审计证据与审计工作底稿(PPT 63页)gvyb.pptx
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1、第六章 审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据第二节 获取审计证据的审计程序第三节 审计工作底稿管理层认定审计目标交易和事项(5)账户余额(4)列报(4)审计工作底稿(获取)审计证据证实实 现记 录第一节 审计证据p审计证据的概念(掌握)p审计证据的种类(理解)p审计证据的特性(掌握)一、审计证据的概念 1、概念 审计证据是指注册会计师为了证实管理层的认定、得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。第一节获取审计证据的目的审计证据构成审计证据构成一、审计证据的概念审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息 其他信息从被审计单位内部或外部获取的
2、会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 第一节举例二、审计证据的种类(一)实物证据1、表现形式实物资产2、获取程序观察或检查有形资产3、证明力能准确证明实物资产是否存在n 存在或发生 n 所有权 Xn 准确估价 X第一节审计证据按外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四类。原“监盘”程序二、审计证据的种类(二)书面证据 1、表现形式书面文件 内容:被审计单位的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、合同、报告书、函件、行业资料、计算分析表等。2、获取程序检查、计算、函证、分析程序、重新执行第一节二、审计证据的
3、种类3、书面证据分类n(1)外部证据由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据n 直接递交给注册会计师n 被审单位持有并递交给注册会计师n(2)内部证据由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据n 会计记录n 管理层声明书n 其他书面文件n(3)亲知证据注册会计师自己编制或取得第一节二、审计证据的种类4、证明力所有认定n 内部证据不如外部证据可靠;n 当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性;n 被审单位内部控制较为健全的情况下内部证据的可靠程度也是较高的。第一节思考:对下列审计证据的可靠性和证明力排序A、银行对账单 B、询证函回函 C、领料单 D、销售发票二、审计证据的种类(三)
4、口头证据 1、表现形式口头答复书面化 2、获取程序询问 3、证明力证实所有认定 证明力较差,口头证据本身并不足以证明事情的真相,往往需要得到其他相应证据的支持,但可发掘一些重要线索。第一节二、审计证据的种类(四)环境证据 1、表现形式对被审单位产生影响的各种环境事实2、获取程序观察、询问3、种类行业环境内部控制情况管理人员素质管理条件和管理水平第一节二、审计证据的种类4、证明力不能证实具体认定,只能证实总体合理性目标 环境证据一般不属于基本证据,一般不能直接得出审计结论。但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境,是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。三、审计证据的特性(一)充分
5、性(数量要求)1、概念n 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见(最低数量要求)。n 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。第一节充分性和适当性是审计证据的两大特性。三、审计证据的特性(一)充分性(数量要求)2、注意n 第一,审计证据的数量必须足够,必须达到最低的数量要求;n 第二,审计证据的数量只要足够,决不是越多越好。三、审计证据的特性(一)充分性(数量要求)3、考虑因素n 审计风险n 具体项目的重要性n 审计人员的经验n 是否发现错报n 审计证据的质量三、审计证据的特性(二)适当性(质量要求)1、概念n 审计证据的适当性是对审
6、计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定,或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。n 适当性包括相关性和可靠性第一节三、审计证据的特性2、相关性n 审计证据要有证明力,必须与注册会计师的审计目标相关。n 在确定审计证据的相关性时,注册会计师应当考虑:(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。第一节三、审计证据的特性3、可靠性n 是指证据的可信程度,审计证据应如实反映客观事实。n 审计
7、证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。第一节这三项证据全来自复印件,不可靠,去索要原件。三、审计证据的特性注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性:n(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;n(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;n(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;n(4)以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;n(5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。第一节三、审计证据的特性(三)充分性与适当
8、性的关系n 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少。n 尽管审计证据的充分性和适当性相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。第一节三、审计证据的特性(四)评价充分性和适当性时的特殊考虑1、对文件记录可靠性的考虑n 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,但注册会计师应当考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。n 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第
9、三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。第一节三、审计证据的特性(四)评价充分性和适当性时的特殊考虑2、证据相互矛盾时的考虑n 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证,相关的审计证据则具有更强的说服力。n 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,应追加必要的审计程序。第一节三、审计证据的特性(四)评价充分性和适当性时的特殊考虑3、获取审计证据时对成本的考虑 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下,控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的,
10、注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。第一节例题1(多选)n 下列有关审计可靠性的表述中,适当的是()。n A、CPA从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。n B、CPA间接获取的证据比推论得出的证据更可靠。n C、CPA获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠。n D、CPA从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠。答案:ACD解析:CPA直接获取的证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例题2(单选)n CPA执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中,可靠性最强的证据是()。n A、购货发票n B、销货发票n C、采
11、购定货单副本n D、应收账款函证回函答案:D解析:B、C属于内部证据,其证明力比外部证据A、D弱。A是被审计单位持有的外部证据,D是直接交给CPA的外部证据,因此选D。例题3(单选)n 一般而言,CPA通过控制测试获取审计证据时,应考虑的相关事项不包括()。n A、内部控制制度是否存在n B、内部控制制度是否有效n C、会计记录金额是否恰当n D、内部控制制度在所审期间是否一贯遵守答案:C解析:C是实质性测试获取审计证据时应考虑的相关事项。小 结p审计证据的概念p审计证据的种类 p审计证据的特性 第二节 获取审计证据的审计程序第一节n 检查记录或文件;n 检查有形资产;n 观察;n 询问;n
12、函证;n 重新计算;n 重新执行;n 分析程序。一、审计程序1、检查记录或文件n(1)概念:是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。n(2)目的:是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。n(3)种类:审阅法和复核法 审阅法:会计记录-证、账、表。其他书面文件 复核法:证、账、表的一致性组合。n(4)提供书面证据 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据,审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。第一节一、审计程序2、检查有形资产n(1)概念:是指注册会计师对资产实物进行审查。n(2)目的:证实实物资产存在n(3)提供实物证据 检查
13、有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。第一节一、审计程序3、观察n(1)概念:观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。n(2)提供两种证据:一是实物证据;二是环境证据,如内部控制的执行情况。第一节一、审计程序4、询问n(1)概念:是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。n(2)提供证据:口头证据。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报,也不足以测试内部控制运行的有效性,注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据第一节一、审计程序5
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