财务会计学原理教程(下)bzav.pptx

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1、第八章会计账簿会计学原理教程(下)第一节会计账簿概述 一、会计账簿的意义 会计账簿，是按照会计科目开设，并运用一定格式和数量的账页来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。1、系统、全面地反映财产物资和资金增减变动情况，为经济管理提供系统与完整的会计资料，为经济活动提供历史资料。2、账簿记录为编制会计报表提供资料账簿分门别类地对经济业务进行登记，积累了一定时期的会计资料。3、账簿是考核经营成果，加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据二、账簿的种类(一)账簿按其用途分类 1、序时账簿普通日记帐特种日记帐 2、分类账簿总分类账明细分类账 3、联合账簿。4、备查账簿。(二)账簿按外表形式分类 1、订

2、本式账簿 2、活页式账簿 3、卡片式账簿。三、账簿的基本内容 各种账簿都应具备以下基本内容：（1）封面。封面主要标明账簿名称，如总账、债权债务明细账等。（2）扉页。扉页主要列示目录及账簿使用登记表。（3）账页。账页是账簿的主要内容第二节账簿的设置与登记 一、账簿的设置与登记的基本要求 1、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料。2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约、注意防止重复记账。3、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简明实用，避免烦琐复杂，以提高会计工作效率。二、

3、序时账簿的设置和登记(一)现金日记账 现金日记账，是由出纳员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的。1、日期和凭证栏：系指现金实际收付款日期和凭证的种类。2、摘要栏：摘要说明入账的经济业务的内容。文字要简练，说明要清楚。3、对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。4、收入、付出栏：系指现金实际收付的金额。(二)银行存款日记账 银行存款日记账，是由出纳员根据银行存款收款、付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法和要求基本相同。现 金 和 银 行 存 款 日 记 账，一 般 采 用 三 栏 式的账簿

4、，外表形式采用订本式 多栏式日记帐三、分类账簿的设置和登记 按其所记录的经济业务的详细程度划分，分为：(一)总分类账 按一级科目分类、连续地记录和反映各会计要素增减变动情况的账簿。总括全面地反映企业和事业单位经济活动的情况，是编制会计报表的依据。一切企事业单位都要设置总分类账，其格式多为三栏式订本账多栏式总分类账（日记总账）(二)明细分类账 明细分类账是用来登记某一类经济业务的账簿。各种明细账是根据实际需要，分别按照二级科目或明细科目开设账户。明细分类账能反映经济活动的详细情况，提供较全面的资料，也能满足经济管理工作的需要。(二)明细分类账登记方法 1、三栏式明细分类账。设借方、贷方和余额三个

5、栏目，没有数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如应收账款、应付账款等等。2、数量金额式明细分类账。设收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。它可以反映经济业务的数量和金额，适用于既要金额又要数量的经济业务的管理，如原材料、产成品等的管理。3、多栏式明细分类账。根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏次的账簿。用于登记明细项目多、借贷方向单一的经济业务，如物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出等科目的明细分类科目，一般采用借方多栏的明细账、贷方多栏式明细账和借贷方多栏式明细账。四、总分类账与明细分类账的平行登记(一)总分类账与明细分类账的关系 1、总分类账

6、与明细分类账之间的内在联系体现在以下两个方面：（1）两者所反映的经济业务的内容相同。（2）两者的登账依据相同。2总分类账与明细分类账的区别（1）反映经济内容的详尽程度不同。（2）作用不同。(二)总分类账与明细分类账的平行登记 1、同时登记。2、方向相同。3、金额相等。（三）“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”五、备查账簿的设置和登记 备查账簿的主要用途是记录序时账簿和分类账簿未能或无法反映的特殊经济事项。它的种类和格式一般没有固定的模式，完全取决于特殊经济业务的种类、内容以及对该业务实施管理的具体要求。为此，备查账簿的格式及内容应讲求实用性、简单化。第三节试算平衡表（一）试算平衡表：

7、汇总所有总分类帐户借、贷发生额或借、贷余额，并供人们借以观察帐簿记录是否平衡的表式。会计核算中进行试算平衡工作的作用有：(1)验证错误。试算表是根据借贷平衡原理，将各账户借、贷数额汇列一处，核验借、贷双方是否相等，以决定账簿记录有无错误，发现错误的所在，并及时改正。(2)显示营业概况。试算表将所有总分类账户的本期发生额、余额汇列一表，这些数字尽管未经整理、不算精确，或许还要修正，不能完全表示一个企业经营活动的实际情况，但它却粗略地显示一个企业的营业概况，从中可了解各项资产、负债、所有者权益以及收入、费用的大概情况。(3)便于期末会计工作的进行。二、试算平衡表的格式与编制（一）种类1、余额试算平

8、衡表2、本期发生额试算平衡表3、发生额和余额试算平衡表（二）编制方法三、试算平衡表不平衡的原因（一）编制过程中出现差错而使试算平衡表不平衡（二）由于总分类帐簿记录有错误而导致试算平衡表不平衡（三）由于会计凭证上的会计分录不平衡造成帐簿记录出错，最后影响到试算平衡表不能平衡四、试算平衡表的局限性 1、整笔会计分录重复记账 2、整笔会计分录漏记而未入帐 3、借贷双方发生相同的金额错误 4、借贷一方发生相互抵消的错误 5、过入错误的帐户 6、在会计凭证中作会计分录时使用错科目 7、证明经济业务发生的原始凭证发生错误对账（一）账证核对（二）账账核对（三）账实核对错账的更正方法（一）划线更正法（二）红字

9、更正法（三）补充登记法第九章财产清查第一节财产清查概述第二节财产物资的盘存制度第三节财产清查的方法第四节财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的意义1、什么是财产清查?通过对实物,现金的实地盘点和对银行存款,往来款项的核对,确定各项财产物资,货币资金和债权,债务的实存数,从而查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法.2、为什么要进行财产清查?账实不符(客观原因,主观原因)3.意义1.保证会计资料真实与准确2.保护企业财产的安全与完整3.查明各项财产的储备和利用情况4.促使企业对外经济往来的正常进行5.建立健全财产管理与核算制度,改善经营管理二财产清查的种类三1.清查范围:全部清查和局

10、部清查四 2.清查时间:定期清查和不定期清查五 3.清查内容:实物资金的清查,货币资金的清查和六 结算资金的清查全部清查1年终结算前2破产,合并或改变隶属关系时局部清查:平时(流动资产,贵重资产,现金,银行存借款和往来款项)定期清查:年度,季度,月不定期清查1更换财产,物资,现金经管人2非常灾害或意外损失3上级部门进行会计检查4临时性财产核资实物资金清查:实地盘点货币资金清查:盘点库存并与银行核对账目结算资金的清查:与有关单位核对账目第二节财产物资的盘存制度一永续盘存制(账面盘存制)1.概念对各项财产物资的增加,减少,都要根据有关原始凭证在财产物资明细账中逐笔,连续地登记,并随时计算出其结存数

11、额的一种盘存核算方法.2.计算公式期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数(?)(已知)(平时)(平时)3.优点:加强财产物资管理,随时掌控动态缺点:工作量大二 实地盘存制(定期盘存制)1.概念 企业平时对财产物资只登记增加数，不登记减少数，每到结账时，根据实地盘点的实存数倒推出各项财产物资的减少数，并据以登记入账的一种盘存核算方法.2.计算公式 期初结存数+本期收入数-期末盘点实存数=本期减少数(已知)(平时)(盘点)(?)3.优点:工作量不大 缺点:将物资短缺隐藏在发出数之内，不利于管理结论:无特殊原因,企业一般不采用实地盘存制，而是将两种盘存 制度结合起来，通过定期或不定期盘点，确

12、保永续盘存制贯彻执行。第三节财产清查的方法一财产清查前的准备工作1.组织准备在单位行政领导的统一指挥下,由不同职能部门的人员组成财产清查专门班子,并明确班子成员各自的任务和责任,并协调好财产清查工作与被清查部门之间的关系.2.业务准备会计部门要将有关账簿登记齐全,结出余额,并对银行存款,银行借款等取得对账单;财产保管部门要将所有财产物资的收发登记入账,结出各项财产物资的实存数.二 实物资产和库存现金的清查 1.实物资产的清查 1 清查方法:质量(物理，化学方法)数量(实物盘点、技术推算、抽样、函证等)2 要求:保管人员必须在场;正在使用的连同使用人都要在场 3编制“盘存单”(一式三份:清点人,

13、经管人,财会)登记结果 编制“账存实存对比表”(也称”盘盈盘亏报告表”)检查账实是否相符,只列不符情形 2.现金的清查 1 清查方法:实地盘点“现金日记账”=盘点数 2 要求:出纳员必须在场 不允许”白条抵库”,库存超过银行规定限额,做到”账实相符”3编制“库存现金盘点报告表”三 银行存款和往来款项的清查 1.银行存款的清查:1 是根据企业银行存款账面余额与银行的对账单进行 核对,并编制“银行存款余额调节表”证明其相符.“银行存款日记账”“银行对账单”(企业)(银行)未达账项或记账错误 编制“银行存款余额调节表”2 未达账项:是指在企业与开户银行之间,对于同一笔款项的收付业务，由于凭证传递时间

14、和记账时间的不同，发生一方已入账而另一方尚未入账的会计事项.3 未达账项的情形(1)企业已收银行未收的款项(2)企业已付银行未付的款项(3)银行已收企业未收的款项(4)银行已付企业未付的款项4 调节计算公式:“银行存款日记账”余额“银行对账单”余额+银行已收企业未收的款项+企业已收银行未收的款项-银行已付企业未付的款项-企业已付银行未付的款项 调节后余额=调节后余额 5 注意:(1)调整后余额是企业银行存款的实有数额(2)若调整后余额不等,应进一步查明错账原因并及时更正(3)“银行存款余额调节表”不是原始凭证,不能据以调整 账薄记录(4)对长期悬置的未达账项应查明原因进行处理2 往来款项的清查

15、 清查方法:核对账目 对账单 对方单位 盖章退回或另抄退回 核对 查明原因,更正 并编制“往来款项清查报告”第四节财产清查结果的账务处理一业务处理1、分析账实不符的原因,明确经济责任,如实报请有关部门处理2、积极处理积压物资并限期清理长期不清债权债务3、建立健全财产物资管理制度,加强管理的岗位责任制,保护财产安全完整4、调整账薄记录,保证账实相符二、账务处理 1 盘盈的处理 固定资产:记入“营业外收入”“待处理财产损溢”流动资产:减少“管理费用”2 盘亏、毁损的处理 固定资产:记入“营业外支出”“待处理财产损溢”流动资产:1、增加“管理费用”(定额 确定内自然合理损耗)2、记入“其他应收款”(

16、确定有过失人赔偿部分)3、记入“营业外支出”(非常损失)第十章账户的分类第一节账户分类概述第二节账户按经济内容分类第三节账户按用途结构分类第一节账户分类概述一账户分类的意义1.何谓账户分类?就是按账户的本质特征,依据一定的原则,将全部账户进行科学的归类.2.账户分类的意义正确设置和运用各种账户,建立科学的账户体系,掌握各类账户在提供会计核算信息方面的规律性.(账户即有个性又有共性)二 账户分类的标志(四种)三 1 按经济内容分类(最基本的分类)四 是指账户所反映和核算的会计对象的具体内容.五 六 2 按用途和结构分类(对1的必要补充)七 账户记录能够提供什么核算指标,在账户中如何记录八 即运用

17、账户的目的 经济业务九 3 按统驭和被统驭的关系:根据提供会计信息详略程度划分十(总分类账户)(明细分类账户)十一 控制账户 被控制账户 十二 4 按账户与会计报表的关系:根据是否列入报表,分为表内十三 账户和表外账户.第二节账户按经济内容分类(账户按会计要素分类)一账户的经济内容由于账户的名称就是会计科目,所以,账户按经济内容分类与会计科目按经济内容分类是一致的.账户的经济内容决定着账户的本质,也决定了各账户在整个核算体系中的位置.账户的经济内容如图:账户的经济内容资产负债所有者权益成本损益二 账户按经济内容分类如图所示:会计账户资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账

18、户资产类账户:分为流动资产类和非流动资产类 负债类账户:分为流动负债类和长期负债类 所有者权益类账户:分为投入资本类和留存收益类 成本类账户:反映企业为生产产品,提供劳务而发生的 经济利益的流出情况.损益类账户:分为收入类和费用类.反映某一会计期间经营或 非经营活动的所有损益内容.流动资产 货币资金:“现金”“银行存款”“其他货币资金”短期投资:“短期投资”结算债权:“应收账款”“应收票据”“应收股利”“应收利息”“其他应收款”“预付账款”“坏账准备”待摊费用:“待摊费用”存货:“物资采购”“原材料”“材料成本差异”“库存商品”“商品进销差价”非流动资产“长期股权投资”“长期债权投资”“固定资

19、产”“累计折旧”“无形资产”“长期待摊费用”“待处理财产损溢”流动负债类“短期借款”“应付票据”“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“应付工资”“应付福利费”“应付股利”“应交税金”“预提费用”等长期负债类“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等投入资本类“实收资本”“资本公积”等留存收益类“盈余公积”“本年利润”“利润分配”成本类账户“生产成本”“制造费用”收入类 基本业务收入类:“主营业务收入”其他业务收入类:“其他业务收入”非经营性收入类:“投资收益”“营业外收入”费用类 经营费用类:“主营业务成本”“主营业务税金及附加”“其他业务支出”“营业费用”“管理费用”“财务费用”“所得税”等

20、 非经营性费用:“营业外支出”第三节账户按用途和结构分类一账户的用途和结构1账户的用途设置和运用账户的目的是什么?有两层涵义通过账户记录应当提供那些会计核算指标?2账户的结构:指账户借,贷,余各方记录什么内容.注意:账户的用途和结构是否相同,一般取决于账户的经济内容.二 账户按用途和结构分类1 盘存账户1概念:可以通过实地盘点法或核对账目法清查各项货币资产 和财产物资实存数额的账户.2特点:都通过实地盘点和核对账目清查,若有余额应在借方,明 细账可兼用实物计量.3代表账户:“现金”“银行存款”“固定资产”“原材料”“库存商品”2 结算账户1用以核算和监督企业同其他单位或个人之间债权,债务结算情

21、 况的账户.2种类 债权结算:应收预付项目 债务结算:应付预收项目 债权债务结算:“内部往来”“其他往来”(往来结算账户)3特点:需定期核对,只提供货币指标,其究竟属于资产还是负债 由其余额的性质决定.注意:应收账款(资产)预收账款(负债）应收 已收 结算 预收 未收 多收(少收)应收 预收 应付账款(负债)预付账款(资产)已付 应付 预付 结算 多付 未付 预付 应付(少付)结论:“预付(收)账款”业务不多的企业可将其并入”应付(收)账款”账户核算,此时,后者是债权债务结算账户.3 所有者权益账户1概念:用以核算和监督企业所有者投资及其内部形成的累积的 增减变化及结存情况的账户.2特点:不会

22、出现借方余额,只提供货币指标.3代表账户:“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等4 集合分配账户1概念:用来归集和分配企业生产经营过程中某一阶段所发生的 成本费用的账户.2特点:期末分配计入成本后无余额(过渡性质),可进行明细核算,只提供货币指标.3代表账户:“制造费用”5 跨期摊提账户1 资产类跨期摊提费用:核算监督已经发生或支付,但应又本期和以后各期分摊的费用.代表账户有“(长期)待摊费用”.如图:资金支出 逐期 待摊费用 摊销 使用 例:预付报刊订阅费,保险费,固定资产租金 2 负债类跨期摊提账户:核算监督已预先从成本或损益中提取,但尚未实际支付或发生的各项费用.代表账户有“预提费用”.

23、如图:成本,损益 支付 预提费用 摊销例:固定资产修理费,银行结算利息6 成本计算账户1概念:核算和监督企业在生产经营过程中某一阶段所发生的全 部费用,以确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户.2特点:具有盘存账户的性质,可采用货币,实物或劳动计量.如图 全部费用 完成后转出至成本3代表账户:“生产成本”“物资采购”7、收入账户1概念:核算和监督企业在某一会计期间内从事经营活动或其他 活动所取得的某种收入(收益)并如期结转该项收入的账 户.2代表账户:“主营业务收入”“其它业务收入”“投资收益”“营业 外收入”3特点:结转后期末无余额,进行明细分类核算,可兼用实物计量.8、费用账户1概念:核

24、算和监督企业在某一会计期间内从事经营活动或其他 活动所发生的应当计入当期损益的某种成本,费用或支出 的账户.2代表账户:“主营业务成本”“其它业务支出”“主营业务税金及附加”“营业费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税”3特点:结转后期末无余额,进行明细分类核算,只提供货币指标.9、财务成果账户1概念:核算和监督企业在一定会计期间内全部经营业务活动的 最终成果的账户.2代表账户:“本年利润”3特点如图:本年利润 费用类 收入类 期末有余额但年末无余额,只提供货币指标.10 计价对比账户1概念:对某项经济业务采用两种不同的计价标准进行对比,以确 定其业务成果的账户.2代表账户:“物

25、资采购”(实际成本和计划成本)3特点:待确定的业务成果全部转出后,该账户期末一般无余额.11 调整账户1概念:用以调整某个账户的余额,以表明其实际金额的账户.2被调整账户(反映原始数据)和调整账户(反映调整数据)3三种调整方式 备抵账户(抵减账户):被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户实际金额 分为 资产备抵:“累计折旧”,”坏账准备”“商品进销差价”权益备抵:“利润分配”特点:备抵账户与被调整账户结构相反,余额方向相反 附加账户:被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际金额“债券溢价”特点:附加账户与被调整账户的结构一致,余额方向一致 备抵附加账户:特点:兼有备抵账户与附加账户的作用

26、,具体由其余额 方向决定.代表“材料成本差异”第一章 期末调整和结账 在每一个会计年度结束之前，需要采用一定的方式，对一些费用、收益账户进行调整，以便准确地反映本年底的财务状况和经营成果，然后再通过一定的方式将全年账户记录了结，这就是期末调整与结账。期末调整与结账是企业编制年度会计报表前的一项重要的账务工作，它直接影响会计信息的质量和年度会计报表的编制。第一节期末调整 期末调整的意义 调整的会计基础 调整的项目与分录一、期末调整的意义 为了如实的反映企业的财务状况和经营成果，企业在日常核算过程中已经将会计要素的增减变化记录在分类账户上，但分类账户上的各种记载仍不能准确地反映企业年终时的财务状况

27、和经营成果。因为会计要素的增减变化是日渐积成的，平时并不需要记账，只有到期末才需要调整、过账。如果期末不加以调整，就会使账户记载与实际相差过远，影响会计核算的准确性。比如企业按面值发行长期债券，收到券面款，债券到期后，企业退回券面款并支付券面利息。如果收到这笔资金后，不将本期应负担的利息在期末计入当期费用账户，就会缩小本期费用，本期的损益计算就会失真。只有在每期期末，对各种渐变引起的费用、收益的变化进行调整，才能使账户记载与实际状况相符。二、调整的会计基础 所谓调整的会计基础是指企业在年终结算调整前，依据什么样的标准确认各项收益和费用，这种标准就称之为调整的会计基础。一般企业通常采用以下三种会

28、计基础。现金收付基础权责发生基础联合基础1、现金收付基础现金收付基础是指企业对各项收益和费用的确认，是以实际现金的收付为依据。凡本期收到的现金，不问其收益是否属于本期，一律确认为本期收益；凡本期内付出的现金，不问其费用是否属于本期，一律确认为本期费用。这里谈到的现金包括可以代替现金作为收付工具的银行存款、银行本票、银行汇票等。2、权责发生基础 权责发生基础是企业对收益和费用的确认全以实际存在为依据，凡本期内已经实现的收入和已经发生或应当负担，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收益和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。我国企业会计准则规定采

29、用权责发生制基础。3、联合基础联合基础是现金收付基础和权责发生基础的联合应用。平时采用现金收付制来记载实际的收入和费用支出，年终结算时，采用权责发生制来调整应归本期的收益和费用以及不应归本期的收益和费用。三、调整的项目与分录 应收项目 应付项目 预付项目 预收项目 坏账损失 各项摊销 各项计提1、应收项目 应收项目是指企业本期应收而未收到的各项收益。例如应收利息、应收房租、应收赔款等。凡是本期应获得而未收到的收入，在年终结算前都应加以调整。调整时，一方表示资产增加，一方表示收益增加。借：资产账户*贷：收益账户（或表示收益的其他账户）*上述调整分录完成后，若再考虑现有科目的结转，那么，收益科目结转时转入本期损益，资产科目等将来收到收入时，再加以冲转。