审计学第十二讲gvjq.pptx

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1、第十二讲 政府审计与内部审计 政府审计体制模式 政府审计的内容：财政财务审计与绩效审计 内部审计的发展状况：增值型内部审计 内部经营审计我国政府审计的体制 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。存在的缺陷：独立性差新审计法的修正与改革（国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作

2、报告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。必要时，人民代表大会常务委员会可以对审计工作报告作出决议。国务院和县级以上地方人民政府应当将审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果向本级人民代表大会常务委员会报告）审计风暴审美疲劳法律制度建设 立法型：美国GAO为代表(GAO的新涵义）行政型：北欧国家司法型：西班牙审计法院为代表独立型：日本会计检查院为代表我国国家审计机关的审计监督范围：本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况 中央银行的财务收支，国有金融机构的资产、负债、损益 国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支 国有企业的资产、负债

3、、损益（国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定）政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算 政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支 国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况 统一审计体系的体现 上级审计机关可以将其审计管辖范围内的审计事项，授权下级审计机关进行审计；上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计

4、依法属于审计机关审计监督对象的单位，应按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督 社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查国家审计机关的权限 有权要求被审单位按审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料 有权检查被审单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计

5、算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，取得证明材料。经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审单位在金融机构的账户 可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定 西方国家的审计报告公开制度 履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助 现阶段审计结果公告制度的状况：相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视和

6、利益偏好，弹性大 与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工作透明度后对审计结果的公正和权威性，控制审计风险、对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战 缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的处理，影响审计制度的权威 被审单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任 被审单位违反本法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人员和其他直接责任

7、人员依法应给予处分的，应提出给予处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：责令限期缴纳应当上缴的款项 责令限期退还被侵占的国有资产责令限期退还违法所得 责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理其他处理措施 对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，

8、区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。审计对象不服审计决定的三种权益救济途径：复议、诉讼和仲裁政府审计的内容 美国的分类：财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实性、合法性审计）绩效审计：经济性和效率审计、项目效果审计财政审计：财政审计是国家审计机关对中央和地方各级人民政府的财政收支活动和财政机关执行财政预算的活动所进行的审计监督。目的是为了合理地经营管理国家资产，确保财政收支和公共资金的安全与完整，合规有效地使用。财政审计是政府审计监督的核心对象和永恒主题。财政预算的审计，主要审查财政预算的编制是否科学、合理，是否按规定的程序报经批准；经批准的财政预算是否得到认真贯彻执行

9、；执行过程中的预算调整项目是否合理、合法。财政收支活动的审计，主要审查各项财政收入是否及时、足额地征收入库；各项财政支出是否合规、合法、合理；在财政收支活动中是否存在违法乱纪行为。财政决算的审计，主要审查财政预算的编制是否符合规定的程序和时间，其内容是否完整，数据是否真实、正确。预算外资金的审计，主要审查预算外资金的筹集是否符合国家的规定，使用是否按照计划性、专用性和效益性的原则统筹安排；管理制度是否健全并有效地贯彻执行。根据审计法，预算执行审计应突出“预算”这个重点，紧扣“执行”这个环节，重点检查预算收入征收部门是否依照规定及时、足额征收应征的预算收入，是否存在擅自减征、免征或缓征应征预算收

10、入问题，有无截留、占用或挪用预算收入现象。检查有预算收入上缴任务的部门和单位，是否依照规定将应上缴的预算资金及时、足额地上缴国库，有无截留、占用、挪用或者拖欠现象。检查国库部门是否按规定及时准确地办理预算收入的收纳、划分、留解和预算支出的拨付。重点检查财政部门是否严格按批准的年度预算和用款计划拨款，有无无预算、无计划、超预算、超计划的拨款，以及随意改变支出用途；有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款。检查财政部门预算批复、预算调整执行情况等。同级审计方式和在线实时审计绩效审计：美国：项目效果评估，如NAFTA、S-O ACT中的审计师轮换制度等 中国：见附件1“青岛麦岛污水处理厂效益审计项目”

11、效益评价指标设计的原则：相关性、科学性和可操作性，如农业综合开发、社会保障、环境保护等财政专项资金使用效益的审计评价标准内部审计的新定义 内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估和改进风险的管理、控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。IIA（1999）西方国家“增值型内部审计”组织最后的风险管理工具（屏障）Internal auditing is an independent,objective assurance and consulting activity designed to add value and improv

12、e an organization s operations.It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic,disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management,control and governance processes.Institute of Internal Auditors(IIA)内部审计的组织地位：核心 为了保证内部审计的独立性和权威性，拓宽审计范围，有效落实审计

13、结论和实施审计建议，内审应具有较高的组织地位。据IIA对美国大公司的调查，1989年有52%的企业内审机构直接向总裁或董事会（或其所属的审计委员会）报告工作。北方电讯、百事可乐、波音、杜邦、CBS等现在设立了副总裁级的总审计师或首席审计官（CAO）专门领导内审工作。内部审计部门已经成为公司控制系统中的核心。应构建双重联系与报告制度：与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计结论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进措施 与董事会暨审计委员会联系，向其报告工作，以避免内部审计活动受管理层的阻挠（如限制审计范围和权限、控制审计预算、解雇审计人员等）。与公司董事会沟通：列席和参加董事会有关审计

14、、财务报告、组织管理和控制等监督责任的会议 促使内部审计章程得到董事会的批准 每年向董事会报告内部审计工作计划、财务预算受到的限制 向董事会报告重要的审计发现和建议（如舞弊、违法行为、错误、没有效率、浪费、控制薄弱环节等）我国组织地位低，许多由财务负责人领导 中国建设银行：为提高审计职能的独立性和权威性，集中调配审计资源，决定对审计体系（由总行审计部、8个审计分部、38个总审计室以及若干审计办事处构成）实施垂直化管理（人员、财务、工作关系）广东核电总审计师的委派审计领域与内容：有为才有位 内部审计领域不断扩展：财务审计经营审计社会责任审计 20世纪70年代，美国企业内审部门已广泛开展了经营决策

15、审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计等。有的企业甚至对环境污染、社区关系等因对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业履行社会责任。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，89年美国大型企业内审时间只有19%用在财务审计上（且侧重于会计控制的测试和评价），其余已转向经营审计。英、加、澳、德等国与美类似。检查财务和经营信息的可靠性与完整性（含并购和对外投资的尽职调查、分支机构业绩评估）检查对业务活动可能产生重大影响的有关政策、计划、程序、契约、法规的遵守情况 检查资产保护的方法、措施是否严密 评价资源

16、利用的经济性和有效性 检查经济活动或既定目的或目标的完成情况 整体或分部有关指标（利润、费用等）完成情况 管理部门拟定的目标是否适当 协助管理部门制订目标、标准 内部审计内容没有边界：内部审计活动范围就是总经理关注的领域，充当管理当局加强控制、改进管理的热心顾问和有力助手 综合审计、管理审计、“5E”（经济、效率、效果、合理、环境）审计 内部审计审计理念和审计方式：客户观 我国内部审计人员往往扮演的是居高临下、不近人情的角色，受到抵触。财务审计占统治地位时代，旨在揭露问题的审计理念和居高临下的审计方式还行得通。但随着审计范围的拓宽，特别是经营审计的开展，这种传统的审计理念和方式无法满足管理当局

17、的需要 开展经营审计，提供建设性服务，就要深入地调查内控和经营管理的现状，找出薄弱环节和不善之处，并寻求改进或改正的措施，这就需要取得被审部门和人员的理解、参与和合作。现代内部审计理念：审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。杜邦公司将以前消极的“以发现和评价”为主要内容的内部审计活动，转变为积极的“防范和解决方案”的内部审计活动。朗讯公司不再将审计时间花在符合性审计，重点转向“强化程序使企业能够向客户提供服务并在市场上取得成功的经营性审计上”。参与性审计：即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及

18、潜在影响，并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员的热心顾问和有力助手。建立新的形象，与管理部门建立伙伴关系。朗讯科技的审计部与保卫部合并为“经营保证和风险防范服务部”，消除了”审计“一词。其新的部门目标就是100%的经营者将我们视为战略伙伴和所服务领域的课题专家。Auditee 审计部门的客户Customer参与性审计方式的“参与性”主要体现在：对被审部门抱信任态度，与其讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序的理由，取得其理解和支持 积极征求被审部门的意见，寻求他们的合作 与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性和探讨改进的可行措施 注重采取口头的、非正式的形式

19、向被审部门报告期中审计结果，及时就地地解决存在的经营问题，以避免发生更大的损失 在提出最终审计报告时，多采用建设性的措辞，重点放在分析问题产生的原因和可能造成的影响、指出改进的可能性和改进措施上。百事可乐解决问题型的审计报告编写 鼓励被审部门和人员在审计过程中提出各种所关心的问题，力求帮助其解决；审计人员在编写审计报告时采用合作性态度，只使用正面的非责难性的措辞；对薄弱环节和问题提出改进机会，非简单暴露弱点；只向被审部门提供所需的有用信息；针对不同层次管理人员的需要，提出不同审计报告。反映重大问题的报告和工作总结性报告呈报给最高管理当局，以便他们了解审计动态，支持审计工作。而详细性审计建议报告

20、直接送给部门经理或第一线管理人员，以便及时采取措施，改进问题。这种新型的审计方式，改善了与管理人员的关系，增强了审计的效果，提高了公司的生产率和经济效益，因此受到公司管理当局的赞赏。内部审计管理组织管理：强调用经过董事会核准的内部审计章程来明确规定内审部门的宗旨、组织地位、审计范围、工作职责和权利。如参加董事会的权力、签发合同之前的审查权力、工程招标过程中的合成审查权力等。内部审计师职责说明书，规定各层次内部审计人员的岗位职责。人力资源管理：我国许多企业不重视内审人员的配备 西方很多企业已建立了一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价制度，保证和提高了审计人员的素质。据全美天然气协会和爱迪

21、生电力协会1989 年调查，美国公用行业内审人员中具有学士学位的占73%，具有硕士或博士学位的占20%；其中，取得注册会计师（CPA）、注册内部审计师（CIA）、注册信息系统审计师（CISA）等各种专业证书的高达53.5%。结构优化人员构成多元化：高校，会计师事务所、同行业其他企业专业人才 本企业熟悉生产经营活动和经营管理的人员 加拿大北方电讯总部审计部30名审计人员中绝大多数都有在本公司财务、市场、生产管理、信息系统等部门5年以上的业务经验。联合利华副总裁兼总审计师Tom.Dolan指出：“招募业务人员进入审计部加强了审计实力，因为这些人知道企业如何运作，具有实际经验，且曾负责过管理工作。他

22、们知道如何超越财务控制，再进行审计时自然能够有针对地作出审计结论和提出改进建议。当然这些业务人员通过参加审计工作，大大开拓了视野，今后回到业务和管理部门，更能站在宏观的高度和公司整体利益的角度考虑问题”。弹性人员编制：除高层主管和负责监督审计质量的少数核心审计人员，其他人员平时在业务或职能部门工作，有利于掌握业务知识，跟踪企业业务的发展，了解经营活动及其风险所在、漏洞、薄弱环节并学会用一线工作人员的眼光来看待经营（IT专家审计信息系统安全性）。朗讯公司审计部中的20-30%成员来自其他部门。加拿大贝尔电话公司75名审计人员中固定的核心人员为7人，其余从其他部门抽调上来（公司统一安排以签定3年期

23、合同的方式）。使用客座审计员：美国花旗银行常临时抽调本行首席交易员参与对金融衍生部门的风险审计。巴林银行的利克李森的违规行为被内部审计部门发现并报告但未引起高度重视。明星交易员。内部审计面临的挑战：外包 20世纪90年代中期起，西方不少企业，特别是大公司为了降低成本，增强对市场的快速反应能力，纷纷进行了内部组织机构重构，将部分非核心管理活动改由外部专业化公司执行，如将内审工作完全或部分地转由会计师事务所或管理咨询公司担当。内审的“外包化”有利于实现内审的规模经济性，有利于实现内审工作的专业化从而提高审计质量，并能为企业带来先进的审计理念和技术。“外包化”已经成为近年西方内审职业界的一种重要现象

24、，外包的美国企业已占21.5%，汽车、电子行业超过50%。对其他企业的内审部门构成了前所未有的挑战，迫使他们设法通过改善审计绩效、提高审计效率来增强自己对本企业的吸引力，证明自己不只是一个成本中心而且也是一个利润中心，从而维系自己的组织地位和职业生命。KPMG、DTT成立了内部审计服务部内部财务审计案例：违规操作假注资 处心积虑骗贷款案例背景：2005年1月，某行北京分行审计处在对某支行进行审计时发现，该行客户北京F有限公司贷款存在重大风险。该公司关联担保突出，关联交易频繁，对外担保额度较大。随后对该公司的用信情况进行了全面检查，发现该行1998年为北京F有限公司出具604.5万美元虚假进账单

25、，帮助该公司虚假出资、骗取工商登记。该公司抽逃注册资金302万美元，利用虚假财务报表从1999年至2005年骗取银行贷款17000万元，签发银行承兑汇票50600万元，并利用虚假购销合同将贷款资金11160万元转入该公司的关联企业、4100万元转入承兑汇票保证金账户、421万元购买汽车。目前，该公司和其关联企业全面停止运营，贷款余额11900万元和银行承兑汇票余额5000万元面临重大损失风险。审计过程：非现场分析客户贷款情况。审计人员在非现场选取审计样本时，通过登陆CMS信贷查询系统查询该行近三年的法人类客户贷款台账，发现北京F有限公司近几年贷款额度比较大，均为短期流动资金贷款，贷款用途均为购

26、货，历年信用等级均为AA或AAA级。虽然授信额度逐年增加，但是多数贷款却是靠办理借新还旧逐年转期。审计组决定对该户信贷业务进行现场抽样审计。经现场检查信贷资料，发现以下三大疑点：借款人与其担保人股东构成相同或相似。北京F有限公司法人代表为李某，由两个股东出资构成，其中：A投资有限公司出资604.5万美元，另以无形资产折合302万美元，占股75%；B控股有限公司出资302万美元，占股25%。其担保单位：中国F有限公司法人代表李某、江西F有限公司法人代表张某。检查发现借款企业与其担保单位中国F有限公司的法人代表和股东构成均相同，与其担保单位江西F有限公司股东构成相似 企业注资时，该行开具的银行存款

27、进帐单是复印件 企业财务报表严重不实，表现为:虚列资本公积，虚增资产。该公司于1998年成立，当年财务报表显示资本公积高达4415万元，但企业验资报告显示货币出资906.5万美元，无形资产出资302万美元，均体现在报表中的实收资本，审计组认为该企业存在虚列资本公积嫌疑 重大事项未在报表附注中批露。检查资产负债表发现，公司的长期股权2002年10.5亿元，2003年降至5.7亿元；应收账款由2002年的1.5亿元猛增至2003年的3.9亿元。这些重大事项2003年报表附注中并未披露 2002年会计师事务所出具的审计报告披露，该公司2002年末的报表附注中长期投资不符合企业会计准则和企业会计制度的

28、有关规定 审阅每笔贷款的贷前调查报告和贷后检查报告。感到疑惑的是：调查报告雷同，对于关联企业互保、企业财务报表的异常情况均未进行说明，没有风险提示 贷后检查报告一律称“资金按规定用途使用”就相关问题询问客户经理时，回答从未察看企业帐表，对于购销合同的真实性更没有仔细鉴别、现场核实，调查报告只是根据企业管理人员介绍情况、提供资料加以撰写 询问企业注资情况时客户经理均回答不上来 基于以上情况，审计组推断企业可能存在骗取银行贷款、挪用信贷资金的问题，向分行领导汇报：与此同时，北京分行随总行审计特派办在天津分行检查时得知：天津F有限公司在天津分行贷款余额9000万元存在一定的问题和风险，且该公司是由A

29、投资有限公司和加拿大F有限公司共同出资组建的外资企业，A投资有限公司和加拿大F有限公司的法人代表均为李某，其担保单位是北京F有限公司。根据此反馈信息，审计人员随即登陆人民银行信贷管理系统和上网查询，意外发现北京F有限公司、天津F有限公司、江西F有限公司、广东F有限公司、深圳F有限公司均为关联企业，F系有限公司复杂的关联关系，图示如下：注：以上企业除江西F公司外，法定代表人均为李某一人江西F公司A投资有限公司中国F有限公司北京F公司F科技有限公司深圳F公司B控股有限公司加拿大F公司天津F公司广东F公司 随后分行抽调人员，组成两个检查组，分工开展工作，检查流程图为：F有限公司贷款专项检查组支行检查

30、组 延伸企业检查组根据企业银行存款对账单、业务传票核对资金往来到贷款企业查阅请购单、订货单、入库单、购货发票等凭证验证企业贸易背景真实性发现企业虚假注资、抽逃注资，挪用贷款发现贸易背景不真实银行为企业出具虚假进账单604.5万美元，帮助企业虚假注资。企业编制虚假财务报表骗取银行贷款，利用虚假购销合同挪用信贷资金 支行检查组的审计工作：调阅了1999年以来为北京F有限公司发放的每笔贷款档案，重新审核企业申请贷款购货时的购销合同，发现与北京F有限公司签订的所有购销合同，供货单位均集中于天津F、深圳F和江西F有限公司等关联方 根据该行开销户登记薄查找借款人及其关联企业在支行的开户情况，发现在该行除借

31、款人存款账户外，还开立了3个关联账户。调阅以上四个账户开户以来的所有银行存款对账单和相关业务传票，逐笔勾对，逐步弄清了该公司通过关联企业转移资金的事实，证实了此前审计人员的推断。又一个疑问摆在了检查人员面前：企业注册资本有906.5万美元的货币出资，可进帐单为什么是复印件？检查组仔细核实，很快在银行存款对账单上找到一笔302万美元的入账记录，但是该笔资金第一天存入后，次日即转出；而另一笔604.5万美元的入账记录却始终没有在对账单上出现。企业资本金没到位怎么能通过工商注册这道关？此时必有蹊跷。莫非虚开进帐单?这个念头在检查人员脑海中闪现。为了进一步查明真相，检查组向支行基层经办人查证：首先找到

32、当初办理此笔业务的柜员和做班主任，询问为什么在企业银行存款对账单中没有此笔业务发生？回答是“领导交办的，自己不清楚”。至此，进帐单之谜初见端倪。再向支行领导询问相关事宜，在确凿的证据面前，有关领导承认虚开进帐单帮助企业虚假出资，目的是“留大户拉存款”。将上述问题查清后，检查组又对企业挪用贷款资金的情况进行了检查：根据北京F有限公司银行存款对账单，抽查金额在10万元以上的业务传票，根据资金进出情况和贷款的金额及时间进行核实后发现：该借款人资金的进出均为农行贷款，公司实质性的销售收入很少 从使用情况看，挪用贷款资金现象严重，从1999年至2005年该行向该企业发放贷款17000万元，其中有4100

33、万元被转入该公司的承兑汇票保证金账户，有421万元用于购买汽车，有11160万元被转入该公司的关联企业天津F、深圳F和江西F有限公司 企业检查组的审计工作：为了验证贸易背景的真实性，检查组成员征得支行和北京F有限公司的同意，深入借款企业进行延伸审计。首先要求企业提供购货时的请购单、订货单、入库单、购货发票、付款通知单等相关凭证，该公司先是拒绝提供，后来经过多方交涉才勉强同意，但是仅提供了少部分与购货相关的证明资料，其余均不再提供。经与企业申请贷款时提供的购货合同核对，发现只有1700万元的购货行为真实发生，其余购货合同均没有真实的贸易背景。审计结果：北京F有限公司利用虚假出资和抽逃注册资金的方

34、式设立“空壳”企业，编制虚假报表，虚构贸易背景，通过频繁的关联交易骗取和挪用信贷资金。目前，支行已对该公司及连带担保公司提起诉讼，一审胜诉。但由于该公司和关联企业已全面停止运营，借款企业已没有资产，担保单位资产被其他债权人先期查封，支行发放的贷款面临巨大的风险。支行有关人员虚开604.5万美元的银行存款进帐单，帮助北京F有限公司完成虚假注资手续；客户经理在贷款发放及管理过程中，没有认真履行岗位职责，对注册资金的真实性没有核实，对贷款资金的使用情况失察，按照关于对金融机构违法违规经营责任人的行政处分规定和中国农业银行员工违反规章制度处理暂行办法，分行对责任人员作出了以下处理：给予支行行长行政撤职

35、处分；分别给予六名客户经理警告、记过、留行察看处分。案例启示：银行应加强风险防范意识教育和风险控制体系建设。特别是对复杂的、隐蔽性强的关联交易应高度警惕，如不能全面、及时了解企业信息，时刻关注企业的重大投资行为，准确把握资金往来情况，那么贷款资金将在不知不觉中被转移，形成严重损失。因此，贷款行要把视角延伸到集团客户整体的经营和财务状况中去，在贷款发放时通过设定限制性条款来约束非公平关联交易，在贷款管理过程中关注企业大额资金往来和重要信息的变化，同时与各商业银行之间建立信息共享平台，以控制贷款风险。审计人员应不断提高职业的敏感性，从细微的变化中发现问题的线索，对于异常现象要善于捕捉信息，拓展审计

36、思路，从细微处发现重要事项和重大问题。课外阅读案例：细微入手，寻踪觅迹八万里虎皮揭去，惊天骗局微硬盘某公司涉嫌诈骗银行4.5亿元（见附件2）变通处置 虚假办理以资抵债貌似合规 变相越权核销呆账-支行严重违规处置抵债资产案例（见附件3）案例：宝洁公司经营审计 2000年夏，Lafley担任宝洁公司CEO时，公司15个顶尖品牌中有一半的市场份额在节节下滑，员工的士气也因公司一连串的重组和股价暴跌而一落千丈。宝洁这样的营销型公司境况窘迫。Lafley期望通过改善营销状况来恢复增长和提高利润，重振公司雄风，但营销部门已经力不从心。公司内审部门受命进行研究和评估：调查公司上下的情绪状况。A 采用尾随法，

37、跟踪10 名营销总监、品牌经理、助理等人员一整天的工作，直观感受员工在公司的体验，了解他们对公司文化的不满。同时发现部分员工值得在公司推广的优秀行为。召开各层次员工焦点小组会议，继续探求员工的心理。问题开放式、地点在大学、被调查的小组成员对高层保密。进行一对一访谈，对象是在美国和日内瓦的总经理、营销总监、品牌经理、助理。通过电子邮件方式对公司全球3500 名营销人员进行问卷调查，以获取定量数据，还对广告公司代表、行业顾问、学者进行了咨询，以期对公司及面临的困境有更全面的了解，对公司最应关注的问题、公司的优势和劣势提供新的视角。调查研究的发现。所有员工都对宝洁公司向来被标榜为营销霸主一说进行了抨

38、击。同时看到一部分人仍为公司感到骄傲，也有决心改变现状。他们主动要求能有出色表现的机会，但他们明显感到组织和组织文化的某些方面正影响着他们的工作成效。A 营销地位江河日下。再也不能象综合管理人员享有很高的威望。公司不再为营销人员提供明确的 长期职业规划。不重视营销创新，经常砍掉试验性营销项目的预算。缺乏培训。以前为营销人员提供广泛的正式或非正式的培训，包括特定技能的学习和在岗培训及指导。公司还用内部奖励方案唤起人们对本年度最佳营销活动的关注。所有这些活动原来都由公司营销总部的协调和统领，随着98 年这一总部的解散而告终。现在许多市场营销人员感到未得到充分的培训就仓促上岗。摆错重心。公司根据员工

39、所推行的新措施的数量而非最终结果予以奖励和提拔，这使得人们一窝蜂地推行新措施而对结果却没有足够重视。这一现象因公司的晋升制度而加剧，员工呆在某个岗位的平均时间是24 个月。新措施 后果未真正体现出来前就被提拔另一职位上。公司不断地给营销人员分配越来越多的不属于营销范围内的任务，使他们无法集中力量完成营销方面的本职工作。失去章法。历来支撑公司营销规划的工作程序正渐渐淡出人们的视野。如公司要求每位品牌经理写业务回顾、财务预算和月度报告（一页纸备忘录）。“当我们不再写这些文件时，我们也就失去了蕴涵在其中的思想。”与市场隔绝。虽然每个层次的经理都认为与消费者的直接接触是成功的关键，但由于陷入处理内部杂

40、务，无法与市场保持密切联系。平均每月只有6 小时时间与消费者接触，进行正式（焦点小组会议）或非正式（走进商场）市场调研活 动。因而，很难和消费者建立起情感联系，而这是培育产品忠诚度的重要因素。结果，宝洁公司的产品因卓越品质而受到好评，但消费者的心更偏向于竞争对手。即顾客对宝洁产品信任有余，喜爱不足。F充满怀疑和冲突的文化。以前那个以人为本的文化让位给不重视人才培养和员工士气的公司文化。振兴计划：改进建议。成立特别行动小组，包括审计人员、研究人员和公司各地营销人员的代表，针对调查中暴露出的问题制定具体的解决方案，会同CEO、全球营销总监及其领导班子，设计和推出了以下改革计划：培育共同语言。提出了

41、简单明了的“品牌构建框架”，规定 所有的营销活动都应明确地解决三个问题：Whom，明确地定义谁是营销活动的目标对象；What，公司期望拥有的品牌资产和品牌定位；How，执行机制。为了帮助员工达到这样的要求，公司的营销部门指派内部专家在这三个方面给品牌经理提供咨询。建立市场营销“大学”，为新员工和刚升职的员工提供正规培训。一般为期一周，含非正式的团聚活动（有利于建立全球网络和各年龄层次的员工之间的良好关系，从而为公司中的非正式辅导的蔚然成风奠定基础）。创办专家中心，即正式的全球营销职员网络，不同的网络有不同的能力强项，每个网络有很多精选出来的 大师，提供特别技能信 息、指导和咨询。聚集营销角色。

42、为了是员工的表现同实际结果联系起来，延长岗位时间到3-4 年，且不只看其季度效果而把考核期延长至两年。成立跨职能小组，分析延伸至市场营销部门的职责范围内的活动，如项目管理和图案制作协调。建立新的标准追踪营销人员与消费者直接接触，包括营销总监和品牌经理被安排到零售小组进行现场销售，以了解顾客的购物体验。将营销重新定位为事业。为营销人员确立长期的职业发展道路，也为那些选择了营销而非综合管理作为自己事业的人恢复声望。恢复了Harley Procter 计划，将那些有较高水平的员工选定为Harley Procter 专员，充当公司的内部顾问，到世界各地探寻新的最佳营销实践，为员工提供培训，可以自由支配

43、预算，用于营销创新活动。结果：当员工发现公司确实关心他们所反映的问题并信守承诺时，他们对公司的信任也在逐渐回升。公司承诺提高营销地位并保持营销任务分派的连续性，积极跟踪每个员工在任期内的表现；加强了员工培训；已创建了4个专家中心，更多的在筹建之中等 20个顶尖品牌中有19个销售量节节攀升，对未来的信心倍增。审计结果的报告 内审报告不仅是对审计工作的总结，更是向被审单位指出改进经营、向高层管理者反馈经营和控制状况的手段。主要内容应包括：被审单位的背景资料，重点说明被审单位的重要性和目标、进行审计的原因，如管理层发生了变动、建立了一个新系统等 具体的审计范围和审计要达到的目标 审计发现的性质及评论

44、。应按重要性的顺序说明审计发现的各种细节，当报告篇幅较长或向高级管理层呈送审计报告时，有必要撰写总结，说明组织存在的风险、最重要的审计发现和建议。内审部门可向最高管理当局呈送“一页式报告”，只反映项目标题、审计范围、问题的焦点、关键的审计建议、被审单位的反应和审计建议实施的时间表、计划的后续行动等线条，以便他们掌握审计动态，进行管理决策 可能采取的改进建议、值得推广的良好经营方法和被审单位已采取的纠正行动 被审单位对审计结论和建议的看法 审计人员对回复的期望 有利于增强注意力和兴趣的图表和附录。审计的营销理念！中期审计报告：及时向被审计部门反馈重要信息快速采取改正行动 中期报告 日期：19年7

45、月14日 收件人：采购部主管沃浓凯伦德 签发人：内部审计部门经理肯利斯波 主要内容：有关“供应商选择程序”的中期审计报告 从正在进行的审计工作中，我们发现重型机器的供应商选择程序存在问题，导致公司向一个不知名的制造商购买了价值超过$2 400 000的过时设备，且该制造商不具备维修保养设备的能力。目前，该设备被闲置于波拉夫分厂的仓库中。公司的政策规定，在购置资产时，应考虑相关的各种标准，这意味着价格低廉并不是选择时的惟一标准。但是，我们的审计证据表明，价格是决定购买上述重型设备的惟一因素。在决策中只考虑价格因素，已导致公司资金浪费和无效采购业务的普遍存在。据我们计算，估计超过$4 000 00

46、0的成本超支和超过$15 000 000的销售损失是由以前的采购决策失误造成的。建议：采购部应制定有关准则，强调在采购设备时，除价格外，还应考虑其他因素：现货数量、维修和保养、服务能力、技术可靠性、使用年限等。鉴于目前我们的三家分厂正在为重型机器的安装和重置与供应商进行协商，因此及时解决上述问题，将显得更加重要。后续审计的实施 为了确保被审单位和高级管理层对审计报告中提出的审计结果（发现的问题）采取适当的行动，内部审计人员应进行后续审计，尤其要跟踪重大的审计发现。内部审计机构应在规定的时间内或与被审计单位约定的时间内执行后续审计。后续审计的内容是：Return Visit 确认被审单位是否已经采取了纠正行动、措施，以及纠正行动的效果；确认高级管理层已经承担了对报告中的审计结果不采取纠正行动的责任（基于成本或其他考虑；后续审计的重点应放在由于控制目标未能实现而产生的各种经营风险上 内部审计模式的演进 控制基础审计流程基础审计风险基础审计风险管理基础审计 财会通讯20068谢谢！