消费税的会计核算（PPT38页)htua.pptx

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1、消费税的会计核算1 自产自用应税消费品的核算2 委托加工应税消费品的核算3 进口应税消费品的核算自产自用消费品应纳税额的计算l 1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；l 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。l 组成计税价格=成本+利润+消费税自产自用消费品应纳税额的计算l 例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧克力的不含税销售收入分别为276750元和100800元。要求：计算该厂应纳

2、增值税和消费税。自产自用消费品应纳税额的计算l 例1：（1）领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。（2）销售葡萄酒时：应纳增值税=276750*17%=47047.50（元）应纳消费税=276750*10%=27675（元）（3）领用葡萄酒生产酒心巧克力时：应纳消费税=5550*（1+5%）/(1-10%)*10%=647.50（元）自产自用消费品应纳税额的计算l 例1：（4）销售酒心巧克力时：应纳增值税=100800*17%=17136（元）委托加工消费品应纳税额的计算l 1.从量定额征收的：应纳税额=*适用的定额税率l 2.从价定率征收 应纳税额=*适用的比例税率委托加工收回的应税消费品数量受托

3、方同类消费品的销售价格或组成计税价格组成计税价格=材料成本+加工费+消费税委托加工消费品应纳税额的计算l 3.复合计税办法征收的组成计税价格：材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率=1 比例税率 组成计税价格委托加工消费品应纳税额的计算 l 例2：甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，收取加工费4000元。甲企业没有同类烟丝的销售价格。要求：计算该厂应纳增值税和消费税。委托加工消费品应纳税额的计算 l 例2：组成计税价格=（35000+2000+4000）/(1-30%)=58571.43（元）甲企业代收代缴消费

4、税=58571.43*30%=17571.43（元）甲企业应纳增值税=（2000+4000）*17%=1020（元）进口应税消费品应纳税额的计算1.应纳进口关税=关税完税价格*关税税率2.组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3.应纳消费税=组成计税价格*消费税率 4.应纳增值税=组成计税价格*增值税税率 进口应税消费品应纳税额的计算l 例3：某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎，关税完税价格为90000美元，关税税率20%，当日的美元汇率为7元人民币。要求：计算汽车厂进口环节应纳的流转税。进口应税消费品应纳税额的计算l 例3：1.应纳关税=90000*7*20%=126000（元）2.组成

5、计税价格=（90000*7+126000）/(1-3%)=779381.44（元）3.应纳消费税=779381.44*3%=23381.44（元）4.应纳增值税=779381.44*17%=132494.85（元）练习题某酒厂5月份发生如下经济业务：1.以外购粮食白酒勾兑散装白酒1吨并全部销售，取得不含税收入38000元，货款已收到。2.自制白酒5吨，对外销售4吨，收到不含税收入200000元，另收取包装物押金（单独核算）2000元。3.以自制白酒1000斤继续加工成药酒1200斤，全部售出，不含税销售额72000元。4.从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税4000元），全部勾兑成低度白

6、酒出售，数量1000斤，取得不含税收入25000元。5.为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。6.要求：计算该厂5月份应纳消费税。练习题某酒厂5月份发生如下经济业务：1.38000*20%+2000*0.5=8600（元）2.200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20%=44341.88（元）3.72000*10%=7200（元）4.25000*20%+1000*0.5-4000=1500（元）5.组成计税价格=2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5(1-20%)=43750(元)43750*20%+20

7、00*2*0.5=10750（元）该厂5月份应纳消费税：8600+44341.88+7200+1500+10750=72391.88（元）生产销售应税消费品的会计核算l 1.一般销售业务的核算（1）销售实现时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）计提消费税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算l 1.一般销售业务的核算（3）结转成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品（4）缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款生产销售应税消费品的会计核算l 2.视同销售业务的核算（1）纳税人生产的应税消费品用于其他方面的，于应税消费

8、品移送时，按成本转账，按同类消费品的销售价格或组成计税价格和适用税率计算增值税、消费税。借：在建工程（管理费用、营业外支出等）贷：库存商品 应交税费增（销项）应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算l 2.视同销售业务的核算（2）纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料；抵偿债务；投资入股的，于应税消费品移送时，按换出消费品的平均销售价格计算销售额和销项税，按同类消费品的最高销售价格和适用税率计算消费税。借：原材料（应付账款、长期股权投资等）贷：主营业务收入 按平均销售价格计算 应交税费增（销项）按平均销售价格计算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 按最高销售价格计算生

9、产销售应税消费品的会计核算l 3.包装物缴纳消费税的核算（1）随同产品出售不单独计价包装物，与主营业务一并核算；（2）随同产品出售单独计价包装物，出租出借包装物的逾期押金收入，均计入“其他业务收入”，应交消费税记入“营业税金及附加”账户；（3）出租出借包装物的押金，记入“其他应付款”，不需交税。生产销售应税消费品的会计核算l 3.包装物缴纳消费税的核算（4）酒类产品包装物的核算 对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均并入酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。收取押金时：借：银行存款 贷：其他应付款 同时：借：营

10、业税金及附加（销售费用）贷：应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算l 4.自产自用消费税的核算（1）用于连续生产应税消费品的，不纳税：借：生产成本 贷：原材料（自制半成品，库存商品）（2）用于连续生产非应税消费品的，于移送时；借：生产成本 贷：原材料（自制半成品，库存商品）应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算l 4.自产自用消费税的核算（3）领用外购已税消费品连续生产应税消费品的，其已纳税款允许抵扣：a.领用时：借：生产成本 应交税费应交消费税 贷：原材料 b.生产的消费品出售时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算l 4.自产自用消费税的核

11、算 例4：某卷烟厂外购已税烟丝一批，已入库，取得增值税专用发票注明价款150万元，税金25.5万元。当月以外购烟丝生产卷烟100标准箱并销售，不含税销售额220万元。本月期初库存外购烟丝成本价30万元，期末库存外购烟丝成本价45万元。（1标准箱250条）生产销售应税消费品的会计核算l 4.自产自用消费税的核算 例4：每条卷烟售价=2200000/(250*100)=8.8（元）适用甲类卷烟的消费税率。（1）购进烟丝时：借：原材料 1 500 000 应交税费增（进项）255 000 贷：银行存款 1 755 000生产销售应税消费品的会计核算l 4.自产自用消费税的核算 例4：（2）领用购进烟

12、丝时：本期领用的外购烟丝=30+150-45=135（万元）准予扣除的消费税=135*30%=40.5（万元）借：生产成本 945 000 应交税费应交消费税 405 000 贷：原材料 1 350 000生产销售应税消费品的会计核算l 4.自产自用消费税的核算 例4：（3）销售卷烟时：借：银行存款 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费增（销项）374 000（4）计算消费税 2200000*45%+100*150=1005000（元）借：营业税金及附加 1 005 000 贷：应交税费应交消费税 1 005 000生产销售应税消费品的会计核算l 4.自产自用消费

13、税的核算 例4：（5）本月实际缴纳消费税时：105000-405000=600000（元）借：应交税费应交消费税 600 000 贷：银行存款 600 000生产销售应税消费品的会计核算l 5.委托加工应税消费品的核算 受托方为单位的代扣代缴消费税 为个人的委托方自行缴纳消费税 委托方收回应税消费品（受托方已纳消费税的）后，a.直接出售的，不再征收消费税 b.连续生产应税消费品的，允许抵扣生产销售应税消费品的会计核算l 5.委托加工应税消费品的核算 委托方的核算（1）发出委托加工材料：借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付加工费、增值税：借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款

14、生产销售应税消费品的会计核算l 5.委托加工应税消费品的核算 委托方的核算（3）支付消费税 a.如果收回后直接对外销售的，借：委托加工物资 贷：银行存款 b.如果收回后连续生产应税消费品的，借：应交税费应交消费税 贷：银行存款生产销售应税消费品的会计核算l 5.委托加工应税消费品的核算 委托方的核算（4）收回委托加工物资：借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资（5.1）直接对外出售的，不再交纳消费税 借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入 应交税费增（销项）借：主营业务成本 贷：库存商品生产销售应税消费品的会计核算l 5.委托加工应税消费品的核算 委托方的核算（5.2）连续生产应税消费品的，

15、a.领用时:借：生产成本 贷：原材料 b.产品销售时，计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税生产销售应税消费品的会计核算l 5.委托加工应税消费品的核算 受托方的核算（1）代收消费税时:借：银行存款（应收账款）贷：应交税费应交消费税（2）上缴代收的消费税时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款练习题 某化妆品厂为增值税一般纳税人，9月份购进A种原材料（非应税消费品），取得增值税专用发票注明价款30万元，增值税5.1万元，货款已付，本月货到并验收入库。该公司用其中10万元A材料，委托一日化厂加工化妆品，支付对方加工费5万元，代垫辅料费1万元，取得增值税专用发票。该公司收回化妆

16、品后，将其中的80%对外销售，取得不含税货款40万元。另用外购的A材料18万元和委托加工收回的化妆品2万元，生产成套化妆品，全部售出取得不含税货款50万元。要求：为上述经济业务编制会计分录。练习题1.购入A材料：借：原材料A材料 300 000 应交税费增（进项）51 000 贷：银行存款 351 0002.发出材料：借：委托加工物资 100 000 贷：原材料A材料 100 0003.支付加工费：借：委托加工物资 60 000 辅料费 应交税费增（进项）10 200 贷：银行存款 70 2004.支付消费税（100000+60000）/(1-30%)*30%=68571.43 借：委托加工物

17、资 68 571.43 贷：银行存款 68 571.43练习题5.收回化妆品：100000+60000+68571.43=228571.43 借：库存商品 228 571.43 贷：委托加工物资 228 571.436.直接出售：228571.43*80%=182857.14 借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费增（销项）68 000 借：主营业务成本 182 857.14 贷：库存商品 182 857.147.生产成套化妆品：可抵扣消费税=20000*30%=6000 借：生产成本 194 000 应交税费应交消费税 6 000 贷：原材料A材料 180

18、000 库存商品 20 000练习题8.销售成套化妆品：借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费增（销项）85 0009.计算应交消费税 500000*30%=150000 借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费应交消费税 150 00010.上交本月流转税 应交消费税=150000-6000=144000 应交增值税=(68000+85000)-(51000+10200)=91800 借：应交税费应交消费税 144 000 应交税费增（已交税金）91 800 贷：银行存款 235 800生产销售应税消费品的会计核算l 6.进口应税消费品的核算 进口的应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。借：原材料（固定资产、库存商品）应交税费增（进项）贷：银行存款