

13、几笔大宗业务：（1）2006 年8 月18 日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300 万元，货物于8 月18 日、2007 年2 月18 日、2007 年6月18 日分三批发给商场（每批100 万元），货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在2006 年8 月底将300 万元销售额计算缴纳了消费税。（2）2006 年8 月20 日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180 万元于8 月26 日发出，购货方货款于2007 年6 月30 日支付。公司会计在2006 年8 月底将180 万元销售额计算缴纳了消费税。2023/5/12 33/*http:/年11 月8 日

14、，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100 万元，货物于2007 年4 月31 日前发出。考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在11 月8 日签订合同时支付。公司会计在2006 年11 月底将100 万元销售额计算缴纳了消费税。2023/5/12 34/*http:/35/*http:/万元（30030%）。如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟，即2006 年8 月底、2007 年2 月底和2007 年6 月底分别收取三笔货款时计算缴纳消费税。2023/5/12 36/*ht

15、tp:/个月。对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30 万元（10030%）可以向后推延6 个月。2023/5/12 37/*http:/调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。2023/5/12 38/*http:/案例4-4 4-4 调整会计核算方法的筹划 金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商。考虑到本市的

16、零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的管理方法。2023/5/12 39/*http:/年度，经销部共向本市销售粮食白酒20000 市斤（1000 箱），公司按批发给其他批发商的价格每箱400 元与经销部结算，经销部再按每箱500 元的价格对外销售。财务人员按每箱400 元的价格计算缴纳了消费税：200000.50+400100020%=10000+80000=90000（元）2023/5/12 40/*http:/年初，税务机关对金元酿酒公司上年度消费税计较情况进行检查时，提出其

17、计税方法不妥，应作必要调整，补缴税款。其经销部应缴消费税为：200000.50+500100020%=10000+100000=110000（元）2023/5/12 41/*http:/42/*http:/消费税税率的纳税筹划 消费税的税率由消费税暂行条例所附的消费税税目税率（税额）表规定，每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定，而且是固定的。消费税按不同的消费品划分税目，税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，每种应税消费品的消费税率各不相同，这种差别性为纳税筹划提供了客观条件。消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。现行消费税比例税率最低为3%，最高为45%；定额税率最低为每征

18、税单位0.1 元，最高为250 元。2023/5/12 43/*http:/44/*http:/45/*http:/46/*http:/元以上（含50 元）的，比例税率为45%；对于每条卷烟调拨价格在50 元以下（不含50 元）的，比例税率为30%；这两类卷烟的税率差别很大，而适用哪一档税率取决于卷烟的价格。卷烟价格的分界点成了税率变化的临界点，所以，如果卷烟价格在临界点附近，纳税人可以主动降低价格，使卷烟类别发生变化，从而适合较低税率。2023/5/12 47/*http:/案例45 45 消费税税率的纳税筹划 某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格55 元，当月销售2000 条。这批卷烟的生产成本

19、为22.5 元/条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为5000 元。如果不进行纳税筹划，则应按45%的税率缴纳消费税。企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税=2000250150 55200045%50700（元）销售利润=552000 22.52000507005000=110000-45000-50700-5000 9300（元）2023/5/12 48/*http:/元，与临界点50 元相差不大，但适用税率相差15%。企业如果主动将价格调低至50 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将价格调低至48 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税=200025

20、0150 48200030%30000（元）销售利润=482000 22.52000300005000=96000-45000-30000-5000 16000（元）2023/5/12 49/*http:/元，但应纳税款也减少了2 0700 元，销售利润增加了6700 元。其原因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负担的大幅度减轻。当然，如果企业生产的是高档卷烟，其价格远远高于临界点50 元的价格，则为减轻纳税额而调低价格到50 元以下，结果往往得不偿失。例如企业生产卷烟的价格为150 元/条，采取降低价格减轻税负的方式就不够理想。2023/5/12 50/*http:/150200045%13

21、6200（元）销售利润=1502000 22.520001362005000 113800（元）税收筹划后：税收筹划后：应纳消费税=2000250150 48200030%30000（元）销售利润=482000 22.52000300005000 16000（元）2023/5/12 51/*http:/元，最终净收益锐减。根据税法规定，设临界点的价格为X，可得：解得：X=66.89（元）X 成本X45%从量税X45%+从量税+（X17%进项税额）（7%+3%）=49.99 成本49.9930%从量税49.9930%+从量税+（49.9917%进项税额）（7%+3%）2023/5/12 52/*

22、http:/元时，企业将销售价格降低至50 元以下，消费税税率降低带给企业的利润增加将会弥补价格降低造成的损失。2023/5/12 53/*http:/元时的税后利润与每吨价格等于2999.99 元时的税后利润相等时的价格）：设临界点的价格为X（由于其高于3000 元，故适用250 元的税率），销售数量为Y，即：应纳消费税：250Y 应纳增值税：XY17%进项税额2023/5/12 54/*http:/成本250Y 250Y+（XY17%进项税额）（7%+3%）（1-所得税税率）250Y+（X17%进项税额）（7%+3%）XY 成本250Y 250Y+（XY17%进 项税额）（7%+3%）所得

23、税税率2023/5/12 55/*http:/元时税后利润为：当式=式时，则：X=2999.99+27.47=3027.46(元)即：临界点的价格为3027.46 时，两者的税后利润相同。2999.99Y 成本220Y 220Y+（2999.99Y17%）进项税额（7%+3%）（1-所得税率）2023/5/12 56/*http:/时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格超过3000 元，却3027.46 时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为2999.99 元时的税后利润。2023/5/12 57/*http:/58/*http:/59/*http:/60/*http:/案例46 46 消

24、费税组套销售的纳税筹划（1）某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，为了增加销售量将一瓶白酒（500 克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中，白酒每瓶价格为60 元，酒瓶开启器每把价格为50 元，礼品套装每套为110 元。当月该厂对外销售粮食白酒1000 瓶，总金额60000 元，销售套装1000 套，总金额110000 元。2023/5/12 61/*http:/62/*http:/63/*http:/案例47 47 消费税组套销售的纳税筹划（2）2007 年1 月，某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发用品、小化妆工具等组套销售。每套消费品有下列产品组成：一瓶香

25、水50 元；一瓶指甲油10 元；一支口红15元；两瓶浴液25 元；一瓶摩丝8 元；一块香皂5 元；化妆工具20 元。每套全价133 元（不含税价）。化妆品消费税税率30%，护肤护发品现已取消消费税。2023/5/12 64/*http:/30%=57（元）同时应缴增值税：190 17%=32.32（元）（假设该商品只有本企业一个生产环节，无进项抵扣）市场定价：133+57+32.32=222.32（元）2023/5/12 65/*http:/66/*http:/67/*http:/68/*http:/针对特殊条款的筹划 消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用

26、于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）计算缴纳消费税。2023/5/12 69/*http:/70/*http:/71/*http:/72/*http:/以应税消费品实物抵债的筹划 当纳税人以应税消费品实物抵厂以往经营中的债务时，要特别注意其计税价格的确定，防止按较高价格计税增加自身税负。2023/5/12 73/*http:/案例4-8 4-8 以应税消费品实物抵债的筹划 2006 年12 月，长江酿造厂以每公斤80 元的500 公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。该笔抵债白酒计算缴纳消费税

27、：0.505002+8050020%=500+8000=8500（元）2023/5/12 74/*http:/年初，税务机关稽查时，提出：用以抵债的白酒应补缴消费税。因为，2006 年12 月份，长江酿造厂销售A 牌白酒情况为：每公斤80 元的价格销售600 公斤；每公斤100 元的价格销售1500 公斤。2023/5/12 75/*http:/元（10500-8500）。2023/5/12 76/*http:/元价格和正常的手续将500 公斤A 牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税

28、的效果。2023/5/12 77/*http:/以应税消费品入股投资的筹划 纳税人以应税消费品入股投资时，一般是按照协议价格或者评估价格确定的，只要这种协议价格或者评估价格低于其当月销售该类应税消费品的加权平均价格，直接以应税消费品入股投资就会比销售后再投资的方式缴纳更多的消费税。在这种情况下，可以考虑转换为先销售后投资的方法。2023/5/12 78/*http:/案例4-9 4-9 以应税消费品入股投资的筹划 某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车200 辆的实物入股，（每辆评估价格8100 元），取得乙企业100 万股股权。甲摩托车制造厂当月对外销售同型号

29、的摩托车共有三种价格：以8000元/辆销售60 辆；以8600 元/辆销售80 辆；以9000 元/辆销售20 辆。（摩托车消费税税率10%）2023/5/12 79/*http:/80/*http:/元/辆）应缴消费税：810020010%=162000（元）显然，第二方案比第一方案可节减消费税18000 元（180000-162000）。2023/5/12 81/*http:/以外币结算应税消费品的纳税筹划 纳税人在销售中以外币结算应税消费品时，应按外币市场牌价折合成人民币销售额以后，再计算应纳消费税税额。人民币折合率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1 日的外汇牌价。一般来

30、说，外汇市场价格波动越大，选择折合率进行节税的必要性越大。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业来讲就是有利的。2023/5/12 82/*http:/案例4-10 4-10 以外币结算应税消费品的纳税筹划 某企业某年12 月15 日取得化妆品销售收入40 万美元，12月1 日国家外汇牌价为1 美元7.2 元人民币，12 月15 日的外汇牌价为1 美元7.3 元人民币。如果采用当月1 日的汇率，折合成人民币288 万元，应缴消费税人民币86.4 万元；如果采用结算当日的汇率，折合人民币292 万元，则应缴消费税87.6 万元。两种方法相比，采用结算当日汇率计算比采用当月1 日汇率计算少

31、缴消费税人民币1.2 万元。2023/5/12 83/*http:/84/*http:/日汇率折算较为有利。当然，当某一币种处于长期升值或贬值过程时，也并不排除其币值的波动，因此，汇率折算方法的选择是从总体规划角度作出的，即使筹划得很合理，也并不是每一笔销售收入都可以按相对较低的折算方法计算的。2023/5/12 85/*http:/巧用包装物押金纳税筹划 随着市场经济的发展，包装的重要性越来越突出，无论是对于销售者还是购买者都是如此。应税消费品计征消费税时，包装物的价值是否随所包装的应税消费品一并计税。2023/5/12 86/*http:/87/*http:/88/*http:/案例4-1

32、1 4-11 巧用包装物押金纳税筹划 金星轮胎厂是某汽车制造公司A 的长期轮胎供应商。2007年5 月，金星轮胎厂向A 公司销售1000 个轮胎，每个价值2000 元（不含增值税价）；每个轮胎包装出售，包装物价值为200 元/个（不含增值税价）。（轮胎消费税税率10%）。金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？2023/5/12 89/*http:/90/*http:/公司在合同约定的时间内或一年内将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；如果A 公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮胎厂需再缴2 万元消费税以及包装物作销售处理后应缴的增值税。2023/5/12 91/*http:/考 题2023/5/12 92/*