审计意见的形成与审计报告的类型gvva.pptx

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1、第十二章 完成审计工作与审计报告 第一节 审计报告编制前的工作 第二节 审计意见的形成和 审计报告的类型 第三节 审计报告的编制 5/9/20231本章学习要点1、了解审计报告的概念、作用、种类2、理解审计差异种类、审计报告的编制步骤3、掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制、审计报告的内容及编制5/9/20232第一节 审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表审计差异的种类核算误差是指因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差.又分：建议调整的不符事项、不建议调整的不符事项重分类误差是企业未按有关会计准则规定编制财务报表而引起的误差.5/9/202

2、33第一节 审计报告编制前的工作 1、调整分录汇总表序号 调整内容及项目索引号 调整金额 影响利润 备注借方 贷方1 资产减值损失 27.5-27.5应收账款 10其他应收款 10预付账款 7.52 合计5/9/20234第一节 审计报告编制前的工作 2、重分类分录汇总表序号 重分类内容及项目索引号 调整金额 备注借方 贷方12预付账款 1500应付账款 1500应收账款 2000预收账款 20003 合计3、未调整不符事项汇总表 P2365/9/20235第一节 审计报告编制前的工作（二）编制试算平衡表 1、资产负债表试算平衡表 项目 审计前金额 调整金额 重分类调整 审定金额借方(贷方)借

3、方 贷方 借方 贷方 借方(贷方)货币资金 8600 17.5 8617.5交易性金融资产应收票据应收账款 20895 10 2000 22885合计5/9/20236第一节 审计报告编制前的工作 2、利润表试算平衡表项目 审计前金额 调整金额 审定金额借方 贷方一、营业收入 52666 52666减:营业成本 39601 39601 营业税金及附加 773 773 5/9/20237第一节 审计报告编制前的工作二、复核审计工作底稿和财务报表1、对财务报表总体合理性实施分析程序2、评价审计结果 对重要性和审计风险进行最终的评价 对已审财务报表进行技术性复核 对被审计单位已审计财务报表形成审计意

4、见 并草拟审计报告.三、与治理层沟通四、获取管理层声明书（格式P247）5/9/20238第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 一、审计报告的含义 指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审单位财务报表发表意见的书面文件 特征 P250.5/9/20239第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 二、作用鉴证：以独立的第三者身份对会计报表所作的专家 鉴定。法定效力保护：通过审计报告记载的审计意见类型，改变会 计信息使用人对会计报表的信赖程度，从而 保护会计信息使用者的利益证明：通过审计报告中所记载的内容，可以证明审 计工作质量和CPA的审计责任.5/9/2023

5、10第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 三、审计意见的形成1.在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容 P2512.在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑的内容.P252 5/9/20231 1第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 四、审计报告的类型标准审计报告：当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。带强调事项段的无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告非标准审计报告非无保留意见的审计 报 告5/9/202312第二

6、节 审计意见的形成和审计报告的类型 审计意见的决策 偏离无保留意见的情形重 要 性 程 度不重要重要，但不影响报表整体的公允表达很重要，以致影响报表的公允表达审计范围限制无保留意见保留意见（范围及意见保留）无法表示意见报表的编制偏离合法性与公允性无保留意见保留意见（意见保留）否定意见5/9/202313第三节 审计报告的编制 一、编制步骤 整理审计工作底稿，分类归纳资料 核实原始资料，分析问题性质 拟定编定提纲，撰写报告初稿 征求意见，修改定稿.二、编定要求 格式规范，内容完整 文理清晰，措词得体 数字准确，证据确凿 责任明确，意见恰当.5/9/202314第三节 审计报告的编制 三、编制方法

7、（一）标准无保留意见审计报告（不带附加的无保留意见）出具的条件（同时符合）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师已按独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制.5/9/202315第三节 审计报告的编制 格式与内容标题收件人引言段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段审计意见段注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期.参考格式 P254 5/9/202316第三节 审计报告的编制（二）带强调事项段的无保留意见审计报告 1.出具的条件（同时符合）可能对财务报表产生重大

8、影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露 不影响注册会计师发表的审计意见.5/9/202317第三节 审计报告的编制 2.出具带强调事项段无保留意见审计报告的情形 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项且不影响已发表的意见 存在可能对会计报表产生重大影响其他不确定事项且不影响已发表的意见（或有事项、或有负债、定期存款逾期、所持股票价格下跌）除上述情形外，CPA不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或其他任何解释性的说明，以免会计报表使用人产生误解.5/9/202318第三节 审计报告的编制 3.带强调事项段无保留意见审计报告的特殊考虑在标准审计报告意见段之后加

9、强调事项段，其目的在于提醒会计报表使用人注意在原审计报告意见段之后加强调事项段，并不改变原审计意见类型5/9/202319第三节 审计报告的编制 4.带强调事项段审计报告范例 P256（原意见审计报告不变）我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，ABC公司200年12月31日的流动负债高于资产总额万元，200年度亏损万元。虽然ABC公司已在会计报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。5/9/202320第三节 审计报告的编制（三）保留意见的审计报告 1.出具的条件（符合下列条件之一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务

10、报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告5/9/202321第三节 审计报告的编制 2、出具保留意见审计报告的特殊考虑 在审计报告的意见段与注册会计师的责任段之间增加导致保留意的事项段，说明被保留事项的理由以及保留事项对会计报表产生的影响或可能产生的影响 应在审计报告的意见段中使用“除的影响外”等专业术语 如因审计范围受到限制，应在注册会计师的责任段中提及审计范围受限制一事.5/9/202322第三节 审计报告的编制 保留意见审计报告范例报表披露

11、不充分 三、导致保留意见的事项 200年12月15日ABC公司将账面价值XXX万元的固定资产作为抵押品，向银行借款XX万元，但未在会计报表中对抵押事项予以披露。四、审计意见 我们认为，除存在本报告第三段所述固定资产作为抵押事项未予披露对会计报表产生影响外。上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司200年12月31日的财务状况以及200年度的经营成果和现金流量。5/9/202323第三节 审计报告的编制 保留意见审计报告范例审计范围受到限制 二、注册会计师的责任 我们的责任，除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照 三、导致保

12、意见的事项 我们对ABC公司12月31日的应收账款进行函证时，其中有XXX元未能得到回函确认，且无法实施其他替代审计程序以获取充分恰当的审计证据。四、审计意见 我们认为，除存在本报告第三段所述应收账款未能实施函证可能对会计报表产生影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司200X年12月31日的财务状况以及200X年度的经营成果和现金流量。5/9/202324第三节 审计报告的编制（四）否定意见审计报告 1.出具的条件 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和

13、现金流量 5/9/202325第三节 审计报告的编制 2.出具否定意见审计报告的特殊考虑在注册会计师的责任段和审计意见段之间增加导致否定意见的事项段，说明发表否定意见的理由，并尽可能说明否定事项对报表的影响在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”或“由于受到前段所述事项的重大影响”、“未能”等专业术语5/9/202326第三节 审计报告的编制 否定意见审计报告范例 三、导致否定意见的事项 如ABC公司会计报表附注所述，200年应计入财务费用的借款利息和应付债券利息8,064万元，ABC公司将其资本化，计入工程成本。如果按会计准则的规定，在建工程应减少8.064万元，财务费用应增加743万元

14、，利润总额应减少743万元，从而导致ABC公司由盈利600万元变为亏损143万元.四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，未能公允地反映ABC公司200年12月31日的财务状况及200年度的经营成果和现金流量。5/9/202327第三节 审计报告的编制（五）无法表示意见审计报告 1.出具的条件 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见 5/9/202328第三节 审计报告的编制 2.无法表示意见审计报告的特殊考虑删除注册会计师责任段在管理层对财务报表

15、的责任段和意见段之间增加说明段，说明无法表示意见的理由。在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。5/9/202329第三节 审计报告的编制 无法表示意见审计报告范例 二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对200X年12月31日的金额为XXX万元的存货进行盘点，我们无法实施监盘程序，也无法实施其他满意的替代程序以对期末存货的数量和状况获得充分、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5/9/202330 思考题如何理解审计报告的含义何作用？为什么审计报告的日期不应早于被审单位管理当局签署会计报表的日期？签发无保留意见、保留意见、否定意计和无法表示意见审计报告的条件各是什么？在何种情况下可在审计报告意见段之后增加强调事项段？什么是特殊目的的审计？特殊目的的审计业务有些？在编制会计报表组成部分和简要会计报表审计 报告时应分别注意哪些问题？5/9/202331