财产清查概述(PPT 49页)bmjo.pptx

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1、第十章 财产清查第一节 财产清查概述第二节 存货的盘存制度第三节 财产清查的内容和方法第四节 财产清查结果的处理第七章 财产清查1教学目的和要求 1、理解产生财产物资账实不符的原因及表现。2、掌握财产物资的两种盘存制度实地盘 存制和永续盘存制，比较两种制度的区别。3、掌握财产清查的基本方法，应填制的凭证。4、熟练编制银行存款余额调节表，进行财产 清查结果的会计处理。2重点与难点 重点：1存货盘存制度的种类 2实物、现金、银行存款和往来款项的清查方法 3财产清查结果的账务处理难点：银行存款余额调节表的编制 3第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产

2、物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数 实际结存数核对财产清查4（二）财产清查的原因 主观方面：1在财产收发时，由于制度不健全，计量检验不准确，造成品种、数量或质量上的差错。2在财产物资增减变动时漏办入账手续，或者在入账时，发生计算或登记上的错误。3由于管理不善或工作人员失职而发生的财产物资损坏、变质与短缺，以及由于账目混乱造成的账实差错。4由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资在数量上或质量上的损失。客观方面：1在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件(如霉变)和一些其他因素(如

3、毁损、泼撒)的影响，发生了数量和质量上的差错。2在结算过程中，由于未达账项而发生的数额不符。3非常损失：由于人力不可抗拒损失，如水灾、火灾、地震等造成损失。5可以查明账实不符的原因和情况，并进行妥善处理，保证会计资料的真实可靠。可以查明财产物资的储备情况，挖掘财产物资潜力，保证企业加速资金周转。可以查明财产物资的保管情况，保证财产物资的安全与完整。可以查明财经纪律和结算制度的执行情况，保证财经纪律和法规制度的贯彻执行。（三）财产清查的意义6 二、财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查局部清查按清查时间定期清查不定期清 查按执行单位内部清查外部清查7 三、财产清查前的准备工作（一）组织准备（二

4、）业务准备组建清查组织提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员8 一、存货盘存制度的含义 在财产清查中确定企业期末的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。第二节 存货的盘存制度月末时还结存几件？【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录计算求得解决方法之二：月末时通过实地盘点求得 永续盘存制和实地盘存制。9 二、永续盘存制(一)永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量

5、10库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方 贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金 额 数量单价金 额 数量单价金 额6 1 结存借150 60 9 0008 销售 70 借 8015 购入 100 62 借 18020 销售 50 借 13024 销售 90 借 4028 购入 200 68 借 24030 销售 60 借 180合 计300 270 借 180 逐笔记录W商品的每一次购入和销售情况 可随时计算确定结存存货数量永续盘存制11（二）永续盘存制的优缺点u优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于

6、及时获取存货的积压或不足信息u缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力u适用范围：为多数企业所采用。12 三、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量 13 2.实地盘存制的一般程序库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方 贷 方 借或贷余 额月 日数量单价金额 数量单价金 额 数量单价金 额6 1 结存 借 200 10 2 0005 购入 400

7、12 4 800 借 600 6 80018 购入 200 15 3 000 借 800 9 000合 计600 5 800220 A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数 B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数58014（二）实地盘存制的优缺点 1.优点 核算简单，工作量小。2.缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。15 第三节 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查（一）库存现金的清查 1.基本概念 将库存现金与库存现

8、金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。2.清查方法实地盘点法。核对账 面结存数实 际结存数库存现金日记账企业163.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。库存现金盘点报告表 单位名称：年 月 日实存金额 账存金额实存与账存对比备 注盘 盈 盘 亏 盘点人签章 出纳员签章盘点确定的实存数“现金日记账”的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额4.清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。17（二）银行存款的清查 1.基本概念 将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行 银行存款 吸收存款 款项送存银行并开设存

9、款户发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等18 3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。2.清查方法：与银行“对账单”核对。银行对账单余 额银行存款日记账账 面余 额“吸收存款”账户记录核对银行存款余额调节表200年8月31日项 目 金 额 项 目 金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 00019 4.未达账项（1）基本含义：企业

10、与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。（2）未达账项的四种情况205.银行存款余额调节表的编制 含义：银行存款余额调解表是在企业银行日记账和银行对账单余额的基础上分别加减未达账项确定调节后余额的表格。具体调节方法：双方在原账面余额基础上各自补记对方已入账，而本身未入账的款项，然后计算出调节后余额比较是否相等的方法。企业银行存款日记账余额+银行已收款企业未收款项-银行已付款企业未付款项银行对账单余额+企业已收款银行未收款项-企业已付款银行未付款项21（1）银行代企业收到

11、购货款50000元，银行已收款入账，企业尚未收到收款通知，未入账。（2）银行代企业交纳电费5000元，银行已经记账，企业未收到付款通知，未记账。（3）企业收到的销售货款的转账支票52000元，企业已记银行存款增加，但尚未送存银行。（4）企业开出转账支票2000元，企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续。例某企业2008年5月的银行存款日记账余额为60000元，银行对账单的余额为55000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：资料如下：22银行存款日记账 月初余额（略）（3）52 000（4）2 000 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 60 000 吸收存款（对账单）月初余额（略

12、）（2）5 000（1）50 000 本月合计（略）本月合计（略）月末余额 55 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业 银行 银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额 项 目 金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付60 000 50 000 5 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付55 000 52 000 2 000调整后存款余额105 000调整后存款余额105 00023 二、

13、实物财产的清查（一）基本概念 将实物财产账户的余额与实物财产核对，以确认账实是否相符的方法。（二）清查方法企业账面结存数核对实际结存数24（三）实物财产清查实存数的确定方法 实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。实际结存数25盘 存 单 单位名称

14、：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量 单价 金额 备 注清查的财产 盘点后确认的实存数量盘存单的参考格式目的：便于与财产的账户余额核对 盘点人签章：保管人员签章：盘点过程中填写根据所清查的财产填列（四）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。26账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：财产名称 实存金额 账存金额实存与账存对比备 注盘 盈 盘 亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证。账存实存对比表的参考格式根据盘存单 填 列根

15、据有关账户填列 确定账存实存对比结果盘点结束后填写根据存在问题的财产填列提出处理意见27 三、往来款项的清查（一）基本含义 应收(债权、资产)、应付款项和暂收、暂付款项的核对，借以确认账实是否相符的方法。企业账面结存数核对债务人对方账面数客户等（二）清查目的：进一步确定债权债务的数额，及时收回应收款，及时偿还应付款，认真处理有争执的款项和无法收回的款项，采取措施，避免或减少坏账损失。28（三）清查方法：询证核对法。（四）清查手续：应填写“往来款项清查报告单”。企业账面结存数核对债权、债务人对方账面数客户等往来款项对账单29 第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结

16、果财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数实 际 账 面结存数 结存数盘 盈实 际 账 面结存数 结存数盘 亏财产清查结果30 应按照会计准则或制度的有关规定进行处理。（二）财产清查结果的处理原则流动资产：冲减清查当期的管理费用固定资产：作为前期差错进行损益调整流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等。固定资产：计入营业外支出。无法收回的应收账款：冲减坏账准备。31分两步进行：即报批前处理和报批后处理 核算内容：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值及处理情况。结构：设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户 账户设置：待处理财产损溢

17、 二、财产清查结果的会计处理32发生额：（1）清查时发现盘亏或毁损资产数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）发生额：（1）清查时发现盘盈资产（固定资产除外）数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）待处理财产损溢 借方 贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈331.库存现金盘亏、盘盈的处理其他应收款盘亏借 待处理财产损溢 贷库存现金盘亏额管理费用批准核销盘亏额核销盘盈库存现金盘盈额批准核销盘盈额营业外收入核销其他应付款（二）账务处理34例例华丰企业清查现金发现短缺200元。根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢 待处

18、理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 经查明，应由出纳赔偿50元，其余经批准作为管理费用。借：其他应收款 50 管理费用 150 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 200 352.存货盘亏、盘盈的处理发生盘亏时借 待处理财产损溢 贷原材料 库存商品 盘亏额管理费用 其他应收款 营业外支出 批准核销盘亏额批准核销时发生盘盈时借 待处理财产损溢 贷原材料 库存商品盘盈额管理费用批准核销盘盈额批准核销时36 某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

19、 9 600 贷；原材料甲材料 3 600 乙材料 6 000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600例例37 企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制记账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借；库存商品 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 00

20、0 贷：管理费用 1 000例例383.固定资产盘盈、盘亏的处理盘亏借 待处理财产损溢 贷固定资产盘亏额营业外支出 批准核销盘亏额核销累计折旧盘盈固定资产盘盈额营业外收入核销借 以前年度损益调整 贷39例甲公司于2008年12月26日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120 000元，企业所得税税率为25。借：固定资产120 000贷：累计折旧60 000 以前年度损益调整 60 000 上述盘盈的固定资产在查明原因，报经批准后，将其净值列作“营业外收入”。例借：以前年度损益调整60 000贷：营业外收入 60 00040例企业盘亏机器设备一台，该

21、机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17 000 累计折旧 3 000 贷：固定资产 20 000 借：营业外支出 17 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17 000414.应收账款清查结果处理 需要处理的内容：无法收回的应收账款。处理方法：备抵法 按期估计坏账损失，形成坏账准备，当坏账实际发生时，再冲减已提取的坏账准备，同时注销该笔应收账款的一种方法。会计期末，企业应提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。坏账准备 应收账款确认坏账注销该笔应

22、收账款预提坏账准备资产减值损失42【例】某企业2007年开始计提坏账准备。应收账款余额为4 000 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为：借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000第一年提取数“应收账款”账户余额等提取比例 4 000 0005%200 000（元）【例】该企业2008年6月发生坏账22 000元，冲减坏账准备。借：坏账准备 22 000 贷：应收账款 22 00043【例】该企业2008年末计提坏账准备。应收账款余额为4 400 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为：借：资产减值损失 42 000 贷：坏账准备 42 0004 400 0005

23、%178 000 42 000（元）第二年起提取数当年“应收账款”账户余额等提取比例“坏账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数）【例】该企业2009年1月收回原已转销的坏账10 000元。借：应收账款 10 000 贷：坏账准备 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 00044【例】该企业2009年末计提坏账准备。应收账款余额为5 000 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为：借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000 5 000 0005%230 000 250 000230 00020 000（元）第二年起提取数当年“应收账款”

24、账户余额等提取比例“坏账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数）45【例】财产清查中盘盈G材料2000千克，按8 000元入账。借：原材料G材料 8 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000【例】以上材料盘盈系收发计量错误造成(管理不善)，冲减管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000【例】财产清查中盘亏A材料100千克，成本10 000元。另结转出进项税额1 700元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料A材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 70046 关于进项税额转出的说

25、明：按照规定，企业购入的用于产品生产的材料正常耗用并正常销售后，其进项税额可抵扣销项税额，差额为应实际上交数。但在未实现销售的情况下，材料出现了非正常情况（盘亏、挪用等），则不得抵扣销项税额。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于增加了被抵扣数（也相当于减少了进项税额抵扣数）。应交税费应交增值税 进项税额 3 400 销项税额 5 100（其中1 700属于盘亏材料 进项税额转出 1 700 的进项税额）材料正常消耗时抵扣数：3 400(元)实际应上交数：5 1003 4001 700(元)发生材料盘亏后抵扣数：3 4001 700 1 700(元)实际应上交数：5 1001 7003

26、400(元）购入材料时已交数 销售产品时应交数材料发生盘亏时的应转出数。这样处理相当于增加了被抵扣数，使借贷双方能够正常抵扣。47【例】上述A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。借：管理费用 11 700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700【例】在财产清查中发现10件甲材料毁损，价值2 000元，同时转出进项税额340元。经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1 000元；上述材料毁损收回残料300元做为材料入库；材料发生的毁损净损失计入管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 340 贷：原材料甲材料 2 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）340 借：其他应收款 1 000 原材料 300 管理费用 1 040 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 34048【例】在财产清查中发现一台设备盘亏，原价为200 000元，累计折旧为50 000元。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000【例】经批准，上述固定资产净损失150 000元计入营业外支出。借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 00049