财产清查单元三bmiq.pptx

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1、单元三 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序二、财产清查的账务处理单元三 财产清查结果的处理财产清查的结果有三种情况：1.实存数大于账存数，即盘盈；2.实存数小于账存数，即盘亏；3.实存数等于账存数，账实相符。一、财产清查结果分析二、财产清查的处理程序第一步：在审批前,应根据已经查明的各项财产物资的盘盈、盘失和毁损等有关原始凭证（如实存账存对比表等），编制记账凭证并登记有关账户，使各项财产物资的账存数与实存数保持一致。第二步：在审批后，应根据领导或上级主管部门的批准处理意见，编制记账凭证，记入有关账户，完成财产清查结果处理程序。、（一）设置的核算账户会计上为核算与监督企业在财产清查中财

2、产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户核算企业在清查财产过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值。为分别核算企业固定资产和流动资产损溢情况，本科目下设两个明细科目：待处理固定资产损溢、待处理流动资产损溢。三、财产清查结果的账务处理借方 待处理财产损溢 贷方1、登记已经发现尚待处 理的财产物资盘亏额 2、登记已经发现尚待处 理的财产物资盘盈额 批准转销的盘亏数 批准转销的盘盈额 期末余额：尚未批准处理 的各项待处理财产 物资的净损失数 期末余额：尚未批准处理 的各项待处理财产 物资的净溢余数“待处理财产损溢”这个账户的具体运用如下：1、该账户为过渡性

3、账户，分批准前和批准后两个步骤处理。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结帐前处理完毕，处理后本科目无余额；2、盘盈的固定资产以及债权债务的清查结果处理不通过该科目核算；3、盘盈的除固定资产以外的其他财产如各种材料、产成品、商品等，批准前借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；批准后，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目；4、盘亏、毁损的各项资产，批准前借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；批准后，借记“其他应收款”、“原材料”、“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目。（二）存货清查结果的账务处理 1、存货盘亏或毁损的处理在批准前:借：待处理

4、财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品批准以后，根据造成盘亏的原因，进行会计处理：（1）自然损耗产生的定额内损耗借:管理费用贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）属于超定额短缺，以及收发计量差错、管理不善造成的存货短缺，能确定过失人的，应由过失人赔偿；应属于保险责任范围的，应向保险公司索赔。扣除过失人、保险公司赔偿以及残值后，将净损失计入管理费用。借:其他应收款责任人”-保险公司管理费用贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢（3）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，扣除可以收回的过失人赔偿、保险公司赔偿和残值后，将净损失计入营业外支出。借:其他应收款责任人保险公司营业外支出贷:待处

5、理财产损溢待处理流动资产损溢举例、某企业财产清查中盘亏材料300元，经查明100属于自然 损耗，150元属于管理不善，50元属于过失人造成，按 定程序上报，请审批。1）上报前 借：待处理财产损溢 300 贷：原材料 3002）审批后 借：管理费用 250 其他应收款责任人 50 贷：待处理财产损溢 300v举例：某企业发生火灾烧毁材料一批，价值2000元。保险公司核定赔偿1200元，残料售出300元，存入银行。v 1)审批前：v 借：待处理财产损溢2000v 贷：原材料2000v 2）审批后：v 借：其他应收款保险公司1200v 银行存款300v 营业外支出500v 贷：待处理财产损溢2000

6、vvv【例】某企业发生非正常损失乙材料1000吨，每吨进价200元。根据购货发票增值税进项税额34000元，经检查确定是非正常损失，批准对损失部分列作营业外支出。v批准之前，根据“账存实存对比表”编制如下会计分录：v借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢234000v 贷：原材料乙材料200000v 应交税费应交增值税（进项税额转出）34000v批准计入营业外支出，应编制如下会计分录：v借：营业外支出234000v 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2340002、存货盘盈的处理盘盈的存货，通常是由日常收发计量或计算上的差错所造成的。批准前：借：原材料/库存商品(实际盘盈的金额)贷：待处理财产

7、损溢待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用v例：某公司财产清查盘盈钢材2000元。v1）审批前v借：原材料钢材2000v贷：待处理财产损溢2000v2）审批后v借：待处理财产损溢2000v贷：管理费用2000（三）库存现金清查结果的账务处理（二）库存现金清查结果的账务处理 1.库存现金盘亏的处理每日终了结算现金收支、财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺，应按实际短缺的金额，借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢，贷记库存现金。查明原因批准后：1）属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款责任人”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；2）属于应由

8、保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款保险公司”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；3）属于无法查明的其他原因，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；4）由于自然灾害所造成现金毁损，计入营业外支出。1.库存现金盘亏的处理v批准前：v借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢v贷：库存现金v批准后：v借：其他应收款责任人v保险公司v管理费用v营业外支出v贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢v【例】某企业在现金清点中发现现金短款100元，出纳人员无法说明原因，经领导研究决定由出纳员赔偿。v在盘点后（报批前）先做到账实相符，根据“实存账存对比表，编制如下调整分录

9、：v借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100v 贷：库存现金100v经批准后，编制如下会计分录：v借：其他应收款出纳人员100v 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1002.库存现金盘盈的处理每日终了结算现金收支、财产清查时发现的有待查明原因的现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；待批准后分别以下情况处理：（1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款责任人（或单位）”科目；（2）属于无法查明原因的，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“营业外收入”科目。（三）固定资产清

10、查结果的账务处理 1、固定资产盘亏 批准前：企业在财产清查中盘亏的固定资产，应先按盘亏固定资产的账面价值 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧（已计提）贷：固定资产（原价）批准后：根据盘亏的各种原因，能确定过失人的，应由过失人赔偿；应属于保险责任范围的，应向保险公司索赔。扣除过失人、保险公司赔偿后，将剩余损失计入营业外支出。借：其他应收款责任人 保险公司 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢2、固定资产盘盈盘盈的固定资产大多数是企业自制设备交付使用后，未能及时入账所造成的，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，先通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调

11、整”为损益类科目，用于核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。（1）企业调整增加以前年度利润，借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”。（2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用的，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”。注：“以前年度损益调整”是调整增加的“营业外收入”的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。（3）调整“盈余公积”账户，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”；（4）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。v总结：v1：财产清查的结果的处理程序v2:库存现金、固定资产和存货财产清查结果的具体账务处理v作业布置v1：教材课后习题（单项、多项和判断题）、v2：实务练习题第二题：教材P124.